Нормативный метод как отечественный аналог системы «стандарт-кост»: сходные черты и отличия учетно-аналитических технологий

     В конце отчетного периода составляют сводную ведомость отклонений по причинам и виновникам отдельно по материалам и заработной плате. 

     Анализ  этих отклонений дает возможность принимать  меры относительно ликвидации перерасходов, недопущению потерь, распространять опыт экономного расходования материалов и использование рабочего времени.

     Ежедневное  обобщение и анализ отклонений от норм по местам возникновения затрат и центрам  ответственности позволяют руководителям производственных подразделений своевременно устранять недостатки, которые возникают при организации производства, и предупреждать возможность их появления в будущем.

     Анализ  и контроль отклонений являются основными  инструментами системы «стандарт-кост». Суть анализа отклонений заключается в разложении отклонений на отдельные составляющие в целях установления величины и причины отклонений по каждой составляющей (в совокупности формирующих общее отклонение). Цель подобного анализа состоит в привлечении внимания руководства различного уровня к контролируемым затратам и доходам, которые либо не были запланированы, либо величина которых оказалась выше (ниже) нормативной. Если руководство своевременно обратит внимание на место возникновения отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то будут приняты меры, корректирующие отрицательные последствия каких-либо явлений и операций.

     Анализ  отклонений проводится, как правило, в два этапа.

     На  первом этапе идентифицируются любые  отклонения, обусловленные изменениями объемов производства в течение отчетного периода (отклонения в связи с пересмотром сметы или неконтролируемые отклонения). Данный процесс требует пересмотра и адаптации бюджета к фактическому объему производства или, иными словами, составления гибкого бюджета (сметы). Такая процедура необходима, поскольку, неверно сравнивать фактические результаты на одном уровне деятельности со сметными на другом уровне. Первоначальная смета должна быть скорректирована по фактическому уровню деятельности. Этот процесс называется составлением гибкой сметы.

     На  втором этапе анализируются расхождения  между пересмотренным бюджетом и фактическими данными (контролируемые отклонения). В выявлении контролируемых отклонений важнейшую роль играет подготовка гибкого бюджета, поскольку для осуществления эффективного контроля необходимо, чтобы фактически полученные доходы и понесенные расходы сопоставлялись с запланированными доходами и расходами с учетом фактического уровня хозяйственной деятельности. Контролируемые отклонения должны исключить в той мере, в какой это представляется возможным, факторы, неподконтрольные лицу, на которое возлагается ответственность за возникшие отклонения.

     Основная  причина выделения контролируемых и неконтролируемых отклонений заключается в том, что обусловившие их причины будут различны, и поэтому будут отражать зону ответственности различных руководителей. Например, отклонения, связанные с пересмотром бюджета, могут отражать способности руководителей к прогнозированию и планированию будущей ситуации, в то время как контролируемые отклонения в большей степени будут отражать степень эффективности или неэффективности деятельности организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

     4. Калькулирование себестоимости по нормативному методу и в системе стандарт-кост

     При нормативном методе учета расходов на производство и калькулировании  себестоимости продукции основанием для определения фактической себестоимости является нормативная калькуляция. Основой для составления нормативных калькуляций себестоимости отдельных видов изделий и полуфабрикатов являются разработанные нормативы расходов. Они устанавливаются в соответствии с технической документацией на производстве продукции (чертежом деталей и узлов, которые разработаны конструкторским бюро).

     В отличие от плановых калькуляций, в основе которых лежат среднегодовые нормативы расходов, нормативные калькуляции составляются по нормам, которые действуют в данном отчетном периоде. То есть, нормативная калькуляция себестоимости изделия отображает технический уровень, которого достигло данное предприятие на определенную дату, причем на разные даты величина ее разная; плановая – является средней величиной между тем, которое было достигнуто предприятием на начало планового периода, и тем, которое должно быть достигнуто им до конца этого периода.

     Нормативные калькуляции составляются для всех видов изделий, которые выпускает предприятие, последовательно для деталей, узлов и изделий, в целом или, только для изделия в целом. Калькуляция для деталей и узлов составляется только по статьям основных расходов. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а расходы на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

     Для составления калькуляции себестоимости  используют данные сводного учета расходов на производство, который ведется в бухгалтерии в специальных сведениях по группам однородных изделий и статьям расходов.

     В ведомости учета расходов на производство, построенной по калькуляционным статьям расходов, обобщаются все расходы, связанные с изготовлением однородной группы изделий в цехах предприятия. Данные о расходах на материалы, заработную плату и другие расходы, наводятся в известности в уже сгруппированном по цехам виде. В ведомости с целью упрощения приведены только отклонение от норм расходов, учтенные изменения норм в отчетном месяце.

     Нормативную себестоимость всей товарной продукции  рассчитывают как произведение количества отгруженной продукции на действующие  в отчетном периоде нормы расходов по каждой статье калькуляции.  Фактическая себестоимость продукции (однородных групп или видов изделий) при нормативном методе учета вычисляется не путем прямого подсчета по статьям расходов, а как сумма алгебраизма нормативных расходов, изменений норм и отклонений  от норм.

     Фактическую себестоимость единицы продукции  определяют с помощью индексов отклонений, рассчитанных как отношение фактической  себестоимости товарной продукции  к нормативной.

     Для производства продукции на предприятии, которое применяет систему стандарт-кост, на основе технологии производства до начала производственного процесса определяется стандартная себестоимость по каждому изделию, которая показывает количество материалов, рабочей силы и накладных расходов, которые необходимо использовать для производства продукции. Эта карточка заполняется заранее. Стандартная стоимость материалов разрабатывается инженерами, которые учитывают технологию их изготовления и качество.

     Допустимые  и неизбежные материальные потери, связанные с технологией обработки продукции, включаются в стандартную стоимость.

     В американских фирмах используются разные варианты учета расходов на производство и калькулирования стандартной  себестоимости. Выделяются два наиболее распространенных.

     Суть  первого варианта учета затрат на производство по системе стандарт-кост заключается в том, что расходы по дебету счета производства отражаются по стандартной стоимости, с кредита этого счета готовая продукция списывается тоже по стандартной стоимости, стоимость остатков незавершенного производства вычисляется по стандартной стоимости.

     При втором варианте учете производственные расходы по дебету счета производства учитываются по фактической стоимости, а готовая продукция списывается с кредита счета по стандартной стоимости. Стоимость остатков незавершенного производства определяется по стандартной стоимости с учетом отклонений.

     Согласно  этим вариантам учета затрат себестоимость единицы продукции определяется заранее на базе твердого стандарта. Отклонения от стандартной себестоимости большинство фирм в США не относят на себестоимость продукции, а списывают эту разницу на реализацию готовой продукции 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     5. Отличия и общие черты нормативного метода и системы «стандарт-кост»

     Основные  отличия между системой «стандарт-кост» и нормативным методом заключаются в том, что:

     - стандарт-кост – это система  планирования и анализа различных  вариантов затрат, в том числе  из-за разной загрузки производственных  мощностей, а нормативный метод  – система измерения их фактической  величины при фактической загрузке;

     - стандарт-кост непосредственно не  связан с калькулированием фактической  себестоимости единицы продукции,  нормативный учет начинается  с калькулирования нормативной  себестоимости носителя затрат  и завершается составлением калькуляции  фактической себестоимости единицы продукции;

     -  в стандарт-косте отклонения от  норм (стандартов) затрат выявляют  расчетным путем после завершения  процессов производства и сбыта,  в нормативном учете – с  помощью первичного документирования  и до начала или в процессе  расходования ресурсов;

     - стандарт-кост широко используется  для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;

     - в стандарт-косте используется система специальных счетов для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счет, на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости по учетным ценам.

     Нормативный учет и система «стандарт-кост»  общие черты:

     * в основе обеих систем находятся  стандарты (нормативы)

     * обе повышают  качество управления  расходами путем выявления отклонений  с использованием сигнальной  документации

     * обе используются для бюджетирования

     * отклонения отражаются на специальных  счетах

     *предусматривают  возможность списания отклонений  на расходы периода и отнесения  за счет финансовых результатов

 

     

     Заключение

     Нормативный метод является отечественным аналогом система «стандарт-кост», которая  используется в зарубежной практике. Они имеют ряд отличий, но также  есть и общие моменты.

     Сравнив нормативный метод с системой стандарт-кост, можно сделать следующие выводы:

     1) Оба метода учитывают затраты  в пределах норм.

     2) Оба метода предполагают учет  полных затрат.

     3) В учете по методу стандарт-костинг  расходы сверх установленных  норм относятся на виновных  лиц или на результаты финансово-хозяйственной  деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

     4) В условиях «стандарт-костинг»  изменение норм в текущем учете  не предполагается. При нормативном  методе это возможно.

     5) В отличие от «стандарт-костинг»  метод нормативного учета не сориентирован на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяе обосновать цены.

     6) Главное отличие заключается  в том,что систему «стандарт-костинг»  рассматривают не как метод  бухгалтерского учета, а как  систему управления по отклонениям.

     Таким образом, нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он представляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными. Кроме того, руководителю предоставляется возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода.

     В то же время имеется и ряд недостатков нормативного метода. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

     Сегодня развитие нормативного метода должно происходить в направлении его  комплексного использования как  для бухгалтерской регистрации  расходов и вычисления себестоимости продукции, так и для работ, связанных с подготовкой производства, его оперативным планированием, расчетов потребительских ресурсов и анализом себестоимости. При таком расширенном использовании нормативного учета последний выступает как метод, который позволяет органично связывать подготовку производства, планирования, учет затрат, калькулирование и анализ себестоимости  в взаимосвязанный комплекс, который основывается на действующих нормах затрат при системном учете их изменений.