Общая характеристика бухгалтерского учета, его предмет и метод

 

 

 

 

введение

 

     Существовавшая до недавнего времени в нашей стране система бухгалтерского учета была создана усилиями многих поколений ученых и практиков. Она полностью себя оправдала, так как была достаточно доступна и эффективна. Однако в настоящее время в зависимости от организационно-правовой формы собственности на территории Украины действуют различные виды предприятий, которые появились в процессе перехода экономики нашей страны к рыночным отношениям. Поэтому возникла необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям переходного периода и международным стандартам.

     В этих условиях существенным изменениям подвергаются теоретические и методологические основы теории бухгалтерского учета, а именно: содержание и определение предмета бухгалтерского учета, его объекты, основные задачи, требования и принципы.

     Хорошее знание курса "бухгалтерского учета" имеет первостепенное значение для профессиональной подготовки и деловых качеств экономистов, бухгалтеров, аудиторов, финансистов и банкиров. Эта дисциплина представляет собой фундаментальную теоретическую часть, без познания которой невозможно усвоить и понять этот довольно сложный курс.

     Основными задачами изучения курса "бухгалтерского учета" являются:

·   рассмотрение бухгалтерского учета как науки;

·   получение методологического представления о роли и значении бухгалтерского учета;

·   овладение теоретическими и практическими основами организации учетного процесса ;

·   ознакомление с порядком ведения записей.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.  Хозяйственный учет и его виды 

 

     Существование людей возможно лишь при наличии определенных матери-альных благ. Эти блага необходимо производить, то есть осуществлять материальное производство. В процессе материального производства возникает потребность в учете количества добытых средств существования, а позднее - числа предметов, необходимых для производства тех или иных продуктов. С развитием материального производства нужным становится учет меры труда и меры потребления. Такой учет ведется путем наблюдения, измерения и регистрации элементов процесса производства (средств и предметов труда, готовой продукции, денежных средств и др.).. 
     Хозяйственный учет - это количественное отображение и качественная характеристика хозяйственной деятельности с целью выявления отклонений в реализации планов производственно-хозяйственной деятельности предприятия и их устранения. 
     С развитием рыночных отношений постоянное усложнение хозяйственной жизни повлекло разделение хозяйственного учета по видам: 
  • оперативный учет; 
  • статистический учет; 
  • бухгалтерский учет. 

     Оперативный учет - это способ наблюдения, отражения и контроля за отдельными хозяйственными и техническими операциями непосредственно в процессе их осуществления в целях оперативного управления. 
К примеру, с помощью оперативного учета отражаются такие процессы, как выход работников на работу, регистрация подписанных за месяц сделок и проч. 
     Статистический учет ведется с целью изучения и контроля массовых явлений, а также закономерностей их развития. 
Предметом этого учета является не только процессы, происходящие на производстве, но и другие явления общественной жизни, например,

уровень производительности труда, обеспеченность работников

предприятия жильем, средний возраст работающих.В статистическом

учете используются специфические, присущие ему методы: сводка, группировка, методы средних чисел и т.п.. 
     Данные оперативного и статистического учета могут не фиксироваться на специальных бланках. 
     Оперативный и статистический учет не охватывает все хозяйственные операции и не ведется непрерывно. 
     Для управления предприятием требуется постоянный, непрерывны, достоверный и юридически подтвержденный учет хозяйственных операций, охватывающий всю деятельность предприятия. Таков бухгалтерском учете. Согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996-XIV от 16 июля 1999 г.: «Бухгалтерский учет - процесс выявления, изменения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений ». 

     Особенности бухгалтерского учета следующие: 
  - Непрерывное, полное и последовательное отражение хозяйственных операций; 
  - Обязательное документальное подтверждение наличия хозяйственных средств и осуществления хозяйственных операций; 
  - Обобщение данных в денежном выражении; 
  - Использование специфических средств и приемов (оценка, калькулирование, счета). 
Бухгалтерский учет в свою очередь подразделяется на финансовый и управленческий.(Рис. 1):

 

                                       Рис. 1. Виды хозяйственного учета 

     В странах с развитой рыночной экономикой бухгалтерский учет методологически и организационно подразделяется на финансовый и управленческий. Это две отрасли единой системы учета, каждая из которых имеет свое назначение и играет свою роль в управлении предприятием, в обеспечении необходимой информацией различных пользователей. 
     Финансовый учет - это совокупность правил и процедур, обеспечивающих подготовку и обнародование информации о результатах деятельности предприятия в целом и его финансовом состоянии согласно требованиям законодательства и стандартов учета. Ведение финансового учета обязательно для всех предприятий. 
     Функции финансового учета: 
  а) сплошное, полное и непрерывное отражение всех хозяйственных операций за отчетный период; 
  б) составление установленной финансовой (бухгалтерской) отчетности; 
  в) предоставление необходимой и достоверной информации пользователям. 
     Управленческий учет - это совокупность методов и процедур, обеспечивающих подготовку и предоставление информации для планирования, контроля и принятия решений на разных уровнях управления предприятием. 
     Синонимом управленческого учета - внутренний учет, внутрихозяйственный учет, производственный учет. 
Управленческий учет - это внутренний учет, который ведется для удовлетворения потребностей в информации руководителей всего предприятия и его структурных подразделений. [1] 

 

2. Предмет и объекты организации бухгалтерского учета

 

    Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия с точки зрения системы учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. 
     Составными частями предмета являются многочисленные и

разнообразные объекты, которые  можно свести в две группы: 
объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия -имущество организации – хозяйственные средства, функционирующий капитал. 
  -обязательства организации-источники формирования ее имущества; 
объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия- 
  -хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования. 
     Хозяйственные средства любого предприятия можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны состав имущества, из каких видов состоят средства (активный капитал), с другой – за счет каких источников это имущество приобреталось и сформировалось (пассивный капитал). [3]

 

     Бухгалтерский учет в целом и учет бюджетных учреждений частности является, как уже отмечалось, сложной многоуровневой системой (подсистемой), которая рассматривается с разных позиций. Бесспорно, такая сложность структуры и наличие различных подходов к рассмотрению этой системы - бухгалтерского учета - свидетельствуют в пользу необходимости ее организации. 
Исходя из толкования понятия «предмет», который определяется как «то, на что направлено действие», под предметом организации бухгалтерского учета следует понимать сам бухгалтерский учет. Очевидно, что такое определение является слишком общим, а потому вспомним, что понимают под бухгалтерским учетом. Так, учебник М. В. Кужельного, В. Г. Линника «Теория бухгалтерского учета» дает такое определение: «Бухгалтерский учет - это система сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственной деятельности предприятия (учреждения, организации. - Авт.)средство обобщения всех хозяйственных операций в стоимостном выражении ». 
     Обратим внимание на то, что к системе бухгалтерского учета применяются такие характеристики, как сплошной, непрерывный, взаимосвязанный. Указанные эпитеты подчеркивают понятие «процесс», который представляет собой последовательность действий, направленных на достижение некоторого результата. Следовательно, бухгалтерский учет - это прежде всего процесс - процесс влияния на экономические информационные потоки предприятия. Таким образом, первой составляющей предмета организации бухгалтерского учета является учетный процесс. Указанный процесс не является самотечным во времени и пространстве, и для его воспроизведения нужны прежде исполнители, причем учитывая сложность учетного процесса - исполнители, отвечающие определенным требованиям. То есть одновременно бухгалтерский учет - это определенный (признан в мировом масштабе) вид человеческой деятельности. Количество исполнителей учетной работы зависит от масштабов финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, а следовательно, и от объема учетных работ. Но в любом случае - когда это моно ¬ труд или сочетания коллективных усилий - такая деятельность требует специальной организации. Отсюда второй составляющей предмета организации бухгалтерского учета выступает труд исполнителей. 
     Выделив главные составляющие предмета организации бухгалтерского учета, можем представить такую ​​формулировку: предметом организации бухгалтерского учета является бухгалтерский учет, что рассматривается как учетный процесс и как вид соответствующей человеческой деятельности. 
     Сущность любого предмета, его внутреннюю структуру и внешние характеристики изучают, как известно, через объекты, являющиеся частями этого предмета. Рассмотрим составляющие предмета организации бухгалтерского учета и выделим объекты по каждому из них. Так, учетный процесс, как и любой другой, состоит из определенных взаимосвязанных частей. Речь идет об общеизвестном разделение процесса бухгалтерского учета на этапы: первичный, текущий, итоговый. В рамках каждого этапа рассматривают соответствующую совокупность операций, в логической последовательности составляют его технологию. 
     Первым в процессе бухгалтерского учета является этап первичного учета, характеризующееся такой совокупности операций: 
  1) выявление информационных данных относительно объектов учета; 
  2) измерения на базе системы показателей, применяемых в бухгалтерском учете (денежные, натуральные, трудовые); 
  3) фиксирования информации в соответствующих носителях учетных данных - документах. 
     Второй этап - текущего учета - состоит из следующих операций: 
  1) регистрации информации, полученной в результате первичного учета, в системе счетов бухгалтерского учета; 
  2) регистрации информации в носителях информации данного этапа учета - учетных регистрах; 
   3) группировки и перегруппировки показателей информационных данных. 
     И, наконец, третий этап учетного процесса, называемого итогового, содержит следующие операции: 
  1) обобщение информационных данных текущего учета в виде соответствующих

форм отчетности; 
  2) передача результативных данных внешним и внутренним пользователям; 
  3) хранения информационных данных первичного, текущего и итогового учета, формализованных в виде учетных документов, регистров и отчетности. 
Заметим, что разделение учетного процесса по этапам отражает его

последовательность (как во времени, так и в пространстве).

     Идентификация объектов учета по его направлениям (как в пространстве, так и во времени) определяет другой аспект учетного процесса, отражающее его внутреннюю структуру за параллельными составляющими. В практике хозяйственной деятельности бюджетных учреждений и организаций определены такую ​​общую совокупность объектов учета: 
  • необоротные активы; 
  • запасы; 
  • денежные средства; 
  • расчеты; 
  • обязательства по векселям и кредитам; 
  • доходы; 
  • расходы; 
  • собственный капитал. 
     Указанные объекты учета делятся, в свою очередь, на такие группы: 

 

  • необоротные активы - основные средства, другие необоротные активы; нематериальные активы; 
  • запасы - производственные запасы; животные на выращивании и откорме; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, материалы и продукты питания; готовая продукция; продукция сельскохозяйственного производства; 
  • денежные средства - безналичные денежные средства на текущих, регистрационных, лицевых счетах, наличные денежные средства в национальной и иностранной валюте; 
  • расчеты - расчеты с работниками по заработной плате; расчеты по содержанию и начисления; расчеты со стипендиатами; расчеты в порядке плановых платежей; расчеты с подотчетными лицами; расчеты по выполненным работам и предоставленным услугам; расчеты по возмещению причиненных убытков; расчеты с прочими дебиторами; расчеты с другими кредиторами; 
  • обязательства - обязательства бюджетному учреждению извне в векселях; обязательства бюджетного учреждения другому предприятию в векселях и в форме кредита; 
  • доходы - доходы общего фонда; доходы специального фонда; доходы от реализации продукции; доходы бюджетов; 
  • расходы - расходы за счет общего фонда; расходы за счет специального фонда; производственные расходы; 
  • собственный капитал - фонд в необоротных активах; фонд в МБП; результаты выполнения сметы по общему фонду; результаты выполнения сметы по специальному фонду. 
     Как по этапам, так и по направлениям учетного процесса происходит движение информации, фиксируемой в различных ее носителях. Качество и скорость движения учетной информации зависят от степени оптимальности учетных

номенклатур, носителей  учетной информации; документооборота и движения учетных регистров. Эти характеристики учетной системы зависят также от технического и информационного обеспечения процесса бухгалтерского учета. 
     Итак, к объектам организации бухгалтерского учета, как по этапам учетного процесса, так и за его направлениям, относятся: 
  • учетные номенклатуры; 
  • носители учетной информации; 
  • движение носителей учетной информации; 
  • информационное обеспечение учетного процесса; 
  • техническое обеспечение учетного процесса. 
Еще одна составляющая предмета организации бухгалтерского учета - это труд исполнителей учетных функций, которая может быть коллективной или индивидуальной. 
     По первой предусматривается изучение особенностей образования коллектива работников, объединенных общими функциональными обязанностями - выполнением учетных работ. Такой коллектив называется аппаратом бухгалтерии . Оптимизация и рационализация такой коллективной работы напрямую зависят от выбора структуры аппарата бухгалтерии и определения количества персонала. 
     Коллективный труд предполагает, как известно, выработка единого конечного продукта (в данном случае - информации о финансовом состоянии бюджетного учреждения или организации), получаемого в результате последовательно взаимосвязанных последовательных действий всех членов коллектива. Поэтому важно качество связей между подразделениями бухгалтерской службы, выполняющих учетные функции, а также между исполнителями отдельных учетных функций (работниками учреждения) и бухгалтерского службой. 
     Когда речь идет об индивидуальной работе, как объект ее организации рассматривается труд каждого из работников бухгалтерской службы. В этом аспекте важным для организации бухгалтерского учета в целом является четкое определение функциональных обязанностей всех работников бухгалтерской службы, установление оптимальных временных нормативов для выполнения определенных операций по соответствующим этапам и направлениям учетного процесса. 
     Оба аспекта труда - коллективный и индивидуальный - находятся под влиянием социального, эргономичного и мотивационного обеспечения деятельности работников бухгалтерской службы. 
     Итак, к объектам организации бухгалтерского учета как вида деятельности в коллективном и индивидуальном планах относятся: 
  • структура аппарата бухгалтерской службы; 
  • количество работников списочного подразделения учреждения, организации; 
  • система связей между отделами бухгалтерской службы,

работниками - исполнителями  отдельных функций относительно учетного процесса и бухгалтерской  службой учреждения или организации; 
  • функциональные обязанности работников бухгалтерской службы во главе с ее руководителем; 
  • нормативы времени на выполнение отдельных учетных операций; 
  • эргономичное обеспечения работы учетчиков; 
  • социальное их обеспечения; 
• мотивационное обеспечение деятельности учетчиков; 
  • организационно-правовое обеспечение учета. 
    Однако рассмотренные только составляющие предмета организации бухгалтерского учета не исчерпывают его, поскольку бухгалтерский учет и как технология, и как определенный вид человеческой деятельности находится в постоянном развитии. Поэтому развитие бухгалтерского учета также является предметом организации бухгалтерского учета. При этом среди его объектов можно выделить: 
  • развитие методики и методологии бухгалтерского учета; 
  • повышение квалификационного уровня работников бухгалтерской службы.  [2]

 

      Бухгалтерский учет, как и любая научная дисциплина, требует четкого определения предмета изучения. Это необходимо для установления места и роли бухгалтерского учета в системе управления. Несмотря на то, что бухгалтерский учет должен общегосударственное значение, объектом его применения является обособленная хозяйственная единица - предприятие. 
     Каждое предприятие имеет материальные составляющие своей деятельности, то есть средства хозяйства. 
     К средствам хозяйства относятся: 
  • средства производства - имущество, одномоментно или многократно используется в процессе производства; 
  • средства в сфере обращения - готовая продукция или товары, наличные средства и их эквиваленты, средства в расчетах; 
  • средства непроизводственной сферы - объекты науки, культуры, здравоохранения и тому подобное. 
      Каждый из видов хозяйственных средств имеет свои

составляющие, которые  детально будут рассмотрены в  следующей главе. 
     Все средства хозяйства имеют свои источники образования, которые можно

объединить в две  большие группы: 
  • собственные средства, 
  • заемные средства. 
     В процессе деятельности предприятия происходят постоянные изменения в составе хозяйственных средств: приобретение новых средств, использования их для изготовления продукции, выпуск готовой продукции, ее реализация. Эти изменения называются хозяйственными процессами. Предприятия должны обеспечить учет и средств хозяйства, и хозяйственных процессов. 
     Таким образом, предмет бухгалтерского учета составляют хозяйственные средства и их использование в ходе хозяйственных процессов. 
      Объекты бухгалтерского учета очень разнообразны. Их можно объединить в группы: 
  • средства хозяйства, 
  • источники их образования, 
  • хозяйственные процессы.