Облік нематеріальних активів підприємств

Придбання за грошові кошти

Процес придбання нематеріальних активів за грошові кошти і  відображення їх в обліку представлені на наступному прикладі.

Приклад. Підприємство „Х” придбало право на використання торгової марки, сплативши за нього 1800 грн. (ПДВ — 300 грн). Крім того, підприємство понесла витрати на юридичне оформлення даного права в сумі 480 грн. (ПДВ — 80 грн.).

Проводки по даному прикладу матимуть наступний вигляд (табл. 6):

Таблиця 6

№ оп.	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Здійснено оплату за торгову марку	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	31 „Рахунки в банках”	1800
2	Включено суму ПДВ до податкового  кредиту	641 „Розрахунки за податками”	644 „Податковий кредит”	300
3	Оприбутковано право на торгову, марку	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	1500
		123 „Права на знаки для товарів і послуг”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	1500
4	Відображено податкові розрахунки з ПДВ	644 „Податковий кредит”	37 „Розрахунки з різними дебіторами”	300
5	Отримано юридичні послуги  з оформлення права на торгову марку, які збільшують балансову вартість нематеріального активу	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	400
		123 „Права на знаки для товарів і послуг”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	400
6	Включено суму ПДВ до податкового  кредиту	641 „Розрахунки за податками”	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	80
7	Здійснено оплату за юридичні послуги	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”	480

Безплатне отримання

Нематеріальні активи, отримані безплатно, оцінюються за первісною  вартістю, яка дорівнює справедливій вартості на дату отримання цих активів.

Приклад. Підприємство „Х” безоплатно отримало від організації „Y” програмне забезпечення для використання в управлінні підприємством. Справедлива вартість отриманого об’єкта нематеріальних активів була визначена в сумі 3200 грн. на дату його отримання. В бухгалтерському обліку дана операція буде відображена наступним чином (табл. 7):

Таблиця 7

№ оп.	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Оприбутковано безоплатно отриманий  нематеріальний актив	125 „Авторські та суміжні з ними права”	42 „Додатковий капітал”	3200
3	Нарахована амортизація  по нематеріальному активу	92 „Адміністративні витрати”	133 „Знос нематеріальних активів”	150
2	Визначено дохід за сумою  амортизації нематеріального активу одночасно з її нарахуванням	42 „Додатковий капітал”	74 „Інші доходи”	150
4	Віднесено на фінансові результати основної діяльності в кінці звітного періоду суму нарахованої амортизації	79 „Фінансові результати”	92 „Адміністративні витрати”	150

 

Внесення  нематеріальних активів до статутного капіталу

При внесенні нематеріальних активів до статутного капіталу первісною  вартістю таких нематеріальних активів визнається узгоджена засновниками (учасниками) підприємства справедлива вартість. Порядок оцінки внесків учасників до статутного капіталу визначається в засновницьких документах товариства та відображається в обліку наступними проводками (на прикладі отримання прав на оренду приміщення — табл. 8):

Таблиця 8

№ оп.	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Відображена заборгованість учасника (засновника) за внесками до статутного капіталу	46 „Неоплачений капітал”	40 „Статутний капітал”	3000
2	Внесений внесок до статутного капіталу у вигляді нематеріального  активу (програмне забезпечення)	122 „Права користування майном”	46 „Неоплачений капітал”	3000

 

Облік переоцінки нематеріальних активів.

Підприємство може здійснювати  переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. У разі переоцінки окремого об’єкта  нематеріального активу переоцінюють усі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).

Активний ринок – ринок, який характеризується  тим, що предмети, які продаються й купуються на ньому, є однорідними; у будь-який час можна знайти заінтересованих продавців і покупців; інформація про ринкові ціни є загальнодоступною.

Якщо підприємство здійснило  переоцінку об’єктів групи нематеріальних активів, то в майбутньому вони підлягають щорічній переоцінці.

Переоцінені первісна вартість і знос об’єкта нематеріального  активу визначаються як добутки на індекс переоцінки відповідно первісної  вартості або зносу. Індекс переоцінки обчислюють діленням справедливої вартості переоцінюваного об’єкта на його  залишкову вартість.

Суму дооцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів  відображають у складі додаткового  капіталу, а сума уцінки – у складі витрат звітного періоду, крім наведених  нижче випадків.

1. Перевищення суми попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості об’єкта нематеріального активу під час чергової дооцінки вартості цього об’єкта включають до доходів звітного періоду з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів та зазначеним перевищенням у складі іншого додаткового капіталу.
2. Перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об’єктів нематеріальних активів під час чергової уцінки залишкової вартості цього активу спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу з включенням різниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів та зазначеним перевищенням до витрат звітного періоду.
3. Під час вибуття переоціненого раніше об’єкта нематеріальних активів перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта включають до нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.    

        Зменшення корисності нематеріального активу в обліку відображається наступними проводками:

Таблиця 9

№ з/п	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено втрати від зменшення  корисності нематеріальних активів, оцінених за первісною вартістю	975 „Уцінка необоротних активів”	13 „Знос нематеріальних активів”
2	Відображено втрати від зменшення  корисності нематеріальних активів, оцінених за переоцінки вартістю	975 „Уцінка необоротних активів”	12 „Нематеріальні активи” (по субрахунках)
		13 „Знос необоротних активів”
3	Відображено дооцінку за об’єктами, яка проведена після усунення причин попереднього зменшення корисності за об’єктами, які були оцінені за первісною вартістю (сторно)	975 „Уцінка необоротних активів”	13 „Знос необоротних активів”
4	Відображено дооцінку за об’єктами, яка проведену після усунення причин попереднього зменшення корисності за об’єктами, які були оцінені за переоцінки вартістю	12 „Нематеріальні активи” (по субрахунках)	746 „Інші доходи від звичайної діяльності”
		746 „Інші доходи від звичайної діяльності”	13 ”Знос необоротних  активів”

   

Облік вибуття нематеріальних активів

      Списання нематеріального активу з балансу здійснюється внаслідок:

• реалізації нематеріальних активів (з переходом права власності на них);
• реалізації права на користування або розпорядження нематеріальними активами (без переходу права власності на самі нематеріальні активи);
• здійснення фінансових вкладень нематеріальними активами до статутного капіталу інших підприємств;
• безплатної передачі об’єкта нематеріальних активів;
• ліквідації об’єкта нематеріальних активів за ініціативою власників;
• нестачі нематеріальних активів, виявленої при інвентаризації.

      В кожному із зазначених випадків виконується схема, подана у табл. 10:

Таблиця 10

№  з/п		Причина списання	Кореспондуючі рахунки
			Дебет	Кредит
1	Визначення залишкової вартості нематеріального активу		133 „Знос нематеріальних активів”	12 „Нематеріальні активи”
2	Списання залишкової вартості:
	списання за непридатністю		976 „Списання необоротних активів”	12 „Нематеріальні активи”
				976 „Списання необоротних активів”	641 „Розрахунки за податками”
	продаж		972 „Собівартість реалізованих необоротних активів”	12 „Нематеріальні активи”
	внесення до статутного капіталу інших підприємств		14 „Довгострокові фінансові інвестиції”	12 „Нематеріальні активи”
	здійснення благодійного внеску		977 „Інші витрати звичайної діяльності”	92 „Адміністративні витрати”

 

При вибутті раніше переоціненого  нематеріального активу перевищення  суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу:

 

Дт 423

„Дооцінка необоротних активів”

Кт 441

„Нерозподілений прибуток”

 

Фінансовий результат  від вибуття об’єктів нематеріальних активів визначається за формулою:

Фінансовий результат  від  вибуття нематеріального  активу

=

Дохід від вибуття  (за вирахуванням податків)

–

Залишкова вартість НМА та витрати, пов’язані з вибуттям