Оплата труда

На предприятиях применяются  две формы табеля учета использования рабочего времени – № Т-12 и Т-13.

В форме № Т-12 отражается не только учет использования рабочего времени, но и расчет заработной платы, в форме  № Т-13 – учет использования рабочего времени без расчета заработной платы.

 

2.2. Фонд оплаты труда и контроль за его использованием.

 

В состав расходов на оплату труда включаются все расходы  предприятия на оплату труда, независимо от источника их финансирования, в  том числе суммы, начисленные  работникам в соответствии с закондательством за непроработанное время, в течение которого за ним сохраняется заработная плата, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты.

В зависимости от направления  расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.

1. Выплаты,  относимые на фактическую себестоимость  приобретаемых активов. 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

К числу фактических  затрат относятся суммы начисленной  оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.

В случае если с физическим лицом, являющимся работником организации (менеджером), был заключен договор, например, о проведении маркетинговых услуг в области изучения рынка промышленного оборудования, размер уплаченного вознаграждения по договору также подлежит отнесению на стоимость приобретенного оборудования.

Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Аналогичным образом  производится распределение сумм оплаты труда, начисленной работникам организации, выполняющим работы, связанные с приобретением нематериальных активов и иного имущества.

Оплата труда работников, занятых погрузкой, разгрузкой и  перемещением приобретенных материально-производственных запасов, и начисленная с нее сумма единого социального налога включаются в фактическую себестоимость заготавливаемых материально-производственных запасов (дебет счета 10, кредит счетов 69, 70).

2. Выплаты,  подлежащие включению в себестоимость  произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 7 «Положения о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями), определен перечень видов выплат, подлежащих включению в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

В частности, включаются:

выплаты заработной платы  за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов  в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами  оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных  премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

3. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя.

Согласно п.7 Положения  о составе затрат не включаются в  себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:

премии, выплачиваемые  за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь;

беспроцентная ссуда  на улучшение жилищных условий, обзаведение  домашним хозяйством и иные социальные потребности;

оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных  законодательством);

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и  путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений  культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

возмещение стоимости  подписки и товаров для личного  потребления работников, другие аналогичные  выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Указанные выплаты в  составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете  отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту  счетов 50, 70.

4. Выплаты,  распределяемые по другим направлениям затрат.

В частности, к числу  такого рода выплат можно отнести  расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым  их демонтажем и реализацией, и единого  социального налога.

На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в  разрезе подразделений - по носителям  затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников по направлениям расходов:

1. Основное производство.
2. Вспомогательное производство.
3. Общепроизводственные расходы.
4. Общехозяйственные расходы.

В составе журнально-ордерной формы счетоводства предусмотрены  специальные регистры для расчета  отчетного, фактически начисленного фонда оплаты труда и для контроля за использованием планового фонда.

В промышленности для этой цели используется разработочная таблица № 5 «Сводка  начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими». Составляется она ежемесячно на основе расчетных ведомостей.

Первая часть разработочной  таблицы Ф № 5 содержит расшифровку  начисленных сумм, входящих в фонд оплаты труда и не входящих, оплачиваемых за счет прочих источников. Внутри таблицы  суммы подразделяются на виды начислений (сдельно, повременно, отпуск и т.д.). Кроме того, здесь большое значение имеет суммирование начисленных сумм по категориям работников, позволяющее анализировать отчетные показатели и использовать их при составлении отчетности по труду и заработной плате, так как данные в них приведены за отчетный месяц и с начала года.

Вторая часть таблицы – сводные  данные по расчетам с рабочими и  служащими – содержит показатели: задолженность на начало месяца за предприятием и за работниками, начислено за отчетный месяц по цецу (расчетной ведомости) и по предприятию – всего, без расшифровок. Затем приводятся полная характеристика выплат, удержаний и вычетов из заработной платы и задолженность на конец месяца.

Фактически эта часть  таблицы позволяет анализировать  показатели счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», составить справки  на удержания к журналам-ордерам  № 8,10/1, ведомости № 7 и сверить  остатки на конец месяца с Главной  книгой.

 

2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом

по заработной плате.

 

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими (счет № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда») осуществляется в ряде журналов-ордеров. Операции, связанные с начислением заработной платы и другие (записи по кредиту счета № 70), отражаются на промышленных предприятиях, снабженческих и других хозяйственных организациях, кроме строек, в журнале-ордере № 5 в строительных организациях - в журнале-ордере № 5 - с.жу

 К счету 70 могут  быть открыты, например, следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных  налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Операции по выплате  заработной платы и другие дебетовые  обороты по счету № 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 70 "Расчеты с рабочими и служащими".

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется  по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета  открываются на каждого работника  организации в момент его принятия на работу.

В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче.

По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых  счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета  работников заносятся сведения о  размере начисленной оплаты труда  и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета  использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной  нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Для обеспечения необходимых  контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей должны быть обобщены в сводной ведомости в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.

Для отражения фонда  заработной платы в сводной ведомости  после внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных  в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту справку включается также разница между стоимостью предоставленных услуг и натуральных выдач по установленным ценам и стоимостью, возмещаемой работниками, если указанные услуги, согласно договорам, предоставляются по пониженным (льготным) ценам.

Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в  журналах-ордерах в процессе отражения  записей по счету N 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере № 3; дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 76.

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих  и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости № 2. Порядок заполнения и использования этой ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Реестр депонированной заработной платы является первичным документом и одновременно учетным регистром.

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год.