МСФО (IAS) 37: условные обязательства и условные активы

     Если  при выбытии актива, которым погашается резерв, ожидается прибыль (т.е. ожидается, что стоимость передаваемого  актива будет ниже стоимости погашаемого  обязательства), ожидаемая прибыль  не влияет на текущую оценку резерва. Такая прибыль может быть учтена, как прибыль от предполагаемого выбытия активов, если это разрешено Стандартами, регулирующими учет активов .

     Резерв должен использоваться только в отношении тех затрат (обязательств), в отношении которых он был создан. Недопустимо создание резервов "на все случаи жизни". Резерв не может быть создан для покрытия будущих операционных убытков (убытки не являются обязательствами) . Если ожидаемые убытки являются следствием обесценения активов, необходимо применять нормы МСФО 36. Обесценение активов.

     Текущее обязательство по обременному договору должно признаваться как резерв [7.66], но не ранее, чем компания признает (при необходимости) обесценение активов, относящихся к договору , по нормам МСФО 36. Обесценение активов. Сумма обязательства по незавершенному договору определяется как минимальная из оценок (а) чистого убытка при нормальном завершении договора и (б) затрат на компенсацию, неустойку и т.п. при завершении договора .

     Реструктуризация, как правило, неизбежно связана  с прекращением отдельных видов  деятельности, сокращением персонала, ликвидацией устарелого оборудования и производственных площадок. Поэтому данный раздел МСФО 37 следует использовать в тесной увязке с

• МСФО 19. Вознаграждение работникам
• МСФО 35. Прекращаемая деятельность
• МСФО 36. Обесценение активов

     Резерв  на затраты по реструктуризации создается  при выполнении условий признания резервов . Дополнительно, признание резерва требует наличия плана реструктуризации, содержащего информацию как минимум о

• затрагиваемой планом компании или частях компании
• основные участки реструктуризации
• местоположение, число, специальность увольняемых работников, которым выплачивается компенсация
• планируемые затраты
• сроки реструктуризации,

     а также требуется, чтобы компания создала обоснованные ожидания выполнения этого плана - прежде всего фактическим началом его выполнения и доведением информации до всех заинтересованных сторон. Это предполагает достаточно короткие, сжатые временные рамки реструктуризации. Решение о реструктуризации, принятое в отчетном периоде, может служить основанием к созданию резервов, только если в том же периоде (а) начато выполнение плана или (б) детали плана не доведены непосредственно до заинтересованных сторон. В случае, если представители трудового коллектива (профсоюзов) введены в состав правления, утвердившего план реструктуризации, можно считать, что заинтересованная сторона - трудовой коллектив - оповещена о предстоящей реструктуризации . Обязательства, связанные с продажей бизнеса, возникают не ранее появления обязательного для компании соглашения с покупателем .

     В состав резерва на реструктуризацию включаются только прямые затраты, которые порождаются именно реструктуризацией (и прекратятся с ее завершением), и не связаны с текущей деятельностью. Услуги управленческого консалтинга по реорганизации или затраты на перевозку оборудования на новые площади также не увеличивают резерв, так как относятся к будущей текущей деятельности. Прибыль от реализации активов не уменьшает резерв на реструктуризацию, а учитывается в соответствии с МСФО 35. Прекращаемая деятельность.

3 Раскрытие информации

     Для каждого класса резервов раскрываются

• 37.84а. Балансовая стоимость на начало и конец периода
• 37.84b. Резервы, созданные в отчетном году и увеличения существовавших ранее резервов
• 37.84с. Использование суммы резервов за период
• 37.84d. Восстановление сумм резервов за период
• 37.84e. Начисление процента на дисконтируемые резервы и влияние изменений процентных ставок
• 37.85a. Описание характера обязательств и ожидаемое время исполнения
• Замечание. МСФО (IAS) 1. Представление финансовой отчетности также предписывает разделение классов резервов на краткосрочные, исполнение по которым ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочные [1.54].
• 37.85b. Описание неопределенности по сумме или времени исполнения обязательств. Раскрытие основных допущений (методик оценки), сделанных в отношении будущих событий (см. оценка резервов, МСФО 37.48)
• 37.85c. Cумму любых ожидаемых возмещений, МСФО 37.53-58 с указанием сумм активов, признанных для этих возмещений

     Для каждого класса условных обязательств, кроме отдаленных во времени, раскрываются

• 37.86а. Оценка его финансового воздействия
• 37.86b. Описание неопределенности по сумме или времени исполнения
• 37.86с. Возможность получения любого возмещения
• Замечание. МСФО 19. Вознаграждение работникам требует раскрытия условных обязательств по вознаграждению работникам, прекращающим трудовую деятельность (с выполнением условий МСФО 37).
• Замечание. МСФО 19. Вознаграждение работникам устанавливает, что при массовых увольнениях, если не известно число работников, согласных на увольнение с выплатой выходного пособия, имеет место условное обязательство. Оно раскрывается на условиях МСФО 37 [9.141].
• 37.88. При наличии связанных резервов и условных обязательств связь должна раскрываться в явном виде
• 37.89. Условные активы раскрываются только при вероятности поступления экономических выгод - описание актива на отчетную дату, и, если целесообразно, оценка актива на отчетную дату. 37.90. Недопустимо вводить пользователя отчетности в заблуждение, завышая вероятность реализации условных активов.

Заключение

     Цель стандарта - дать критерии признания, оценки, раскрытия резервов, условных обязательств и активов, в объеме, достаточном для понимания пользователями отчетности их характера, временных параметров и сумм.

     Сфера применения - для всех резервов, условных обязательств и активов.

     Стандарт не применяется для учета резервов и условных обязательств и активов,

• являющихся результатом финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости (carried at fair value). Стандарт применяется для финансовых инструментов (в т.ч. гарантий), учитываемых не по справедливой стоимости
• являющихся результатом договоров, не исполненных сторонами в равной степени (executory contracts), кроме обремененных договоров.
• страховщиков - по договорам страхования со страхователями [7.10]
• по строительным договорам, в части, регулируемой МСФО 11. Договора на строительство
• по налогу на прибыли, см. МСФО 12. Налог на прибыль
• по арендным отношениям, см. МСФО 17. Аренда, кроме обременных арендных договоров
• по расчетам с персоналом, см. МСФО 19. Вознаграждение работникам [3.50]
• по признанию выручки, см. МСФО 18. Выручка

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском  учете : Федеральный закон от 21.11.96 №129 ФЗ – М.:ПРИОР, 2001 год.
2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности : Постановление правительства РФ от 06.03.98 №283 – Аудит. – 2004 - №4.
3. Международные стандарты финансовой отчетности, - М. Аскери- АССА,2003 год.-240 с.
4. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России – Бухгалтерский учет , 2003
5. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. – СПб.: Питер, 2003. – 176с.
6. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800с.
7. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 256с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА-М, 2002
9. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет – Ростов н/Д: Феникс, 2002 – 608с.