Налоговый учет затрат на оплату труда

22. доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

Пример. В первом месяце налогового периода объект налогообложения по сотруднику-инвалиду составил 50 000 руб.; прочие необлагаемые начисления составили 10 000 руб.: налоговая база = 50 000 - 10 000 = 40 000 руб. Во втором месяце налогового периода объектом налогообложения было признано 15 000 руб.; необлагаемые начисления составили 3 000 руб.: налоговая база = (50 000 + 15 000) - (10 000 + 3 000) = 52 000 руб.

23. расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и/или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

23.1. расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения. Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не пре­вышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Сумма данных расходов, не превышающая 3% суммы расходов на оплату труда, не облагается единым социальным налогом (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ) и налогом на доходы физических лиц (п. 40 ст. 217 НК РФ). Эти нормы введены с 1 января 2009 г. и будут действовать три года, т. е. до 1 января 2012 г.;

23.2. другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудо­вым договором и/или коллективным договором.

Для целей налогового учета расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при условии, что эти расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами, коллективными договорами и/или правилами внут­реннего трудового распорядка организации.

В состав прочих расходов, учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг), также включаются затраты, связанные с некоторыми расчетами с персоналом по прочим операциям.

К таким затратам НК РФ относит следующие расходы организации:

- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ. Расходы организации в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются на дату ее выплаты работнику как при методе начисления (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ), так и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).

- расходы на служебные командировки;

- расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работ­ников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть преду­смотрены коллективными договорами.

В соответствии с НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются в соста­ве расходов на оплату труда расходы:

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- в виде сумм материальной помощи работникам;

- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх преду­смотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщи­нам, воспитывающим детей;

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива ор­ганизации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами);

- на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрак­тами) и/или коллективными договорами;

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже ры­ночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спор­тивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-тех­ническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату това­ров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произве­денные в пользу работников;

- в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;

- на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомо­билей, на оплату суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установлен­ных Правительством РФ.

Заключение

На самом деле учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера, поэтому он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В данной работе была изучена специальная литература, отражен налоговый и бухгалтерский учет статей затрат на оплату труда, а также возникающая разница по отдельным статьям на конкретных примерах, а именно по статье добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахован­ных работников и по статье расходов на плату труда, сохраняемую работникам на время отпуска.

А также стоит отметить, что с 1 января 2011 года ставка страховых взносов, которые работодатель платит с «зарплатного» фонда составляет 34%. При этом 26% фонда оплаты труда пойдет на пенсионное, а 8% – на социальное и медицинское страхование.

Список используемой литературы

1. Методические  рекомендации по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты;

2. Налоговый кодекс РФ, часть 2, раздел 8, глава 25 «Налог на прибыль организации»;

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

25