Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности

 

В пояснительной  записке следует привести краткую  характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. Об этом говорится в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

 

Основные  требования к содержанию пояснительной  записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах  оценки и существенных статьях бухгалтерской  отчетности.

 

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие  информации в отчетности" всех ПБУ.

 

Существует  объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.

 

Некоторые организации  в силу своей специфики (например, страховые организации, негосударственные  пенсионные фонды, организации, эмитирующие  ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную  записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.

 

Каждая организация  самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить  пояснительную записку на несколько  разделов, например, вначале представить  сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические  показатели, характеризующие деятельность организации.

 

Согласно  требованиям действующего законодательства ниже приведен перечень обязательных разделов пояснительной записки:

 

Краткая характеристика организации и основных направлений  деятельности – в пояснительной  записке следует привести краткую  характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении (п.19 Приказ № 67н).

 

События после  отчетной даты и условные факты хозяйственной  деятельности – по каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены  данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку (п. 10 ПБУ 4/99).

 

Итоги учетной  политики организации – согласно Положению по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 обособленному раскрытию в бухгалтерской  отчетности подлежат изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: причину изменения учетной политики; содержание изменения учетной политики; порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию; сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности.

 

Информация  о связанных сторонах – включается в пояснительную записку отдельным  разделом (п. 14 ПБУ 11/2008).

 

Основные  факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации – в  пояснительной записке следует  привести соответствующую информацию, полезную для получения более  полной и объективной картины  о финансовом положении и результатах  деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

 

Доход на акцию  – пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должны раскрывать дополнительные данные о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью  оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся  в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ (п. 27 ПБУ 4/99).

 

Государственная помощь – прочие формы государственной  помощи в случае их существенности для характеристики финансового  положения и финансовых результатов  деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке (п. 19 ПБУ 13/2000).

 

Кроме обязательных данных, организация может представить  в составе пояснительной записки  и любую дополнительную информацию, необходимую для более полного  раскрытия информации о ее деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

 

Суть пояснительной  записки состоит в том что  она содержит сведения о деятельности организации за отчетный период, которые  не получили раскрытия в формах отчетности, а т.ж. пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада, главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

 

В записке  указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и  предшествующий ему годы, методах  оценки и существенных статьях бухгалтерской  отчетности.

 

Таким образом, в пояснительной записке следует  привести соответствующую информацию, полезную для получения более  полной и объективной картины  о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и  изменениях в ее финансовом положении.

 

 

3. СУЩЕСТВЕННЫЕ  СТАТЬИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, МЕТОДИКА ИХ РАСЧЕТА

 

 

Основной  задачей пояснительной записки  является представление полной и  объективной картины о финансовом положении организации и результатах  ее хозяйственной деятельности за отчетный период. В ней должны содержаться  детализированные данные о деятельности организации, которые не отражены в  других отчетных формах. Информация должна представляться в пояснительной  записке не только в виде цифр, как  в других формах отчетности, но и  в виде текста, Такая форма представления  сведений облегчает восприятие отчетности заинтересованными пользователями.

 

Информация, включаемая в пояснительную записку, делится на обязательную и дополнительную.

 

Индикаторами  оценки финансового состояния служат финансовые коэффициенты. Методика расчетов одних и тех же коэффициентов  сильно варьирует, поэтому порядок  их расчета, применяемый организацией, должен быть раскрыт в тексте пояснительной  записки.

 

В качестве наиболее простого подхода к выбору коэффициентов  можно взять методику Правил проведения арбитражным управляющим финансового  анализа утвержденных постановлением Правительства РФ от 25.06.03 № 367. В этом документе приводится методика расчета наиболее типичных показателей, используемых практически во всех отраслях реального сектора экономики.

 

Не следует  забывать о целом ряде методологических трудностей, связанных с расчетом коэффициентов, таких как необходимость  переклассификации статей баланса  в аналитических целях; вариабельность аналитических показателей в  зависимости от методов оценки активов  и обязательств, выбранных в учетной  политик; временная сопоставимость оценочных показателей.

 

Для характеристики оценки финансового состояния с  позиции краткосрочной перспективы  ключевыми являются показатели ликвидности, как отражающие способность организации  рассчитываться по краткосрочным обязательствам.

 

В качестве индикаторов  целесообразно рассчитывать следующие  показатели:

 

¾ коэффициент  абсолютной ликвидности.

 

Этот коэффициент  показывает, какая часть краткосрочных  обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение  наиболее ликвидных оборотных активов  к текущим обязательствам должника;

 

¾ коэффициент  текущей ликвидности.

 

Он характеризует  обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной  деятельности и своевременного погашения  обязательств и определяется как  отношение ликвидных активов  к текущим обязательствам должника;

 

¾ степень  платежеспособности по текущим обязательствам.

 

Она определяет текущую платежеспособность организации, объемы е6е краткосрочных заемных  средств и период возможного погашения  текущей задолженности перед  кредиторами за счет выручки. Степень  платежеспособности определяется как  отношение текущих обязательств должника к величине средневзвешенной выручки.

 

Для оценки текущей  платежеспособности в пояснительной  записке т. ж. следует дать оценку таким абсолютным показателям как наличие денежных средств в кассе и на расчетных счетах; наличие убытков; просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; не погашенные в срок кредитов и займов; наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом.

 

Раскрытие сведений о структуре источников средств, степени зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов осуществляется в рамках оценки финансового  состояния на долгосрочную перспективу (оценка финансовой устойчивости). В этом случае ситуация может быть проиллюстрирована такими показателями, как коэффициент автономии (финансовой независимости), коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, для просроченной кредиторской задолженности в пассивах, показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам. И, наконец, в качестве индикаторов, отражающих деловую активность организации, могут приводиться показатели рентабельности активов и нормы чистой прибыли.

 

Коэффициент автономии (финансовой независимости) показывает долю активов должника, которые обеспечиваются собственными средствами, и определяется как отношение  собственных средств к совокупным активам.

 

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости, и рассчитывается как  отношение разницы собственных  средств и скорректированных  внеоборотных активов к величине оборотных активов.

 

Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах характеризует наличие просроченной кредиторской задолженности и ее удельный вес в совокупных пассивах организации и определяется в  процентах как отношение просроченной кредиторской задолженности к совокупным пассивам.

 

Показатель  отношения дебиторской задолженности  к совокупным активам определяется как отношение суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской  задолженности, и потенциальных  оборотных активов, подлежащие возврату, к совокупный активам организации.

 

Рентабельность  активов характеризует степень  эффективности использования имущества  организации, профессиональную квалификацию менеджмента предприятия и определяется в процентах как отношение  чистой прибыли (убытка) к совокупным активам организации.

 

Норма чистой прибыли характеризует уровень  доходности хозяйственной деятельности организации. Норма чистой прибыли, измеряется в процентах и определяется как отношение чистой прибыли  к выручке (нетто).

 

В пояснительной  записке целесообразно приводить  динамику показателей оборачиваемости. Часто данные показатели недооцениваются. Но следует понимать, что сами по себе, в отрыве от данных об объемах  хозяйственных операций предприятия, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости мало значат для принятия обоснованных управленческих решений. Это имеет место по той причине, что они характеризуют статику  финансового положения предприятия  на конкретный момент времени —  дату составления отчетности. В то время как информация о платежеспособности, рентабельности предприятия и его  зависимости от привлеченных источников финансирования должна соотноситься с  данными об объемах оборотов активов  и пассивов за период.