Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Февраля 2012 в 15:48, курсовая работа
Целью курсовой работы является изучение порядка составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Исходя из цели курсовой работы, можно определить следующие задачи:
- определить формы бухгалтерской отчетности, являющиеся пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
- рассмотреть порядок составления формы №3;
- рассмотреть порядок составления формы №4;
- рассмотреть порядок составления формы №6;
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………. 3
1 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РФ…………………………………………………... 5
1.1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности……………….. 5
1.2 Адаптация российской учетной системы к требованиям МСФО…. 7
2 ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ……………………………………………. 12
2.1 Отчет об изменениях капитала (форма №3)………………………… 12
2.2 Отчет о движении денежных средств (форма №4)…………………. 19
2.3 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).. 21
2.4 Пояснительная записка ………………………………………………. 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………… 28
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………
Во-первых, как уже говорилось, МСФО определяют требования к составу и содержанию информации в отчетности, а российский бухгалтер привык к регламентации, прежде всего, не содержания информации отчетности, а того порядка учета, который обеспечивает формирование требуемой для отчетности информации.
Во-вторых, способ изложения МСФО не привычен для российского бухгалтера, не соответствует традициям российского нормотворчества, хотя МСФО в отличие от ПБУ изложены однозначно и непротиворечиво.
В-третьих, существенны различия в терминологических системах бухгалтерских понятий. В российской и используемой в МСФО (англоязычной) достаточно много терминов, для которых нет взаимного соответствия. При переводе МСФО возникает проблема обозначения тех англоязычных терминов, которым нет точного русскоязычного эквивалента. Надо использовать либо новую систему русскоязычных терминов, либо точный перевод многих англоязычных терминов.
Пятая проблема. Сложность перехода заключается также и в том, что комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) не разрешает стране, которая приняла решение использовать МСФО, не только править изначальный текст, но и комментировать положения МСФО. На практике это означает, что государство, принявшее для себя обязательство работать по МСФО, должно обязать все организации страны работать с оригиналом МСФО, изданным на английском языке. В случае возникновения недоразумений или неясностей организации страны самостоятельно или через профессиональные организации должны получать соответствующие разъяснения.
Шестая проблема. Другая проблема заключается в том, что МСФО - это система правил для компаний, работающих в условиях развитых рыночных отношений, описывающая типичные хозяйственные операции. С одной стороны, в российской экономике пока нет ряда объектов учета, типичных в хозяйственной практике рыночной экономики (например, некоторые финансовые инструменты), а с другой, для России типичны хозяйственные операции (объекты учета), правила, регулирования которых недостаточно разработаны в международных стандартах (например, неденежные расчеты, вынужденная консервация бизнеса в силу высокой степени неопределенности его перспектив, безвозмездная передача имущества, беспроцентные займы и пр.).
Седьмая проблема. Помимо вышеизложенного применению МСФО препятствует политика налоговых органов в отношении бухгалтерского учета и отчетности. Подчиняя формирование бухгалтерской информации специфическим правилам и требованиям налогового законодательства, мы получаем односторонне ориентированную бухгалтерскую отчетность. В ней представлена стоимость имущества, подлежащего налогообложению, другие налогооблагаемые показатели, но она содержит искаженную информацию о рентабельности вложенного капитала, чистой прибыли, распределяемой акционерами, действительном финансовом положении и ликвидности организации. Нельзя определить реальную капитализацию организации: в бухгалтерской отчетности отсутствует достоверная информация, интересующая акционеров, инвесторов и кредиторов. Какие бы решения в отношении применения МСФО ни принимались, организации вынуждены постоянно оглядываться на налоговые органы, вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность по методике, привычной для налогового ведомства.
С подобными трудностями перехода на МСФО сталкивается не только Россия. Так, проведенное международное исследование в области финансовой отчетности, не выявило явного сближения национальных стандартов с МСФО в большинстве стран, в которых проводилось исследование.
В то же время в декабре 2003 г. произошли значительные изменения самих МСФО, что привело к еще более значительным отличиям МСФО от национальных стандартов.
Однако,
несмотря на то, что применение МСФО в
России представляется весьма проблематичным,
ситуация не является безнадежной. В июле
2004 г. по решению Правительства РФ была
разработана Концепция развития бухгалтерского
учета и отчетности в РФ на среднесрочную
перспективу, направленная на повышение
качества информации, формируемой в бухгалтерском
учете и отчетности.
2. ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» состоит из разделов «Изменение капитала», «Резервы» и справочного раздела.
В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, «хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации».
В составе капитала организации выделены:
- уставный капитал;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Первые две составляющие капитала - это инвестиционный капитал, то есть те средства, которые были вложены в организацию. Инвестиционный капитал состоит из уставного капитала и эмиссионного дохода.
В Бухгалтерском балансе (форма №1) информация о добавочном капитале отражается по строке 420 «Добавочный капитал» разд. III «Капитал и резервы» и, соответственно, формируют итоговый показатель по разд. III (строка 490 Бухгалтерского баланса).
В Отчете об изменениях капитала данные о суммах добавочного капитала (сальдо и обороты по счету 83) показываются по соответствующим строкам графы 4 «Добавочный капитал» разд. I «Изменения капитала».
Строку «Результат от пересчета иностранных валют» включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. Обычно в таких ситуациях возникают курсовые разницы, которые учитываются по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Положительные разницы относятся на увеличение добавочного капитала, отрицательные - на уменьшение.
Суммы отрицательных курсовых разниц, возникших при оплате взноса в уставный капитал в иностранной валюте, отражаются в форме № 3 в круглых скобках.4
Накопленный капитал - капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено в организацию собственниками. В бухгалтерской отчетности величина накопленного капитала характеризуется показателями нераспределенной прибыли и резервного капитала.
В графе 5 «Резервный капитал» формы № 3 отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.
В графе 5 «Резервный капитал» формы № 3 заполняются только те строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки «Отчисления в резервный фонд» (показатели отчетного и предыдущего периода).
Если в течение года произошло изменение величины резервного капитала, то в форму № 3 «Отчет об изменениях капитала» нужно внести дополнительные строки.
Следующей составляющей накопленного капитала является нераспределенная прибыль. Очень часто величина нераспределенной прибыли, отраженная в балансах организаций, не соответствует реальному положению вещей. Причинами такого положения являются:
- искажение оценки активов в балансе организации;
- несоздание оценочных резервов;
- включение в состав нераспределенной прибыли части прибыли, относящейся к безнадежной дебиторской задолженности и т.д.
В графе 6 отражаются сальдо и обороты по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этом все показатели Отчета об изменениях капитала указываются за предыдущий и отчетный год.
Порядок заполнения формы № 3 приведен в таблице 15.
Таблица 1
Порядок заполнения формы № 3
| Номер строки | Наименование строки | Порядок расчета строки |
| 010 | Остаток на 31 декабря, года, предшествующего предыдущему | Остатки по счетам 80, 82, 83, 84 на 31 декабря; в графе 7 – их сумма |
| 011 | Изменения в учетной политике | Изменения, внесенные в учетную политику, которые повлияли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и 7 |
| 012 | Результат от переоценки объектов основных средств | В графу 4 заносятся суммы переоценки, учтенные на счете 83. В графу 6 – на счете 84 |
| 020 | Остаток на 1 января предыдущего года | Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 1 января или сумма строк 010, 011, 012. Общий итог по этой строке показывается в графе 7 |
| 023 | Результат от пересчета иностранных валют | Заполняются только графы 4 и 7. Берутся данные со счета 83. Заполняют организации, учредители которых в отчетном году перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте |
| 025 | Чистая прибыль | Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный в строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» |
| 026 | Дивиденды | Заполняются только графы 6 и 7. Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется также оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов». Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. |
| 030 | Отчисления в резервный фонд | Показатель этой строки в графе 6 указывается в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке (без скобок). Берется дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 82 |
| 041 | Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций | Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций |
| 042 | Увеличение номинальной стоимости акций | Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций |
| 043 | Реорганизация юридического лица | По графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6 |
| 051 | Уменьшение величины капитала за счет уменьшения номинала акций | Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. |
| 052 | Уменьшение величины капитала за счет уменьшения количества акций | Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках |
| 053 | Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица | По графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках |
| 060 | Остаток на 31 декабря предыдущего года | Остатки по счетам 80, 82, 83, 84 на 31 декабря или сумма строк с 020 по 053. Общий итог по этой строке показывается в графе 7 |
| 061 | Изменения в учетной политике | Изменения, внесенные в учетную политику, и которые повлияли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и 7 |
| 062 | Результат от переоценки объектов основных средств | В графу 4 заносятся суммы переоценки, учтенные на счете 83, а в графу 6 – на счете 84 |
| 100 | Остаток на 1 января отчетного года | Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 1 января или сумма строк 060, 061 и 062. Общий итог по этой строке показывается в графе 7 |
| 103 | Результат от пересчета иностранных валют | Заполняются только графы 4 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» |
| 105 | Чистая прибыль | Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» |
| 106 | Дивиденды | Заполняются только графы 6 (в круглых скобках) и 7. Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется также оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» |
| 110 | Отчисления в резервный фонд | Заполняются графы 5, 6 и 7. Показатель этой строки в графе 6 указывается в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке (без скобок). Берется дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 82 |
| 121 | Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций | Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций |
| 121 | Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций | Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций |
| 122 | Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций | Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций |
| 123 | Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица | По графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6 |
| 131 | Уменьшение величины капитала за счет уменьшения номинала акций | Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках |
| 132 | Уменьшением величины капитала за счет уменьшения количества акций | Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках |
| 133 | Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица | По графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках |
| 140 | Остаток на 31 декабря отчетного года | Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря или сумма строк с 100-й по 133-ю. Итоговая сумма отражается в графе 7 |
| 151 | Резервы, образованные в соответствии с законодательством – данные предыдущего года | Эту строку заполняют только акционерные общества. Здесь указывается, к примеру, резервный фонд. Учет такого резерва ведется на счете 82. По строке указываются данные за отчетный год, а именно в графе 3 – остаток на начало года, в графе 4 – кредитовый оборот, в графе 5 – дебетовый оборот, а в графе 6 – остаток на конец года |
| 152 | Данные отчетного года | Приводятся аналогичные показатели за отчетный год |
| 161 | Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами – данные предыдущего года | Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервы в соответствии со своими учредительными документами. Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические данные по счету 82 |
| 162 | Данные отчетного года | Приводятся аналогичные показатели |
| 171 | Оценочные резервы – данные предыдущего года | К оценочным резервам относится, например, резерв по сомнительным долгам. Он отражается на счете 63. По этой строке нужно указать остатки и обороты. |
| 172 | Данные отчетного года | Приводятся аналогичные показатели |
| 181 | Резервы предстоящих расходов – данные предыдущего года | Резервы предстоящих расходов учитываются на счете 96. К ним можно отнести, например, резерв на ремонт основных средств. По этой строке указываются остатки и обороты. |
| 182 | Данные отчетного года | Приводятся аналогичные показатели |
| 200 | Чистые активы | Необходимо указать размер чистых активов на начало и конец отчетного года |
| 210 | Получено на: - расходы по обычным видам деятельности; - всего | Записываются суммы средств, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности. Эти суммы берутся со счета 86. Причем данные нужно указывать так: в графе 3 – средства, полученные из бюджета; в графе 4 – средства, полученные из бюджета; в графе 5 – средства, полученные из внебюджетных фондов; в графе 6 – средства, полученные из внебюджетных фондов |
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках не могут ответить на вопросы: «Имеется ли у компании достаточно свободных денежных средств для выплаты дивидендов?», «В состоянии компания погасить текущую кредиторскую задолженность?», «Если кредиторская задолженность уменьшалась или увеличивалась, то за счет чего это происходило?», «За счет, каких источников происходило финансирование основных средств?» и пр.
Поэтому для того, чтобы ответить на поставленные выше вопросы, составляется отчет о движении денежных средств (форма № 4).
Составными частями отчета о движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности предприятия на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств. 6
Текущая деятельность – это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.
Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.
Для целей составления отчета о движении денежных средств финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.
Отчет составляется на основе данных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств строится на основе следующего балансового уравнения:7
Информация о работе Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности