Общая схема учета экспортных операций

 

3. Учет  экспортных операций с предоставлением  коммерческого кредита

     Если  в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это означает предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5—20%) экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика. В векселя включаются и проценты за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.

     Предоставление  коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта  и оформлено в установленном  порядке.

     В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности  бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.

     Для примера рассмотрим ситуацию поставки товаров (в долларах) на экспорт с  предоставлением покупателю коммерческого  кредита в форме переводного  векселя. Пусть стоимость контракта  будет равна 11 000 долл., в том числе 10% — 1100 долл. оплачено за наличный расчет. Сумма кредита (к) — 9900 (11 000 — 1100), кредит погашается в течение четырех лет равными долями;

     первая  часть (К_х) — 2475, срок погашения через год (Т_:);

     вторая  часть (К₂) — 2475, срок погашения через 2 года (Т₂);

     третья  часть (К₃) — 2475, срок погашения через 3 года (Т₃);

     четвертая часть (К₄) — 2475, срок погашения через 4 года (Т₄).

     Отсюда  средний срок кредита равен 2,5 годам: 

(Т ) = (Kj х Tj + К₂ х Т₂ + К₃ х Т₃ + К₄ х Т₄) : (Kj + К₂ + + К₃ + К₄) = (2475 х 1 + 2475 х2 + 2475x3 + 2475x4): 9900 = 2,5.

     Годовой процент за предоставленный кредит (Гп) пусть составляет 15%. Тогда сумма  дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит, составляет 3712, рассчитанная по формуле:

     Д = (Щ + К₂ + К₃ + К₄) х Т_ср х Гп: 100 - 9900 х 2,5 х 15 : 100 = 3712.

     Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900 х 15 : 100) = 3950

     Вексель по второму году платежа: 2475 + (7425 х 15 : 100) = 3589

     Вексель по третьему году платежа: 2475 + (4950 х 15 : 100) = 3217

     Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475 х 15 : 100) = 2846

     Реализация  продукции иностранному покупателю в бухгалтерском учете на счетах получит следующее отражение  в таблице 2.

Схема корреспонденции  счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

Таблица 2

 

4. Учет  расчетов по НДС при экспортных  операциях

     Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой  ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.

     Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все  суммы НДС, уплаченные экспортером  своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.

     В современных условиях для расчета  НДС по ставке 0% составляется отдельная  декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый  орган вместе с основной декларацией  по расчету НДС.

     В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:

1. контракт {копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;
2. выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;
3. грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;
4. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

     Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.

     Для возмещения НДС из бюджета при  экспортных операциях указанные  выше документы представляются налогоплательщиками  для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта,

     Как правило, возмещение НДС из бюджета  по экспортным операциям производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов.

     Мотивированное  заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику  в течение 10 дней с момента вынесения  такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.

     В случаях, если в указанные сроки  налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.

     Если  впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

     Рассмотрим  пример. ООО "Кантур" подписало контракт на поставку партии товара (кондиционеров) в Литву общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО "Кантур" закупило кондиционеры у поставщика по стоимости 3 600 000 руб. (в том числе НДС — 600 000 руб.), Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 — затраты, облагаемые НДС по ставке 0% согласно ст. 164 НК РФ, т. е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке, транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.

     Издержки  были оплачены, счета-фактуры поставщиками предъявлены.

     15 июня 2006 г. была утверждена грузовая  таможенная декларация на вывоз  данной партии товара.

     В бухгалтерии ООО "Кантур" делаются следующие записи:

     Дт 41, Кт 60 — 3 000 000 руб. — принят на учет закупленный товар у поставщика;

     Дт 19, Кт 60 — 540 000 руб. — отражена сумма  НДС по партии полученного товара;

     Дт 60, Кт 51 — 3 540 000 руб. — оплачен товар  поставщику;

     Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к учету расходы по погрузке, транспортировке российским перевозчикам;

     Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к  учету управленческие и складские  расходы в объеме, относимом к  данной партии товара;

     Дт 19, Кт 76 — 180 000 руб. — принят к учету  НДС по этим затратам;

     Дт 76, Кт 51 — 1 180 000 руб. — оплачены выполненные  работы (услуги);

     Дт 62, Кт 90 — 5 000 000 руб. — предъявлены  счета за поставленный товар иностранному покупателю;

     Дт 51, Кт 62 — 5 000 000 руб. — поступила выручка  от иностранного покупателя.

     Теперь  проиллюстрируем отражение НДС  в декларации, предоставляемой ООО "Кантур" в налоговую инспекцию.

     Прежде  всего делается запись в листе 07 Приложения В "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов".

     В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2006г., ООО "Кантур" представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разрешение на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи.

     По  строкам 1.1 и 4 листа 02 — 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2,9 листа 03 — 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и делаются записи в бухгалтерском учете:

     Дт 68, Кт 19 — 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.

     Если  данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.

     В случаях, если задолженности перед  бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами.

     При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа.

     На  деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются  проценты по ставке рефинансирования Банка России.

     Учет  НДС авансовых платежей по экспортным операциям

     В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.