Нематериальные активы

Содержание

 

Введение 3

Понятие нематериальных активов 4

Учет поступления нематериальных активов 6

Амортизация нематериальных активов 9

Заключение 13

Список используемых источников 14

 

 

 

Введение

 

С развитием рыночных отношений, быстротой  и масштабностью технологических  изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность  лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства  организаций. Наличие в составе  внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость  организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации  издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних  рынках и т.д.

Необходимо отметить, что до недавнего  времени в нашей стране отсутствовало  само понятие нематериальных активов. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они  не имеют вещественно-натуральной  формы и это обстоятельство, в  первую очередь, определяет трудности  их учета, анализа и аудита. Правила  формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций  устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)

Основные задачи данной работы: рассмотреть сущность нематериальных активов их классификацию принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов; изучить учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов; ознакомится с финансовым анализом нематериальных активов. 

Понятие нематериальных активов

 

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного  пользования (свыше 1 года), не имеющих  материально-вещественной формы, но необходимых  предприятиям и организациям для  эффективного осуществления хозяйственной  деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации  экономические выгоды, т. е. доход.

Классификация нематериальных активов

Признак классификации	Группа нематериальных активов
Вид нематериальных активов	- Объекты интеллектуальной собственности - Отложенные затраты - Деловая репутация
Канал поступления на предприятие	- Внутренний - Внешний
Срок службы	- Нематериальные активы с ограниченным  сроком службы - Нематериальные активы  с неограниченным сроком службы
Погашение стоимости	- Амортизируемые нематериальные  активы - Неамортизируемые нематериальные  активы
Объем получаемых прав на объект	- Исключительные права - Неисключительные права
Возможность существования отдельно от юридического лица	- Идентифицируемые - Неидентифицируемые

 

В соответствии с ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. При выполнении вышеназванных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением  предприятия как имущественного комплекса (в целом или его  части).

Учет поступления  нематериальных активов

 

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные  расходы); интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду.

Налоговый кодекс РФ определяет, что  к нематериальным активам нельзя отнести:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и  остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Пример

ООО «Креатив» приобрело у ООО  «Технологии XXIвека» исключительные права на компьютерную программу  стоимостью 800 000 руб. (в том числе НДС – 122 033,90 руб.). Бухгалтер ООО «Креатив» в учете должен сделать следующие проводки:Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 677 966,10 руб. – отражена стоимость прав на программу без НДС;Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 122 033,90 руб. – учтена сумма НДС;Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 800 000 руб. – перечислены денежные средства за исключительные права на компьютерную программу;Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 677 966,10 руб. – принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов;Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС»,Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 122 033,90 руб. – произведен налоговый вычет.

Первоначальная стоимость определяется следующим образом:

1) если нематериальные активы внесены в счет вкладов в уставный капитал, то их первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон;

2) если нематериальные активы приобретены за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

3) если нематериальные активы получены безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования.

В затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные  продавцу объекта, посредникам за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, таможенные расходы  и другие расходы, связанные с  приобретением объектов.

В расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, включаются начисленная работникам оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы. Для документального учета  нематериальных активов организации сами разрабатывают формы документов по движению нематериальных активов.

На предприятиях торговли особое внимание следует обратить на правильность отражения  в учете перехода права на владение нематериальными активами. Приобретенные  права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими  лицами.

Определение срока полезного использования  объектов нематериальных активов в  бухгалтерском и налоговом учетах производится исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности, а также ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого организация может получать экономические  выгоды.

Если срок полезного использования  нематериальных активов невозможно определить, то нормы амортизации  устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Синтетический учет нематериальных активов  на предприятиях торговли осуществляется на следующих счетах:

1) счет 04 «Нематериальные активы». Счет активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые принадлежат организации на правах собственности;

2) счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На счете отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05;

3) счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

4) счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Виды поступления нематериальных активов:

1) их приобретение;

2) создание своими силами и с помощью привлечения сторонних исполнителей на договорной основе;

3) приобретение на условиях обмена;

4) поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

5) безвозмездное поступление;

6) поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» с кредита  расчетных, нематериальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных  или созданных нематериальных активов  они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные  активы» с кредита счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Аналитический учет нематериальных активов  ведут в карточках учета нематериальных активов. Карточка применяется для  учета всех видов нематериальных активов. Она открывается на каждый объект в отдельности. На лицевой  стороне карточки указываются полное наименование и назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного  использования, норма и сумма  начисленной амортизации, дата постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения о выбытии объекта (номер и  дата документа, причина выбытия, сумма  выручки от реализации). На оборотной  стороне карточки излагается характеристика объекта нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов

 

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение  этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и  оказанные услуги путем начисления по ним амортизации.

Величина амортизационных отчислений и срок полезного действия устанавливаются  организацией. По окончании срока  полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

Способы начисления амортизации (по объектам, по которым погашается их стоимость):

1) линейный способ – исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Наиболее распространенный способ начисления амортизации – линейный.

Пример

ООО «Контакт» приобрело у ООО  «Техно» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 77А42М, за 710 000 руб. (в том числе НДС – 108 305,08 руб.). Бухгалтер ООО «Контакт» в учете делает проводку:Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 601 694,92 руб.Срок действия патента – 12 лет. Срок полезного использования составит также 12 лет. Годовая норма амортизации: 100 % / 12 лет = 8,333 %. Годовая сумма амортизации: 601 694,92 руб. х 8,333 %, = 50 139,24 руб.Ежемесячно в бухгалтерском учете начисляется амортизация нематериального актива за отчетный месяц:Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет 04 «Нематериальные активы») – 4 178,27 руб. (50 139,24 руб. / 12 месяцев).

Годовая сумма амортизационных  отчислений исчисляется:

1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете отражаются двумя способами:

1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

В налоговом учете амортизация  может быть начислена линейным или  нелинейным методом.