Налог на доходы физических лиц

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение..............................................................................................................3

1. Основные элементы налогообложения НДФЛ..............................................5

   1.1. Налоговая база. Объект налогообложения.............................................5

   1.2. Налоговые вычеты и освобождения.......................................................14

   1.3. Налоговые ставки....................................................................................30

2. Бухгалтерский учет НДФЛ...........................................................................32

   2.1. Учет налога с заработной платы и с дивидендов..................................32

   2.2. Порядок предоставления вычетов..........................................................35

Заключение........................................................................................................37

Список использованных источников................................................................38

ВВЕДЕНИЕ

В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это – прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой – упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно Конституции РФ [1] и Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) [2] [3] каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Кроме того, не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в том числе прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Важно подчеркнуть такой момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

1. Основные элементы налогообложения НДФЛ

1.1. Налоговая база. Объект налогообложения

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся таковыми.

При определении налоговой базы согласно ст.210 НК РФ [3] учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам от источников в РФ в соответствии с п.1 ст. 208 Налогового кодекса РФ [3] относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ. При этом дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, и том числе в виде процентов по привилегированным акциям и/или по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ и относящиеся к таковым в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления;

б) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и/или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

в) доходы, полученные от использования в РФ авторских и иных смежных прав. К объектам авторских прав, в частности, относятся произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина, причем такое произведение должно существовать в какой-либо объективной форме, а также объекты промышленной собственности, как-то: изобретения, открытия, полезные модели, промышленные образцы, права на которые подтверждаются патентом на изобретение или промышленный образец либо свидетельством на полезную модель согласно ст.3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3517-1 [4];

г) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

д) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и/или беспроводной связи, а также иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

ж) доходы от реализации:

        недвижимого имущества, находящегося в РФ. В соответствии со ст.130 ГК РФ [5] к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. Кроме того, к недвижимому имуществу относятся воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты и иное имущество;

        акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в РФ. Перечень ценных бумаг приведен в ст.143 ГК РФ [5]. К ним относятся государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный

        сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или и установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Указанный перечень не является исчерпывающим. Так, согласно и.3 ст.912 ГК РФ [6] к ценным бумагам отнесены простое и двойное складское свидетельство. Двойное складское свидетельство, и свою очередь, состоит из двух частей - складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), и каждая из этих частей является ценной бумагой. Кроме того, к ценным бумагам в соответствии со ст.13 Федерального закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" [7] относится и закладная, удостоверяющая права залогодержателя по договору ипотеки;

        прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

        иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

з) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

и) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

к) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

В соответствии с п.2 ст. 208 НК РФ [3] не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой или приобретением товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на ее территорию.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1. Поставка товара физическим лицом осуществляется не из мест хранения, в том числе таможенных складов, находящихся на территории РФ;

2. Товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ;

3. К операции не применяются положения п.3 ст.40 НК РФ [2].

В случае если не выполняется, хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, которая относится к деятельности физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к его доходам, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с расположенных на территории России принадлежащих ему, арендуемых, используемых им складов, либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и/или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, в соответствии с п.3 ст. 208 НК РФ [3] относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с осуществлением ее деятельности, за исключением дивидендов и процентов, полученных обособленным подразделением такой организации в РФ;

б) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

в) доходы от использования за пределами РФ авторских иди иных смежных прав;

г) доходы, подученные от сдачи и аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

д) доходы, полученные от использования любых транспортных средств включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простои (задержку) таких транспортных средств и пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо и её пределах, и санкции за простой (задержку) в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы от реализации:

1. Недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

2. Акций и иных ценных бумаг за пределами РФ, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

3. Прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

4. Иного имущества, находящегося за пределами РФ;

ж) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

з) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;