Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности

      характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

      назначение и величина бюджетных кредитов;

      характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

      не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Сведения об операциях в иностранной валюте. Согласно п.22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) в пояснительной записке должны быть раскрыты:

      величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

      величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

      курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Формирование значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке. Отражение показателя в отчетности в нетто-оценке означает, что значение этого показателя определяется за вычетом специального регулирующего показателя. Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки (п.35 ПБУ 4/99 ):

      по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01 и 03) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05 и 02) и как разность - данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);

      по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);

      по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года.

Помимо этого, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

1.3. Значение пояснительной записки для пользователей

Пояснительная записка  - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

      обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

      раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

      предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

      предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

Второй вариант – организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.

2. Раскрытие учетных показателей в пояснительной записке ОАО «Белгородоблгаз» за 2010 год

2.1. Краткая экономическая характеристика ОАО «Белгородоблгаз»

"Белгородоблгаз" - старейшее предприятие Белгородской области, работающее в газовой отрасли. Действует на основании Устава (Прил.1).

Основными видами деятельности Общества являются: транспортировка газа непосредственно его потребителям на территории Белгородской области; проведение единой технической политики, координация производственной деятельности и комплексное решение вопросов, связанных с эксплуатацией газораспределительных систем и газификацией региона и разработка прогнозов потребления газа на территории области.

Ежегодно по газопроводам транспортируется 3,5 млрд.куб.м газа, в том числе 1,7 млрд.куб.м – промышленным потребителям, 1,2 млрд.куб.м – населению. Уровень газификации жилого фонда природным газом превышает 96%.

В настоящее время в области эксплуатируется 20,5 тыс.км газопроводов, из них в собственности ОАО «Белгородоблгаз» - 15,2 тысяч, 625 ГРП, более 4,5 тысяч шкафных регуляторных пунктов, 2,5 тысячи катодных станций.

Природный газ используют свыше 7 тысяч промышленных, коммунально-бытовых, сельскохозяйственных потребителей и отопительных котельных, 500 тысяч абонентов.

В топливном балансе области природный газ составляет до 90%.

В состав акционерного общества входят 5 филиалов,выделенных на отдельный баланс: Центральное, Западное, Северное, Восточное и Шебекинское управление по эксплуатации газового хозяйства.

Среднесписочная численность работающих в ОАО «Белгородоблгаз» в настоящее время, составляет 3307 человек, в том числе: руководителей, специалистов и служащих – 608 человек, рабочих – 2807 человек. Из общей численности на природном газе занято 2246 человека, на сжиженном – 108 человек, на прочей деятельности – 1031 человек.

В составе акционерного общества имеется 25 автомобильных заправочных станций, из них 8 стационарных. Объем реализации сжиженного газа составляет 8 тысяч тонн в год, в том числе 7 тысяч тонн – моторным топливом.

«Белгородоблгаз» является заказчиком по программе газификации области. В текущем году предстоит построить и ввести в эксплуатацию 253 км газовых сетей.

Уставный капитал общества – 80 310 рублей, разделенных на 80310 штук обыновенных именных бездокументарных акций, номинальной соимостью 1 рубль каждая.

По итогам работы в первые девять месяцев 2011 года ОАО «Белгородоблгаз» увеличило выручку до 1,6 млрд рублей – для сравнения, в январе-сентябре 2010 этот показатель равнялся 1,5 млрд рублям, говорится в сообщении компании.

При этом чистая прибыль предприятия выросла незначительно – с 94,8 млн рублей (по итогам 9 месяцев 2010 года) до 99,4 млн рублей (за 9 месяцев 2011). Стоит также отметить, что объем кредиторской задолженности за год вырос почти в два раза – с 273 млн рублей до 435 млн.

Как отмечается в документах компании (Приложение 2), увеличение выручки за третий квартал 2011 года в сравнении с январем-сентябрем 2010 года на 8,9% связано с ростом тарифа на транспортировку, утвержденного ФСТ России, и с увеличением объема транспортировки газа потребителям.

Основные владельцы компании: ОАО «Газпромрегионгаз» - 60,4%, ОАО «Роснефтегаз» - 25,5%, комитет по управлению государственным имуществом Белгородской области – 11%.

2.2. Содержание пояснительной записки к годовому отчету ОАО «Белгородоблгаз» за 2010 год

Пояснительная записка ОАО «Белгородоблгаз» начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах указаны: юридический адрес организации; среднегодовая численность работающих за отчетный период; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Также в пояснительной записке указано наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного капитала. Приведены сведения об аудиторе - ООО «Аудит-Новые технологии».

Основные виды деятельности общества в 2010 году:

- Транспортировка природного газа;

- Реализация сниженного газа;

- Строительно-монтажные работы.

              Предоставлена информация о имеющихся лицензиях выданные обществу различными федеральными службами и департаментами.

              По средствам пояснительной записки мы получили информацию о организации системы бухгалтерского учета, а именно, что ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией автоматизировано, с применением комплекса «1С:Бухгалтерия.Версия 8.1». Каким образом в организации ведется учет, определение первоначальной стоимости, переоценка и амортизация основных средств.

              В пункте 7.19 пояснительной записки указано, какие сроки усыновлены организацией для инвентаризации имущества и обязательств.

              Представлены основные элементы учетной политики организации, что дает возможность оценить насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.

В разделе Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности расшифровывается и поясняется  существенные показатели баланса (отчета о прибылях и убытках) и методы их оценки. Кроме того, здесь же раскрываються статьи, по которым в формах N 1,2 бухгалтерской отчетности отражаются прочие оборотные и внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие кредиторы, дебиторы, обязательства и другие "прочие" данные в случае их существенности. Здесь же отражены существенные событиях после отчетной даты.

В целом, в пояснительной записке ОАО «Белгородоблгаз» соблюдены основные требования федерального закона «О бухгалтерском учете», Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положений по бухгалтерскому учету.

Заключение

В данной курсовой работе рассмотрены особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.

Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах. Многие показатели в ней имеют как количественную, так и качественную оценку. Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку.

Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.

Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.

Список используемой литературы

1. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие, издание 5-е, переработанное и дополненное - Москва: ИКЦ «Март»; Ростов Н/Дону: издательский центр «Март», 2004 г. - 960с. (Серия «Экономика и управление»).

2. Анализ финансовой отчетности: Учебник / под ред. М. А. Вахрушиной, Н. С. Пласковой, - М.: Вузовский учебник, 2007 г. - 367с.

3. Бухгалтерская финансовая отчетность/Учебное пособие/под ред. проф. В. Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2006 г. - 464с. - (Серия «Высшее образование»).