Нормативный метод учета затрат

С точки зрения оперативности учета и контроля затрат выделяют фактический и метод  учета нормативных затрат.

Нормативный метод учета затрат предполагает предварительное определение нормативных  затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Бухгалтер имеет дело с нормативной  себестоимостью и отклонениями от нее.

Нормативный метод означает исчисление себестоимости с помощью данных о нормативах затрат по каждой статье калькуляции. На Западе этот метод получил название Standard Costing. В некоторых учебно-методических изданиях два эти термина («нормативный учет» и «стандарт-костинг») рассматриваются как названия двух совершенно различных методов или подходов к учету затрат. Однако принципиальных различий между учетными подходами нет.

Поэтому в  дальнейшем мы будем вести речь о  нормативном учете затрат, как  это принято в отечественной  хозяйственной практике.

Нормативный метод учета применяется, как  правило, на предприятиях с массовым, крупносерийным и серийным типом  производства, с ограниченной номенклатурой  выпуска, относительно стабильными  условиями производственной деятельности, хорошо организованной нормативной  базой.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно осуществляется учет изменений норм и отклонений фактических затрат от нормативных по объектам калькулирования, местам возникновения, причинам и виновникам. Нормируются затраты, связанные как с производством, так и с продажами продукции. Нормативный метод предусматривает предварительное составление нормативной калькуляции в разрезе статей затрат по каждому объекту калькулирования на основе действующих в организации текущих норм, нормативов и смет.

При нормативном  учете производится оценка по действующим  нормам остатков незавершенного производства на начало месяца, затрат за месяц, брака  и выпуска готовой продукции. Остаток незавершенного производства на конец месяца становится начальным  остатком в следующем месяце. Если в течение месяца произошли изменения  текущих норм, оценка остатка незавершенного производства на начало следующего месяца пересчитывается согласно этим изменениям. Это необходимо для того, чтобы нормативная себестоимость незавершенного производства соответствовала

нормативной калькуляции, рассчитанной по новым  нормам для следующего отчетного  периода.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие  затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Это позволяет калькулировать фактическую с/с путем прибавления к нормативной с/с (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений по каждой статье. В то же время системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, а также их виновников.

Отклонения  от норм – это выявленная разница  между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия). Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.д.). Положительные отклонения являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.).

Для учета  отклонений от норм используют следующие  способы: документирование, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам (материальных, на оплату труда производственных рабочих). Отклонения по косвенным расходам выявляются, как правило, расчетным путем.

Наряду с  позаказным, попроцессным и попередельным методами калькулирования нормативный метод выделяется отдельно, в то же время все вышеназванные методы могут быть нормативными.

В учетной  политике организаций, применяющих  нормативный метод, закрепляется применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», по дебету которого отражается фактическая производственная с/с (в корреспонденции со счетом 20), а по кредиту – нормативная с/с (в корреспонденции со счетами 43 и 90). По счету 40 определяются отклонения фактической с/с от нормативной. В конце месяца отклонения фактической с/с от нормативной списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «С/с продаж», при этом экономия списывается методом «красное сторно».

Все затраты  учитываются на счетах БУ в нормативных  оценках. Сначала поступившие материалы  учитываются на складе по нормативной  цене, затем они списываются в  производство, затем на склад готовой  продукции. Например, нормативная с/с готовой продукции, изготовленной за отчетный период составила 120 руб. (Д-т 43 К-т 40). По моменту продажи с 43 счета «Готовая продукция» списывается нормативная с/с проданной продукции на 90 счет «Продажи»(120 руб.). Далее начисляется выручка от продажи продукции (Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» (200 руб.). Следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80 руб. (Д-90 «Продажи» К-т  99 «Прибыли и убытки»). Сумма отклонений фактических затрат от нормативных учитывается отдельно на счете 40 и списываются на с/с реализованной продукции в дебет счета 90 (в корреспонденции со счетом 40). Информация о фактической с/с готовой продукции собирается по дебету счета 40 с кредита 20 счета (100 руб.). При этом полученная экономия списывается методом «красное сторно» (Д-т 90 «Продажи», субсчет «С/с продаж» К-т 40 «Выпуск продукции» 20 руб.). Далее корректируется финансовый результат: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли убытки» 20 руб.

В случае перерасхода (фактическая с/с больше нормативной) делается дополнительная запись: Д-т 90 «Продажи», субсчет «С/с продаж» К-т 40 «Выпуск продукции»  30 руб. Далее корректируется финансовый результат: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» 30 руб. методом красное сторно.

Порядок применения нормативного метода можно представить  следующим образом:

1. Предварительное  составление нормативной калькуляции  себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу, содержащую нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для нужд управления. (При планировании о/п и о/х расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь в виду, что для о/п расходов нормативный коэффициент должен исчисляться отдельно для переменных и для постоянных затрат).

2. Ведение  учета изменений, вносимых в  текущие нормы в результате  организационно-технических мероприятий  и определение влияния этих  изменений на себестоимость продукции.

3. Учет фактических  затрат в течение месяца с  подразделением их на расходы  по нормам и отклонения от  норм.

4. Установление  и анализ причин, а также условий  появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение  фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной с/с, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение  данного алгоритма учета и  калькуляции себестоимости – достаточно трудоемкий процесс. Однако он позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Возможны  модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше шла  речь об организации полного учета. При неполном учете нормативных  затрат нормируются только прямые затраты  и нормативная калькуляция составляется только по ним. Этот вариант является менее точным и менее трудоемким методом.

В целом нормативный  метод обладает несомненными преимуществами:

- нормативная  калькуляция, составленная по  нормам на каждую операцию  и деталь, в соответствии с  технологическими схемами повышает  достоверность себестоимости;

- обеспечивается  оперативный контроль за производственными  затратами путем выявления отклонений  фактических затрат от нормативных.

В то же время  можно отметить ряд сложностей в  использовании нормативного метода:

- разработка  приемлемого уровня нормативов  эффективности работы для данной  организации;

- невозможность  применения в случае неоднородности  выпускаемой продукции (калькулирование по нормативным затратам оправдано в том случае, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна. Однако в случаях изготовления единичной высокотехнологичной продукции, использования труда сотрудников высочайшей квалификации, а также в производстве неоднородной продукции калькулирование по нормативным затратам затруднено.