Облік в зар країнах_франція

Бухгалтерський облік має відображати і класифікувати інформацію, необхідну для досягнення його цілей, в тій мірі, в якій інформація може бути кількісно оцінена, зокрема:

- Інформація про  основні угодах повинна бути  негайно відображена в обліку, щоб вона могла бути своєчасно використана;

- Бухгалтерська інформація  повинна дозволяти користувачам  мати достовірне, недвозначне і  повне уявлення про угоди, події й обставини;

- Послідовність бухгалтерської інформації за ряд фінансових років передбачає безперервність у застосуванні правил та процедур. Будь-який відступ від принципу послідовності має бути пояснено шляхом звернення до більш якісної інформації: у разі модифікації облікових правил у періоді, коли відображається така зміна, поряд з інформацією, підготовленою на основі нових облікових правил, слід показати всяку доречну інформацію про бухгалтерські ефекти, пов'язані з зазначеної модифікацією.

Викладені принципи побудови французької бухгалтерії  можна підрозділити на традиційні і зумовлені приєднанням до нормативної бази Європейського Союзу.

До звітності, складеної  на основі індивідуальних рахунків, пред'являються обов'язкові вимоги, встановлені законодавством. Вона повинна відповідати Бухгалтерському Акту, Декрету 1983 і Четвертої Директиви. Баланси окремих організацій у порівнянні з консолідованими більш деталізовані і складаються за встановленим форматом. Класифікація фінансових рахунків зводиться до виділення двох класів балансових елементів: активів, що показують величину інвестицій в організацію; акціонерного капіталу і зовнішніх пасивів, показують їх фінансування. У свою чергу, інвестиції поділяються на оборотні та необоротні активи, а джерела фінансування - на поточні та довгострокові. Виходячи з даних індивідуальних рахунків, розраховуються податкові зобов'язання.

У 1986 р . в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку Франції були внесені зміни з урахуванням Сьомий Директиви, що стосуються складання консолідованої звітності (раніше звітність складалася тільки для окремих організацій), у зв'язку з розвитком національного ринку цінних паперів і встановленням специфічних вимог до звітності для організацій, що включаються до лістингу. Впровадження в національну систему розпоряджень цієї Директиви було досить специфічним. По-перше, хоча припис показувати всі відрахування, необхідні для цілей оподаткування, залишилося в силі для звітності індивідуальних організацій, останні є вільними у прийнятті рішення щодо включення показників індивідуальних рахунків в консолідовану звітність. По-друге, звітність групи компаній не обов'язково повинна відповідати французьким обліковими принципами. Вона може бути складена за обліковими правилами, прийнятим на інших фінансових ринках. Компанії, що здійснюють господарську діяльність на ринках іноземних держав, мають право складати звітність групи за правилами відповідного ринку.

Таким чином, практика ведення бухгалтерського обліку об'єднаними компаніями є різноманітною через відсутність формалізованих вимог. Компанії, що складають консолідовану звітність, в більшості випадків роблять це на добровільній основі і, отже, використовують ті облікові правила, які здаються їм більш зручними.

Проте свобода вибору облікових методик не означає, що у Франції відсутнє регулювання консолідації. До числа обов'язкових вимог належить, зокрема, правило, що визначає, що компанії, над якими материнська компанія має винятковий контроль, повинні бути відображені як дочірні компанії в обліку останньої. Винятковий контроль може здійснюватися за допомогою володіння:

- Прямим або відносною  більшістю голосів;

- Прямим або відносною  більшістю голосів, що становить  40%, якщо жоден з партнерів або  акціонерів не має більшої частки (у відсотках);

- Контролюючим впливом,  який є результатом угоди про  управління або іншого аналогічного  угоди (за умови, що материнська  компанія має частку в капіталі  дочірньої компанії).

Дочірні компанії, характер діяльності яких істотно відрізняється від материнської компанії, можуть бути враховані методом пайової участі. Асоційовані компанії, на які материнська компанія має суттєвий вплив (при володінні двадцятьма і більше відсотками капіталу), також повинні проводити консолідацію зазначеним методом. Спільні підприємства використовують метод пропорційної консолідації. Організація визначається як спільне підприємство, якщо справи веде обмежене число партнерів і рішення приймаються спільно.

Таким чином, індивідуальні  рахунки грають головну роль у  формуванні довгострокової інформації про дивіденди та податки, тоді як консолідовані рахунки містять  лише додаткову інформацію економічного характеру.

До складу річного звіту включаються такі форми: індивідуальні рахунки материнської компанії; управлінський звіт; рахунки групи, якщо такі є; звіт про управління групою; звіт аудитора, призначеного за законом; звіт про напрями використання прибутку, пропонований на розгляд на щорічних загальних зборах акціонерів, а також їх резолюція на запропонованому варіанті розподілу прибутку.

Консолідована звітність  складається зі звіту про прибутки і збитки, балансу, звіту про зміни  капіталу (добровільна розшифровка), а також звіту про рух грошових коштів (він не потрібний для акціонерів, проте багато французькі компанії його публікують).

Форми консолідованих балансу і звіту про прибутки та збитки відповідають вимогам Четвертої  Директиви Європейського Союзу. У звіті про прибутки і збитки повинні бути виділені: операційні доходи і витрати; фінансові доходи і витрати; екстраординарні статті; податки. Група компаній складає  звіт про зміну акціонерного капіталу, показуючи його динаміку за три роки. Проте ні в балансі, ні в пояснювальній записці до звітності не наводяться відомості про те, як був сформований акціонерний капітал (число випущених акцій, премія на акцію). Більш детальна інформація міститься у звітності материнської компанії.

Консолідований звіт про рух грошових коштів складається непрямим методом з виділенням інвестиційної та фінансової діяльності.

У пояснювальній  записці до консолідованої звітності  детально описуються найменування і  місце розташування дочірніх компаній. Згідно французькому законодавству  сегментна інформація обмежена оборотами  по продуктах і географічних регіонах.

Звіт про прибутки і збитки за індивідуальним рахунками  складається як у вертикальній, так  і в горизонтальній формі і  показує витрати в залежності від їхньої природи. У Франції, на відміну від Великобританії, не прийнято групувати витрати за їх функціональним призначенням. Рахунки реалізації та фінансового результату складаються таким чином, щоб зробити можливим розрахунок валової величини доданої вартості і валовий операційної діяльності, які служать основою для визначення коштів, отриманих від операційної діяльності. На цих рахунках виділяється за певний період (як правило, за фінансовий рік) рух витрат і доходів, які в сукупності з рахунком прибутків і збитків показують прибуток або збиток, що утворюється в результаті такого руху.

У залежності від  розміру організації існує три  варіанти подання індивідуальної звітності. Індивідуальні підприємці та невеликі компанії представляють баланс, звіт про прибутки і збитки та коментарі до них у формі одного зареєстрованого документа.

Середні компанії крім балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснювальної записки до них становлять формуляр документів компанії, який містить інформацію про наслідки отримання прибутку або збитку, важливі для користувачів дані про діяльність компанії за 5 років, а також відомості про портфелі цінних паперів.

Великі компанії становлять усі форми основного  звіту, а також звіт про здатність  до самофінансування протягом фінансового  року і діаграму зміни фінансового  стану.

Основними напрямами  розвитку бухгалтерського обліку у Франції є приведення його у відповідність з поточними змінами в комерційному законодавстві та вироблення більш однакового підходу до консолідації.

В обліку більшості великих організацій несподівано з'явилися елементи, пов'язані з традиційної французької облікової практикою, якої вони не слідували в повній мірі, а також натяки на проходження обліковій практиці США та міжнародним стандартам фінансової звітності.

Для вирішення цієї проблеми уряд створив спеціальний  орган і видало нормативний акт, що підтверджує його функції з регулювання бухгалтерського обліку. Передбачається, що створивши окремий інститут для встановлення облікових правил, держава буде послідовно зменшувати свободу вибору методик, які використовуються при складанні консолідованої звітності.

Теоретично це може призвести до ситуації, коли буде заборонено використання американських принципів  і наказано беззаперечно слідувати  міжнародним стандартам або французьким  обліковими правилами. Це повинно привести до послідовності формування та порівнянності облікової інформації консолідованої звітності.

Цілком ймовірно, що в якості альтернативи французьким обліковими принципами будуть застосовуватися тільки міжнародні стандарти фінансової звітності. Проте очікується, що французькі компанії, в даний час використовують інші облікові принципи, зокрема, американські, зможуть застосовувати їх до 2003 р.

Незважаючи на жорстке  державне регулювання бухгалтерського  обліку, аналіз окремих національних систем бухгалтерського обліку показав, що у Франції особливо сприятливі умови для фірм. Тому комерційні структури не прагнуть активізувати свою діяльність за кордоном.

Процес гармонізації, вирішення проблем узгодженості в бухгалтерському обліку Європейського Союзу (ЄС) зробили і продовжують робити істотний вплив на порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності Франції. Європейська комісія в рамках Європейського союзу розробила і опублікувала низку директив, виконання яких є обов'язковим для учасників ЄС. Реалізація їх положень не тільки дає можливість удосконалювати і гармонізувати облік і звітність Франції, але й полегшує роботу компаній країни. Нижче представлені розроблені Директиви ЄС і їх основний зміст (табл. 2).

Табл. 2 Номенклатура Директив Європейського Союзу та їх зміст № Директиви  Зміст Директиви

1  Ключові положення щодо реєстрації та публікації основної інформації про компанії

2  Порядок створення компаній з обмеженою відповідальністю, підтримка і функціонування їх капіталу

3  Порядок злиття компаній усередині держави - члена ЄС

4  Основні вимоги до способів оцінки, порядку складання та складом звітності, що публікується

5  Основні напрями проведення річного аудиту, забезпечення незалежних аудиторів, оплата аудиторів

6  Склад аналітичної інформації для акціонерних компаній відкритого типу

7  Особливості обліку та звітності в корпораціях, консолідована звітність

8  Підготовка аудиторів та їх професійна компетентність. Етичні норми аудиту

9  Основні питання формування груп компаній. Заходи щодо захисту меншини групи

10  Міжнародне злиття компаній

11  Розкриття інформації про зарубіжні відділеннях компаній  

Таким чином, Директиви  ЄС впливають на бухгалтерський облік і звітність Франції тим, що визначають склад звітності та порядок формування показників, а значить, об'єкти бухгалтерського обліку, методику їх обліку та порядок подання у фінансовій звітності. Крім цього Директивами визначені методи оцінки видів майна і зобов'язань, а отже, методики їх обліку. У Директивах визначені методики обліку злиття компаній, подання аналітичної інформації в обліку і звітності, порядок обліку зарубіжної діяльності компаній Франції. Більш того, в Директивах ЄС передбачені варіанти обліку фінансових результатів методом "витрати - випуск», а організації самі вибирають найбільш прийнятний варіант і закріплюють його в обліковій політиці.

Сама система законодавчого  регулювання бухгалтерського обліку у Франції така, що за окремі правопорушення в обліковій системі не нараховуються штрафні санкції, хоча штрафи за порушення в методології бухгалтерського обліку передбачаються і можуть бути нараховані. За деякими порушень правового характеру в області бухгалтерського обліку законодавством не встановлено способи контролю за їх дотриманням з боку правоохоронних, фінансових чи податкових органів. За деякими господарським ситуацій, зафіксованим в системі бухгалтерського обліку, відбувається негласне загальне ігнорування встановлених правил. Однак, незважаючи на це використання досить ефективних методів розрахунку бази оподаткування дозволяє, з одного боку, сформувати повноцінний бюджет країни, а з іншого - представляється можливим ефективно працювати податковим органам і поповнювати його.