СОДЕРЖАНИЕ  

Введение  ……………………………………………………………………..

Глава 1. Основные принципы организации учета труда и его оплаты

          1.1.Нормативно-законодательная база по учету труда……………...

1.2. Формы и системы оплаты труда………………………………….

1.3. Учет оплаты труда…………………………..……………...............

1.4. Новые  положения  в  учете  труда  и  заработной  платы……….

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

          2.1. Анализ использования фонда рабочего времени

           2.2. Анализ производительности труда

2.3. Анализ оплаты труда

2.4. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда, удержаний из заработной платы и обоснованности налоговых вычетов

Глава 3. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРИМЕРЕ ООО «Гулливер»

3.1 Характеристика ООО «Гулливер»

3.2 Организация бухгалтерского учета заработной платы ООО «Гулливер»

3.3 Анализ использования фонда рабочего времени, анализ производительности труда, и анализ оплаты труда на примере ООО «Гулливер»…

3.4 Аудит заработной платы ООО «Гулливер»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

              Организация оплаты труда занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, поэтому эта тема для меня оказалась самой интересной из всех остальных, и я как смогу шире и подробнее ее раскрою. В целом, учет труда и заработной платы является одной из важнейших бухгалтерских задач современного предприятия. Сначала я опишу общие положения организации оплаты труда, а ниже рассмотрю их более подробно.  

Труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества. Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета в организации.

Труд, как считает современная экономическая наука, является важной частью экономики – он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже. Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами и трудовыми договорами.

Для каждого работника труд является основным источником удовлетворения материальных потребностей. В отношениях работника и предприятия работодателя вопрос оплаты труда является самым существенным.

Учет труда и заработной  платы – один  из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В связи с этим определяются и требования к учету и контролю за мерой труда и его оплаты, которые заключаются в осуществлении контроля за законностью операций, связанных с начислением и выплатой заработной платы, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда, своевременностью и правильностью выдачи средств на оплату труда. При этом информация об учете труда и его оплате должна быть экономически обоснованной.

Заработная плата вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Для справедливой оплаты труда работника его труд, прежде всего надо правильно измерить и учесть. Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика социальной защиты населения в области оплаты труда. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

При переходе к рыночной экономике актуальной стала проблема дифференциации оплаты труда в зависимости от квалификации, сложности и объема выполняемой работы. Естественно, что сложный и требующий высокой квалификации труд, требует более высокой оплаты, чем труд более простой.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержания из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования и   Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета фактических расходов и на счета целевых источников.

Целью данной дипломной работы является ознакомление и изучение вопросов, касающихся бухгалтерского учета расчетов с персоналом.              

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- изучить  по нормативным материалам  формы и системы оплаты труда, учет оплаты труда за отработанное и неотработанное время, аналитический и синтетический учет по заработной плате;

- охарактеризовать ООО «Гулливер» – базу выполнения практической части;

- провести анализ финансового состояния учреждения;

  - ознакомиться на практике с организацией бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля с последующей его оценкой;

- провести аудит учетной политики учреждения;

- изучить документальное оформление операций по учету труда и заработной платы;

- провести анализ использования трудовых ресурсов;

- проверить соблюдение нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда;

- найти пути совершенствования учета труда и его оплаты.

При анализе финансовой деятельности предприятия были применены различные методы и приемы экономического анализа: горизонтальный анализ методом абсолютных разниц  и относительных величин, метод исследований, статистический метод и другие.

При написании дипломной работы были использованы различные данные ООО «Гулливер» – годовая отчетность, статистическая отчетность, Положение об учетной политике учреждения, трудовой договор, регистры бухгалтерского учета по заработной плате работников, первичные документы и другие.

В первой главе будут рассмотрены законодательное и нормативное регулирование трудовых отношений, задачи учета расчетов по оплате труда, формы и системы оплаты труда, доплаты и удержания из заработной платы, аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда.

Во второй главе будет дан анализ использования оплаты и производительности труда, рассмотрена аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из заработной платы.

В третьей главе на основе исследования теоретических вопросов будет рассмотрена организация бухгалтерского учета заработной платы, проведены анализ использования рабочего времени, производительности и оплаты труда, а также аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда на примере Закрытого Акционерного Общества «Торговый Дом».

1. Основные принципы организации учета труда и его оплаты

1.1. Нормативно-законодательная база по учету труда

Для учета труда, начисления заработной платы существует большая нормативная база. Среди основных законов и положений о бухгалтерском учете и отчетности используют:

1.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ; («О бухгалтерском учете», (с изменениями от 30.06.2003 г.  Федеральный закон № 86-ФЗ);

2.      Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3.      Федеральный закон «О  внесении  изменений  в  Федеральный  закон  о  государственных  пособиях  гражданам, имеющих  детей»  от 5 декабря  2006г. № 233-ФЗ. Настоящий Федеральный закон определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному  страхованию;

4.      Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей» от 5 декабря 2006 г. № 207-ФЗ;

5.      Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ;

6.      Федеральный закон от 29.12.2004 № 198-ФЗ «Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации»;

              Данным законом устанавливается размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму     рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. Размер должностного оклада, установленного работнику, не может   быть менее одного МРОТ;

           7. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 27.07.2006 г);

8.      Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2. (с изменениями и дополнениями от 15.02.2007 г.);

9.      Трудовой кодекс Российской  Федерации. Введен  в  действие  с  01.02.2002г. Федеральным  законом от  30.12.2001г. №197-ФЗ;

10. Трудовой кодекс Российской Федерации  (в редакции от 18.10.2007 г. № 230-ФЗ). Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ)  регулируются  трудовые отношения всех работников  и работодателей;

11. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2. (в редакции от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ). Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ регулирует удержания из получаемых  физическими лицами доходов, а также предоставление стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов.

               Глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ регулирует начисление  единого социального налога, определяет ставки налога, налоговые льготы;

12. Приказ «Об  утверждении  формы  бланка  листка  нетрудоспособности». Утвержден  Минздравом РФ от  16.03.2007г. № 173;

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н);

14. Постановление Правительства РФ от 14.10.1992 г. № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки»;

15. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»  (с  изменениями  от 13.07.2006г.);

16. Постановление  Правительства  РФ  от  30.12.2006г.  № 865 «Об 

утверждении  положения  о  назначении  и  выплате  государственных  пособий  гражданам, имеющих  детей»;

17. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

18. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н.;

19. Письмо  Роструда    от  20.11.2006г.  № 1904-6-1  «О  порядке  расчета  средней  заработной  платы  для  оплаты  отпуска» и ряд прочих методических рекомендаций, инструкций и постановлений.

Государственное  регулирование  остается  обязательным  элементом  системы  социально-трудовых  отношений,   поскольку  ряд  вопросов, касающихся  оплаты  труда,  требует  разработки  нормативно-правовой  основы, обязательной  к  исполнению.

В  организациях,  в  целях  регулирования  взаимоотношений  между  работодателем  и  работниками трудовой  деятельности, разрабатывают  и  принимают  внутренние  нормативные  документы. К  важнейшим  из  них  относятся: коллективный  договор, трудовой  договор, положение  об  оплате  труда, положение  о  премировании, штатное  расписание, должностные  инструкции.

1.2. Формы и системы оплаты труда

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации:

«Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты».

Организация оплаты труда должна быть направлена на гарантированность

заработка за фактически выполненную работу в соответствии с количеством и качеством труда на стимулирование работника к высокопроизводительному труду.

Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность норм, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от их квалификации, сложности выполняемой работы, условий, характера и интенсивности труда, условий выполнения работы, вида производства.

Тарифная система, как совокупность норм включает следующие элементы, закрепленные этими нормами:

- тарифно-квалификационные справочники;

- тарифные сетки;

- тарифные ставки;

- тарифные коэффициенты;

- надбавки и доплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с тарифными ставками, начиная с 1-го разряда.

Тарифная ставка – это размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени – месяц. Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме.

Соотношение тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов принято называть диапазоном тарифной сетки [10, c.19].

Первые восемь разрядов применяются для оплаты труда рабочих. При этом работодатель вправе устанавливать высококвалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах, оклады, тарифицируемые по 9-му и 10-му разрядам ЕТС.

Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются   по результатам

аттестации  и тарификации.    При этом за основу   принимают  выполняемые работником трудовые функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень.

Размер тарифной ставки (оклада) первого разряда устанавливается Правительством Российской Федерации.

Ставки работников остальных разрядов Единой тарифной сетки устанавливается путем умножения тарифной ставки первого разряда на соответствующий тарифный коэффициент.

Должностные оклады заместителей руководителя устанавливаются на 10-20% ниже окладов руководителей.

            Регулирование оплаты труда на основе тарифной системы обеспечивает учет не только сложности труда и условий его выполнения, но и индивидуализацию результатов труда: опыт работника, длительность непрерывного стажа, профессиональное мастерство, знание языка, отношение к труду и т.д.

            Заработная плата делится на основную и дополнительную.

Основная заработная плата начисляется за фактически отработанное время и выполненные в организации работы: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

Дополнительная заработная плата – это установленные законодательством выплаты за неотработанное время. К ней относится оплата очередных отпусков, выходных пособий при увольнении, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.[11., c.199].

Каждая форма оплаты труда имеет свои особенности.

Форма труда – это объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы.  Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы имеют свои системы: простая повременная, повременно- премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная.

   При повременной оплате труда заработная плата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. В зависимости от единицы учета проработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки.

Фактически отработанное время определяется на основании документов по учету рабочего времени.

При повременной оплате труда различают простую повременную и повременно-премиальную формы оплаты.

При простой повременной форме оплаты труда заработок определяется путем умножения тарифной ставки на отработанное время. Начисление заработной платы производится на основании табеля рабочего времени, в котором указываются проработанные часы, и личной карточки работника, в которой указан его разряд для определения тарифной ставки.

При повременно-премиальной форме оплаты труда условиями коллективного или трудового договора оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате, которая является месячной или квартальной премией.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты труда за каждую единицу качественно выполненной работы, оказанной услуги или изготовленной продукции и выполненного объема. Основными документами при этом являются сдельные расценки и наряд на сдельную работу.

Сдельная расценка определяется как отношение часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, к часовой (дневной) норме выработки. В наряде на сдельную работу указывается норма выработки и фактически выполненная работа.

В зависимости от способа подсчета заработка при сдельной оплате труда применяется прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная и аккордная оплата труда.

При прямой сдельной оплате заработок определяется по одинаковой расценке

за всю произведенную продукцию.

Расчет производится на основании документа о сдельных расценках и наряда на сдельную работу с указанием реально выполненной работы.

Разновидностью сдельной формы оплаты является сдельно-прогрессивная оплата труда. В этом случае выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по базовым сдельным расценкам, а вся выработка сверх нормы – по прогрессивно нарастающим расценкам.

Расчет производится на основании документа о сдельных расценках и наряда на сдельную работу с указанием нормы выработки и реально выполненной работы, а также распоряжения (приказа) по организации о стимулировании перевыполнения норм выработки.

При сдельно-премиальной оплате труда заработная плата рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии (за выполнение и перевыполнение установленных показателей труда, экономию материалов и т.д.). Начисление премии при этом производится на основании распоряжения о премировании.

Если размер заработной платы установлен не за отдельную производственную операцию, а за комплекс работ (аккордное задание), применяется аккордная оплата труда. Такая форма, как правило, используется для оплаты труда комплексных бригад. Общий заработок при этом распределяется в соответствии с количеством часов, отработанных каждым членом бригады, и разрядами работников.

Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством;

- простои не по вине рабочих – листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму выплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют [12, c.104].

- различают оплату за частичный (исправимый) и за полный (неисправимый)

брак.

Оплата часов ночной работы (с 22 часов до 6 часов). Условия  работы  в  ночное  время  определены  ст.96 ТК   РФ [2]. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Эта норма не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени.

Работа в ночное время оформляется установленными в организации первичными документами и оплачивается в повышенном размере, определенном в коллективном договоре, но не ниже уровня, установленного законодательством в этих случаях [22., c.127].

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Статьей  152  ТК  РФ [2] установлено, что  работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Согласно статье 99 ТК РФ, сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается [25., c.123].

Оплата работы за выходные и праздничные дни. В  соответствии  со  ст.153 ТК  РФ [2]  работа в вышеуказанные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника за работу в выходной или нерабочий праздничный день ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Основанием для оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день является табель учета рабочего времени и листок на доплату (справка-расчет) [26., c.132].

Оплата очередных отпусков. Согласно ст. 122  ТК  РФ [2], право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев работы, но при этом стоит отметить, что в этот период не включается время, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты (за свой счет) более чем на 14 дней. Отпуска за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью, устанавливаемой графиком отпусков. Основной отпуск гарантирован для всех наемных работников. Его минимальная продолжительность указана  в  ст. 115  ТК  РФ и  составляет 28 календарных дней. Дополнительные отпуска предоставляются сверх базового основного отпуска. За время нахождения работника в ежегодном отпуске за ним сохраняется средний заработок [26., c.177].

В  соответствии  со  ст.  114  ТК  РФ [2]  работнику,  уходящему  в  отпуск,  выплачиваются  средний  заработок (отпускные). Оплата  отпуска  производится  не  позднее,  чем  за  три  дня  до  его   начала. Согласно  статьи  120  ТК РФ, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляются делением фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях).

В соответствии с п. 129 статьи 1 Федерального закона от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ с 6 октября 2006 года изменен порядок исчисления среднего заработка для оплаты всех видов отпусков, за исключением отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком. Данный порядок распространяется на отпуска, начавшиеся 6 октября 2006 года и позднее.                           

В случае, если расчетный период отработан полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время; на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях), на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях).

При начислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не  оплачиваются.

                В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на 3 части:

1) фонд заработной платы;

2) выплаты социального характера;

3) расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

а) вознаграждение в денежной и натуральной форме за отработанное и неотработанное время  (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих);

б) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

в) стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты;

г) оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.

Выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, за счет средств организации, погашение кредита на жилье и жилищное строительство, расходы на погашение ссуд, выданных работникам организации и др.

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера состоят из следующих пунктов:

-                     доходы по акциям (дивиденды, проценты);

-                     страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд Социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ и взносы, за счет средств в негосударственные пенсионные фонды;

-                     выплаты из внебюджетных фондов, по договорам личного, имущественного и иного страхования;

-                     командировочные расходы, расходы, выплаченные взамен суточных и др.

Пособия по временной нетрудоспособности является особым видом оплаты неотработанного времени.

Основанием для расчета пособия являются: табель учета использованного  рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности. Особенности исчисления среднего заработка для расчета пособий установлены Федеральным законом от 29.12.06 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Право на пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам имеют те категории лиц, за которых работодатели уплачивают в ФСС РФ страховые взносы, а также те, кто делает это самостоятельно.        

    Выплата пособий при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы осуществляется:- за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;- за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ.

Полностью (с первого дня временной нетрудоспособности) финансируются за счет ФСС РФ больничные листы в случаях:

- ухода за больным членом семьи;

- протезирования по медицинским показаниям в стационаре;

- долечивания в санаторно-курортных учреждениях на территории РФ

непосредственно после стационарного лечения;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого недееспособного члена семьи.

Пособие по временной нетрудоспособности гарантируется застрахованным лицам не только в период работы по трудовому договору, но и в случаях, если заболевание или травма наступили (ч. 2 ст. 5 Федерального закона № 255-ФЗ):

1) в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы;

2) в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, то пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем (ч. 1 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ).

Как правило, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются работодателем по месту работы застрахованного лица. Для этого работнику нужно представить листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по установленной форме. Организация должна назначить пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. При этом выплата по больничному листу осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ).

Необходимо   учитывать, что пособие в месяц не должно быть более 17250 руб. (Федеральный  закон  Российской Федерации от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ) и не менее размера МРОТ. Однако если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособий не может превышать указанный максимальный размер пособия по каждому месту работы.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается в соответствии со статьей 133 ТК РФ. При рассмотрении положений данной статьи, обязывающих выплачивать заработную плату не ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека, возникло большое количество вопросов и разногласий.

«Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

За  последние  года  минимальный  размер  оплаты  труда,  применяемый  для регулирования  оплаты  труда, а  также  для  определения  пособий  по  временной  нетрудоспособности, менялся  следующим  за последние три года следующим образом:

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности.

Кроме того, закон, который предписывает увеличение, дает право субъектам Российской Федерации определять собственный размер МРОТ в регионе — но он должен быть не ниже федерального.

                                 1.3. Учет оплаты труда

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».  

1)  Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма Т-1) составляется при приеме на работу в отделе кадров на основании заявления о приеме на работу, утвержденного директором;

2)  Далее на каждого работающего заполняется личная карточка (формы Т-2), в которой содержатся общие сведения о работнике – дата рождения,  место рождения, национальность, образование, специальность по диплому, паспортные данные, сведения о семье, сведения о воинском учете. На обороте указываются назначения и перемещения, отпуска;

3)  Перевод на другую работу осуществляется выпиской из приказа;

4) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма Т-6) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, содержит номер и дату приказа, фамилию, имя, отчество, должность отпускника, время предоставления отпуска, период, за который предоставляется отпуск, количество дней отпуска, вид отпуска (основной, дополнительный, учебный);

5)  Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма Т-8),  указывается:  номер и дата  приказа, фамилия, имя, отчество работника,  причина увольнения (например, личное заявление) и количество дней компенсации по увольнению;

6)  Первичными документами по учету труда являются табели учета рабочего времени. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер. В табелях  указываются фамилия, инициалы  работника, разряд (если есть), профессия или должность. Далее проставляются отработанные дни и часы. В каждой клетке число месяца проставляется число отработанных часов. Затем  проставляется количество дней неявок в связи с отпуском, болезнью,  разрешения администрации, прочие неявки, разрешенные законом. Проставляется количество выходных и праздничных дней. И последнее,  что проставляется – это количество отработанных часов, в том числе ночных и сверхурочных. В конце каждой графы проставляется общее количество. Исходя  из этих,  данных можно рассчитать среднее число явок фактической работы и неявок, среднее число отработанных и неотработанных часов.

Табель подписывается начальником структурного подразделения, табельщиком, работником отдела кадров. После этого табель сдается для расчета в экономическую службу. Там табель проходит обработку и начисление по тарифам и разрядам. Первичные документы сдаются в экономическую службу для последующей обработки. Ведение табельного учета позволяет определить среднесписочное  число работающих, дни, отработанные ими  и количество отработанных часов. Эти данные группируются для дальнейшего отчета по статистике и годового бухгалтерского  отчета. Анализ табельного учета позволяет выявить недостаток или излишек рабочей силы по предприятиям для принятия дальнейших мер по их устранению.

Для учета выработки применяются следующие формы первичных учетных документов:

              - Наряд на сдельную работу (ф. № Т-40) – индивидуальный  и бригадный –

в наряде  указывается год и месяц  заполнения, организация, цех или участок. Наряд обязательно нумеруется, проставляется описание работ, количество выполненной работы и ее расценка, сумма оплаты труда. Кроме того, указывается фамилия, имя, отчество исполнителя работы и табель учета рабочего времени, сколько отработано часов и дней. Наряд  подписывается работником и мастером или начальником производственного подразделения, экономистом. После этого наряд сдается в бухгалтерию для разноски и оплаты.

Синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда ведется согласно действующему плану счетов (от 31 октября 2000г. № 94н) осуществляет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный.

По кредиту отражается начисление заработной платы, по дебету – выдача заработной платы и удержания из нее.

По дебету счета 70 отражают суммы выплаты задолженности по начисленной оплате труда, депонированной заработной плате и удержания.

Счет 70, как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражает суммы задолженности по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате.

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих, которые заводят в начале года на каждого рабочего и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособия по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов 75 лет.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата, за содержание ребенка в дошкольных учреждениях, за товары купленные в кредит, перечисления в филиалы

Сберегательного банка, профсоюзные взносы.

Типовая корреспонденция по счету 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» представлена в таблице 1.

Таблица 1. Типовая корреспонденция счетов по счету 70

Аналитический учет по оплате труда ведется по каждому работнику, на которого открывается лицевой счет, где указываются все начисления,  удержания и определяется сумма к выдаче. Операции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  отражаются в журнале-ордере № 10, где формируются затраты.

Система налогообложения доходов физических лиц предусматривает право налогоплательщика на налоговые вычеты при определении размера налоговой базы.

Выделяют следующие виды налоговых вычетов:

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты.

Система налоговых вычетов представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Система налоговых вычетов.

1.4. Новые положения в учете труда и заработной платы.

В трудовом законодательстве постоянно происходят изменения. Изменения 2010 года представлены в таблице 2.

Таблица 2 . Новые положения в учете труда и заработной платы

Изменения  2009 года:

1. Согласно  Федерального  закона  РФ от 25.11.2008 г. № 216-ФЗ Принятого Государственной Думой 31 октября 2008 года, фонд социального страхования РФ установил на 2009 -2011 гг. следующие максимальные размеры пособий:

- максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2009 году 18 720 рублей, в 2010 году - 20 030 рублей, в 2011 году - 21 390 рублей;

- максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать в 2009 году 25 390 рублей, в 2010 году - 27 170 рублей, в 2011 году - 29 020 рублей;

- сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет в 2009 году 56 200 рублей, в 2010 году - 60 100 рублей и в 2011 году - 64 200 рублей;

- максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний", не может превышать в 2009 году 43 230 рублей, в

2010 году - 46 260 рублей и в 2011 году - 49 410 рублей.

2. Согласно  Федерального  закона  РФ от 24.06.08 № 91-ФЗ с 1 января 2009 года увеличивается минимальный размер оплаты труда, установлен в сумме 4 330 рублей в месяц.

3. Постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2008 г. N 842

В соответствии со статьей 33 Закона Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации" Правительство Российской Федерации постановляет:               установить на 2009 год минимальную величину пособия по безработице в размере 850 рублей и максимальную величину пособия по безработице в размере 3400 рублей.

        4. ФЗ от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ, с 2009 года в налоговом учете суточные нормироваться не будут. То есть учесть при расчете налога на прибыль можно будет всю сумму суточных, которая выдана работнику в соответствии с локальным нормативным актом. Соответствующая поправка внесена в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Однако аналогичная поправка в главу 23 Налогового кодекса РФ пока не вносилась. Это значит, что и в следующем году НДФЛ не будут облагаться суточные лишь в пределах:

– 700 руб. за день нахождения в командировке в России;

– 2500 руб. за день нахождения в загранкомандировке.

        5. Постановление Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда"

В соответствии с Трудовым кодексом РФ Правительство России установило минимальные размеры компенсаций сотрудникам, занятым на тяжелых работах или с особыми условиями труда. В Постановлении предусмотрено три вида компенсаций: сокращенная продолжительность рабочего времени (не более 36 часов в неделю), ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (не менее 7 календарных дней) и повышение оплаты труда как минимум на 4 процента оклада, установленного для работы в нормальных условиях.

        6.  Федеральный закон от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов"

В 2009 г. порядок уплаты и размер тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, действующие в 2006 - 2008 гг., не изменятся. Более того, в соответствии с Федеральным законом от 25.11.2008 N 217-ФЗ данный порядок не планируется менять и в последующие два года (2010 и 2011 гг.). Тариф страховых взносов зависит от класса профессионального риска ОКВЭД страхователя, поэтому до 15 апреля каждого года этот вид деятельности необходимо подтверждать (п. п. 3 и 4 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55). Таким образом, если у страхователя не изменится основной вид экономической деятельности, что будет своевременно подтверждено в установленном порядке, то размер тарифа в 2009 г. останется таким же, как и в текущем году.

      7. НК РФ ст. 284  п. 1абз. 2.

С 2009 г. ставка налога на прибыль организаций будет равна 20 процентам, а не 24 процентам , как ранее. Общая ставка налога снижена за счет уменьшения ставки, по которой налог зачисляется в федеральный бюджет, - с 6,5 до 2,5 процента.

      Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2009 г. налог на прибыль за 2008 г., организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 процента.

8. Постановлением Правительства РФ от 19.05.08 № 373 Внесены изменения в Правила ведения трудовых книжек. Установлено, что в трудовую книжку помимо записей о времени военной службы, о времени службы в органах внутренних дел, органах налоговой полиции, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органах должна будет вноситься запись о времени службы, в том числе в Государственной противопожарной службе МЧС РФ и учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы.

         9. Пунктом 3 приказа Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н установлено, что новые положения по бухгалтерскому учету вступают в силу с 1 января 2009 года. Водится в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), а также совсем новое Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008). Новые требования к учетной политике необходимо применять уже в этом 2008 году при разработке учетной политики организации на 2009 год.

          10. НДФЛ: Федеральный закон от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Увеличен предельный размер дохода некоторых категорий налогоплательщиков - физических лиц, при котором они имеют право на получение стандартного налогового вычета. Предельный размер дохода, при котором налогоплательщики имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, увеличен с 20000 рублей до 40000 рублей.

Стандартный налоговый вычет налогоплательщикам, на содержании которых находятся дети, увеличен с 600 до 1000 рублей за каждый месяц налогового периода; предельный размер дохода, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, при котором действует указанный налоговый вычет, увеличен с 40000 рублей до 280000 рублей. Установлено также, что этот налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (в т.ч. приемному родителю) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

Федеральный закон, внесший в НК РФ указанные изменения, вступает в силу с 1 января 2009 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Анализ использования фонда рабочего времени

В ходе анализа обеспеченности трудовыми ресурсами проводят сравнение фактической численности персонала с предыдущим периодом и плановой численностью отчётного периода по всем классификационным группам. В процессе анализа изучается соотношение между группами и тенденции изменения этого соотношения. Влияние изменения удельного веса основных рабочих в общей их численности на выработку продукции одним работающим определяется по формуле:

∆СВ = (УД1 –УД0) * СВ0, (2.1)

где УД1, УД0 – удельный вес основных рабочих в общей их численности по плану (базисному периоду) и отчёту;

СВ0 – среднегодовая выработка одного работающего по плану.

Анализируя структуру рабочих, указывают специальности, в которых предприятие ощущает наибольший дефицит, выявляют причины неукомплектованности, увольнения. В ходе анализа изучают мероприятия, направленные на сокращение численности работников. Особое внимание уделяют доле вспомогательного персонала в общей численности рабочих.

Сокращение вспомогательных рабочих может быть достигнуто за счёт концентрации и специализации вспомогательных работ: по наладке и ремонту оборудования, повышению уровня механизации и совершенствованию труда этих рабочих.

Численность служащих определяется исходя из организационной структуры предприятия и рациональной численности, необходимой для обеспечения функций управления.

Численность непромышленного персонала определяется по типовым отраслевым нормативам, по нормам обслуживания.

Анализ профессионального и квалификационного уровня рабочих производится путём сопоставления наличной численности по специальностям и разрядам с необходимой для выполнения каждого вида работ по участкам, бригадам и предприятию в целом. При этом выявляется излишек или недостаток рабочих по каждой профессии. Недостаток рабочих той или иной профессии приводит к сверхурочным работам, переплатам по заработной плате.

В ходе анализа квалификации управленческого персонала проверяют соответствие уровня образования каждого работника занимаемой должности, изучают вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации.

Квалификационный уровень работников зависит во многом от возраста, стажа работы, образования и т. д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по возрасту, стажу работы, образованию.

Ответственным этапом в анализе использования предприятия кадрами является изучение движения рабочей силы. Анализ осуществляется в динамике за ряд лет на основе следующих коэффициентов представленных в таблице 2.1.

В ходе анализа тщательному изучению подвергают причины выбытия работников за нарушение трудовой дисциплины, т. к. это часто связано с нерешенными социальными проблемами.

Увеличение производительности труда находится в прямой зависимости от использования рабочего времени. Снижение потерь рабочего времени и нерациональных его затрат приводит к росту производительности труда без дополнительных мероприятий и затрат.

Объем вырабатываемой продукции прямо пропорционален фонду рабочего времени и обратно пропорционален трудоемкости. Анализ использования рабочего времени проводится в двух направлениях: выявление потерь рабочего времени и непроизводительного его использования. Целью анализа использования рабочего времени на предприятии является выявление целесообразности использования рабочего времени, при котором есть возможность выявить недостатки в его использовании, определить их причины и разработать предложения по рациональному использованию.

Таблица 2.1

Показатели движения рабочей силы

Цель анализа использования рабочего времени на предприятии предполагает решение следующих задач:

- рассмотреть основные экономические показатели деятельности предприятия;

- изучить использования фонда рабочего времени в динамике;

- оценить эффективность использования трудовых ресурсов;

- выявить при проведении анализа все положительные и негативные моменты при использовании фонда рабочего времени в целом по предприятию;

- выявить возможность экономии рабочего времени;

- рассчитать экономический эффект использования рабочего времени на предприятии.

Основной источник информации данных для анализа потерь рабочего времени – статистические формы 1-Т, 4-П, в которых содержатся показатели, характеризующие использование рабочего времени рабочими за год:

- отработанные человеко-дни;

- число целодневных простоев;

- расшифровка неявок на работу по причинам;

- отработанные человеко-часы;

- часы внутрисменных простоев.

Дополнительно привлекаются данные о плановом и фактическом балансе рабочего времени одного рабочего и другие показатели, полученные выборочным и оперативным путем (фотография рабочего времени и самофотографии, хронометраж операций, данные моментных наблюдений и др.)

Анализ использования рабочего времени осуществляется на основе баланса рабочего времени.

Основные составляющие баланса представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Основные показатели баланса рабочего времени одного рабочего

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени рабочих (ФРВ) зависит от их численности (Чр), количества отработанных одним рабочим дней в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (t):

ФРВ = Чр*Д*t (2.2)

Если фактически одним рабочим отработанно меньше дней и часов, чем предусматривалось планом, то можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные (Дпот) и внутрисменные (tпот):

Дпот = (Дф – Дпл)*Чрф*tпл (2.3)

tпот = (tф – tпл)*Дф*Чрф*ч (2.4)

Тпот = Дпот +tпот (2.5)

В ходе анализа необходимо выявить причины образования сверхплановых потерь рабочего времени. Среди них могут быть: дополнительные отпуска с разрешения администрации, невыходы на работу по болезни, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, отсутствие работы, сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. Каждый вид потерь должен быть подробно оценен, особенно тот, который зависит от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Сокращение потерь рабочего времени – один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (Тпот) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции (ЧВпл):

∆ТП = Тпот*ЧВпл (2.6)

Потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объёма производства продукции, т. к. они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов важное значение придаётся изучению показателей производительности труда.

2.2 Анализ производительности труда.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, среднегодовая выработка на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели: трудоемкость продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели: затраты времени на выполнение единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим (ГВ):

ГВ = , (2.7)

где ТП – объём товарной продукции в стоимостном выражении;

Ч – численность работающих.

Факторы, влияющие на годовую выработку представлены на рисунке 2.1.

Отсюда факторная модель для показателя среднегодовой выработки будет иметь следующий вид:

ГВ = УД * Д * t *ЧВр (2.8)

Расчёт влияния этих факторов может быть проведён способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.

Рис.2.1.Взаимосвязь факторов, определяющих среднегодовую выработку продукции работника предприятия

Трудоёмкость – затраты рабочего времени на единицу или весь объём изготовленной продукции:

, (2.9)

где ФРВi – фонд рабочего времени на изготовление i-го вида изделий,

VВПi – количество изделий одного наименования в натуральном выражении.

Данный показатель является обратным среднечасовой выработке продукции.

Снижение трудоёмкости продукции – важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счёт снижения трудоёмкости продукции. Достигнуть снижения трудоёмкости возможно за счёт внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

В процессе анализа изучают динамику трудоёмкости, выполнение плана по её уровню, причины её изменения и влияния на уровень производительности труда. Если возможно, следует сравнить удельную трудоёмкость продукции по другим предприятиям отрасли, что позволит выявить передовой опыт и разработать мероприятия по его внедрению на анализируемом предприятии.

Между трудоёмкостью продукции и уровнем производительности труда существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому общая удельная трудоёмкость продукции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выработка рабочих.

В процессе последующего анализа изучают показатели удельной трудоёмкости по видам продукции. Изменение среднего уровня удельной трудоёмкости может произойти за счёт изменения её уровня по отдельным видам продукции (ТЕi) и структуры производства (УДi). При увеличении удельного веса более трудоёмких изделий средний её уровень возрастает и наоборот:

ТЕ = Σ (ТЕi * УДi) (2.10)

Влияние этих факторов на средний уровень трудоёмкости можно определить методом цепной подстановки через средневзвешенные величины:

ТЕпл = ; (2.11)

ТЕусл = ; (2.12)

ТЕф = ; (2.13)

Изменение в уровне трудоёмкости не всегда оценивается однозначно. Трудоёмкость может возрастать при значительном удельном весе вновь осваиваемой продукции или улучшении её качества. Чтобы добиться повышения качества, надёжности и конкурентоспособности продукции, требуются дополнительные затраты средств и труда. Однако выигрыш от увеличения объёма продаж, более высоких цен, как правило, перекрывает проигрыш от повышения трудоёмкости изделий. Поэтому взаимосвязь трудоёмкости продукции и её качества, себестоимости, объема продаж и прибыли должна находиться в центре внимания аналитиков.

В заключение анализа определяют резервы снижения удельной трудоёмкости продукции по отдельным изделиям и в целом по предприятию:

Эте = ТЕв – ТЕф = , (2.14)

где Тф – фактические затраты рабочего времени на выпуск продукции;

Тн – затраты рабочего времени, связанные со снижением трудоёмкости;

Тд – дополнительные затраты рабочего времени, связанные с внедрением мероприятия по снижению трудоёмкости;

ВПф – фактический объём валовой продукции;

ВПн – объём валовой продукции, полученный в связи со снижением трудоемкости.

2.3 Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение ∆ФЗПабс определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

∆ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл (2.15)

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы (∆ФЗПот).

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Квп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

∆ФЗПот = ФЗПф – (ФЗПпер.пл * Квп + ФЗПпост.пл). (2.16)

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

ФЗПпер = Σ VВПi * УДi * УТЕi * ОТi (2.17)

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

а) по плану: ФЗПпер = ΣVВПплi * УТЕплi * ОТплi; (2.18)

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре:ФЗПусл1 = ФЗПпл * Кпп; (2.19)

в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру: ФЗПусл2=ΣVВПфi*УТЕплi*ОТплi;(2.20)

д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда: ФЗПусл3 = ΣVВПфi * УТЕфi * ОТплi; (2.21)

е) фактически: ФЗПф = Σ (VВПфi * УТЕфi * ОТфi); (2.22)

2. Отклонение от плана:

абсолютное: ФЗПа = ФЗПф – ФЗПпл; (2.23)

относительное: ФЗПот = ФЗПф – (ФЗПпер.пл. * Кпп + ФЗПпост.пл). (2.24)

Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

- влияние объёма производства продукции:

∆ФЗПусл1 = ФЗПусл1 – ФЗПпл; (2.25)

- влияние изменения структуры произведённой продукции:

∆ФЗПусл2 = ФЗПусл2 – ФЗПусл1; (2.26)

- влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:

∆ФЗПусл3 = ФЗПусл3 – ФЗПусл2; (2.27)

- влияние изменения оплаты труда: ∆ФЗПусл4 = ФЗПф – ФЗПусл3. (2.28)

В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

∆ФЗПа = ∆ФЗПусл1 + ∆ФЗПусл2 + ∆ФЗПусл3 + ∆ФЗПусл4; (2.29)

∆ФЗП0 = ∆ФЗПусл2 + ∆ФЗПусл3 + ∆ФЗПусл4; (2.30)

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рисунке 2.3.

Рис.2.3.Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

ФЗПп = Ч * Д * t *ЧЗП (2.31)

Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.

Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (JЗП):

Jзп = . (2.32)

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт):

Jпт = . (2.33)

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике:

Коп = . (2.34)

Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

* . (2.35)

В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на рубль зарплаты.

В заключении анализа выявляют резервы использования фонда заработной платы:

-                     сокращение численности персонала (особенно в части персонала, формирующего постоянные затраты в себестоимости продукции);

-                     введение обоснованной и эффективной системы оплаты труда;

-                     введение обоснованной системы вознаграждений;

-                     снижение непроизводительных выплат в заработной плате;

-                     уменьшение оплаты различных отклонений в работе предприятия (в связи с простоями по вине предприятия, сверхурочных часов и за работу в выходные и праздничные дни, и пр.);

-                     ликвидация необоснованного увеличения расценок;

-                     снижение трудоемкости продукции;

-                     изменение структуры продукции в сторону менее зарплатоемкой;

-                     улучшение соотношения в темпах роста производительности труда и заработной платы;

2.4 Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда, удержаний из заработной платы и обоснованности налоговых вычетов.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации

Основными задачами подготовки общего плана аудита являются: анализ решений и оценок, выработанных при предварительном планировании (уточнение существенных статей, и оборотов, а также допустимых погрешностей по статьям баланса); оценка эффективности системы внутреннего контроля; принятие организационных решений; определение порядка управления и контроля качества проверки.

Формирование общего плана аудита начинается с определения его содержания и выбора формы. Обычно используется одна из двух форм составления плана: табличная или меморандум планирования.

Табличная форма объемом не более трех-четырех страниц включает планируемые виды работ с указанием сроков их проведения и исполнителей. В состав планируемых видов работ входят: разделы аудита по объектам бухгалтерского учета и иные работы по аудиту или связанные с ним (например, правовая оценка учредительной документации экспертиза хозяйственных договоров; подготовка аудиторского отчета и заключения).

Меморандум планирования – это смешанная таблично текстовая форма, включающая всю значительную информацию о клиенте, а также существенные решения и оценки, выработанные при планировании (в том числе предварительном) относительно методических, сервисных и организационных аспектов аудиторской проверки. Такая форма характерна для зарубежных аудиторских организаций.

Развитием общего плана аудита является программа аудита, которая призвана обеспечить достижение следующих целей:

1) определить планируемые аудиторские процедуры и детализировать их до уровня, обеспечивающего эффективность работы;

2) координировать и документировать выполнение запланированных аудиторских процедур;

3) способствовать делегированию ответственности исполнителям.

Программа аудита составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупных действий аудитора, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля аудируемого лица. Назначение тестов средств контроля состоит в том, чтобы с их помощью можно было выявить существенные недостатки в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица (или их отсутствие).

Программа аудиторских процедур по существу составляется по каждому разделу бухгалтерского учета и представляет собой определенный порядок последовательных действий аудитора, направленный на получение аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

На стадии планирования производится расчет уровня существенности и оценка аудиторского риска для данной проверки.

Под уровнем существенности, понимается то предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном состоянии аудируемого лица и принимать, базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Существенность зависит от величины показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр. 1 табл. 2.3. Их значение может быть занесено в гр. 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр. 3 таблицы, и результат заносится в гр. 4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

Расчет уровня существенности представлен в таблице 2.3.

Значения, сильно отклоняющиеся в большую и / или меньшую сторону от остальных, отбрасываются. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Таблица 2.3

Расчет уровня существенности

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключает какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Под аудиторским риском понимают риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся (либо не содержатся) существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск (ранее именовался внутрихозяйственным риском), риск средств контроля и риск необнаружения.

Под неотъемлемым риском (НР) понимают подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Под риском средств контроля (РК) понимают риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Под риском необнаружения (РН) понимают риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, которое может быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций).

Международная аудиторская практика выработала следующий подход к определению общего аудиторского риска:

ОАР = НР * РК * РН (2.35)

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Наряду с общим планом и программой аудита на этапе планирования могут составляться бюджет времени и затрат на аудиторскую проверку и график проведения работ (или выходов на объекты); в обязательном порядке формируются файлы проекта (или дело клиента).

Целью аудита расчетов по оплате труда является сбор доказательств, позволяющих сформировать аудиторское мнение относительно достоверности данных о состоянии расчетов по оплате труда организации, отраженных в ее бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также установление порядка ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда требованиям действующего законодательства Российской Федерации.

Источники информации для проверки:

- Положение об учетной политике;

- локальные нормативные акты аудируемого лица, регулирующие условия труда и его оплаты (правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, положение о премировании, коллективный договор и т.п.);

- трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера;

- приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (Т-1);

- личная карточка работника (Т-2);

- штатное расписание (Т-3);

- приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (Т-5);

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Т-6);

- график отпусков (Т-7);

- приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Т-8);

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (Т-9);

- приказ (распоряжение) о поощрении работника (Т-11);

- табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12);

- табель учета рабочего времени (Т-13);

- расчетно-платежная ведомость (Т-49);

- расчетная ведомость (Т-51);

- платежная ведомость (Т-53);

- журнал регистрации платежных ведомостей (Т-53а);

- лицевой счет (Т-54 и Т-54а – используется при автоматизированной обработке учетных данных средствами вычислительной техники);

- записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Т-60);

- записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Т-61);

- акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (Т-73);

- документы, служащие основаниями для начисления заработной платы, включая компенсационные выплаты и выплаты стимулирующего характера (приказы, распоряжения, ведомости, наряды, производственные задания и т.д.);

- документы, служащие основаниями для осуществления поощрительных выплат (приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы, заявления и др.);

- заявления работников о предоставлении налоговых вычетов (стандартных, имущественных, социальных, профессиональных) и документы, подтверждающие право на эти налоговые вычеты;

- исполнительные листы и другие документы, по которым производятся удержания из заработной платы работников (приказы, распоряжения, материалы служебных расследований, заявления и т.д.);

- бухгалтерские справки, аналитические и расчетные таблицы и другие документы, связанные с расчетами по оплате труда;

- документы, связанные с учетом депонированной заработной платы: (Книга учета депонированной заработной платы (форма 8а), разработочная таблица № 11, карточки или реестры учета депонентов и т.п. регистры аналитического учета);

- первичные кассовые и банковские документы, связанные с выплатой заработной платы, учетные регистры по счетам учета денежных средств;

- журнал-ордер № 10 (в части учета затрат на заработную плату, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг) и 10/1 (в части учета затрат на заработную плату, относимых за счет других источников);

- журнал-ордер № 8 (в части учета расчетов по депонентам);

- ведомость № 7 (в части учета расчетов по исполнительным листам);

- Главная книга;

- Бухгалтерский баланс организации (форма № 1) – строки 622 «Задолженность перед персоналом организации» (счет 70) и 625 «Прочие кредиторы» (счет 76) в составе статьи 620 «Краткосрочная кредиторская задолженность» в V разделе баланса «Краткосрочные обязательства»;

- и другие соответствующие документы.

Общий план аудита расчетов по оплате труда представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Общий план аудита расчетов по оплате труда

В самом начале аудиторской проверки аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условия труда., которые оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ТК РФ [6], время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

На обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Браком в производстве считаются изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании ТК РФ [6] брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы, которая рассчитывается согласно установленному Министерством труда порядку и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда:

- работник получил пособие по временной нетрудоспособности;

- работник был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам);

- работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

- по другим причинам, предусмотренным законодательством.

Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией [6].

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация [6]. Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум 2 дня (24/12). Кроме того, по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем и регламентируется ТК РФ[6] .

На этом этапе аудиторской проверки, аудитор проверяет законность и полноту удержаний из заработной платы и из других выплат, правильность применения налоговых вычетов, соблюдение законодательства при расчетах с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

1) обязательные удержания:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- по исполнительным документам;

2) удержания по инициативе работодателя:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также при выдаче денежных средств под отчет на хозяйственные нужды;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику [6];

- при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;

- для возмещения ущерба, причиненного по вине работника предприятию [6];

3) удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем:

- алиментов по письменному заявлению работника;

- сумм в погашение займов, кредитов, выданных работнику;

- профсоюзных взносов;

- на благотворительные цели.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, в случаях, предусмотренных ФЗ, а также при удержании по нескольким исполнительным - 50% заработной платы, причитающейся работнику [6]. При удержании из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на детей, возмещении вреда здоровью другого лица и др. размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%. Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц. Этот налог регулируется НК РФ. Приступая к проверке правильности удержания НДФЛ, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, получившие доходы. Доходами признаются заработная плата, дивиденды, проценты, арендная плата. Физические лица делятся на резидентов - пребывающих на территории РФ не менее 183-х календарных дней и нерезидентов - остальные. Резидент обязан уплачивать налог на доходы вне зависимости от места их получения [4]. Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, полученных на территории РФ. Обязанность по уплате НДФЛ возложена НК РФ [4] на работодателей (налоговых агентов). Налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех видов доходов физических лиц, кроме следующих:

- доходы, не подлежащие налогообложению по НК РФ [4] (государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии, алименты, гранты, стипендии и др.);

- доходы, полученные индивидуальными предпринимателями, которые уплачивают НДФЛ самостоятельно в соответствии с НК РФ [4];

- выигрыши в лотерею, на тотализаторах (физические лица самостоятельно уплачивают налог с суммы выигрыша) .

Кроме того, самостоятельно физические лица уплачивают НДФЛ в случае получения следующих доходов: по договорам гражданско-правового характера, найма или аренды с другими физическими лицами, доходы за пределами РФ (только для резидентов), доходы от налогового агента без удержания им НДФЛ.

После проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения налоговых ставок. Для расчета НДФЛ используют расчетно-платежную или расчетную ведомость. Также сведения об удержаниях и вычетах работников отражаются в лицевом счете. Аудитор проверяет правильность заполнения этих документов и расчетов сумм удержанных из заработной платы.

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета. Размер алиментов на несовершеннолетних детей устанавливается в следующем размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 1/2 заработка (дохода) за вычетом налога на доходы. Удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи. Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте. Здесь аудитор проверяет правильность расчета и удержания алиментов.

Наиболее распространенный вид удержания - это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ [4], Существуют полная и частичная материальная ответственность. Полная материальная ответственность, возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, который отвечает за сохранность имущества. При такой форме ответственности работник обязан возместить прямой действительный ущерб в полном размере. Договор заключают в двух экземплярах: один хранится в организации, другой - у работника. Частичную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Эта ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Если работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Аудитор проверяет, заключены ли договоры с работниками о полной материальной ответственности.

Кроме этого, выделяют и другие виды удержаний: удержания из заработной платы, производимые работодателем; удержания подотчетных сумм; удержания по договорам займа.

При проверке правильности формирования базы для исчисления страховых взносов в соответствии с действующим законодательством необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

- выявление операций, по которым наблюдается большое расхождение в суммах (в ту или иную сторону) по карточкам счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” методом прослеживания;

- проверка наличия и правильности оформления первичной документации. Для этого необходимо составить программу проверки документации экономического субъекта.

Программа проверки документации экономического субъекта включает в себя:

- аудит оформления первичных документов;

- проверку тождественности показателей бухгалтерского баланса и Главной книги;

- проверку тождественности остатков и оборотов по счетам Главной книги и регистрам бухгалтерского учета;

- определение видов оплаты труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году. Для этого необходимо сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами выплат, на которые они должны начисляться в соответствии с действующим законодательством; определить в случае выявления несоответствий размер отклонений по базе начисления страховых взносов.

При контроле начислений пособий необходимо:

- удостовериться в наличии документов справки независимых экспертов, приказы руководителя, листы временной нетрудоспособности;

- произвести перерасчет исходя из того, что первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет предприятия, а оставшиеся дни за счет Фонда социального страхования. Это верно только для работников предприятия. Если работник предприятия ухаживает за членом семьи, то больничный оплачивается полностью за счет ФСС;

- сопоставить расчет авансовых платежей по взносам в ФСС РФ в части выплат по временной нетрудоспособности с Дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» карточки счета и расчетной ведомостью по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для контроля выплат, носящих компенсационный характер, необходимо:

- определить выплаты, носящие компенсационный характер [15];

- поверить операции, носящие характер компенсации за неиспользованный отпуск.

К компенсационным выплатам относятся: возмещение вреда здоровью, бесплатное предоставление жилых помещений, стоимость натурального довольствия, стоимость питания и формы и др.

Все виды установленных законодательством компенсационных выплат не подлежат обложению страховыми взносами, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск, связанных с увольнением работника. Все компенсационные выплаты аудируемой организации должны быть утверждены приказом руководителя этого предприятия.

При проведении процедуры проверки расчетных ведомостей по начислению оплаты труда необходимо выборочно произвести арифметический пересчет ставок страховых взносов к базам начисления. Здесь требуется определить уровень баз начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, установленный в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

При проверке выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в соответствии с законодательством необходимо подтвердить правомерность не включения данных выплат и вознаграждений в облагаемую базу для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.

В ходе аудиторской проверки надо также проверить:

- правильность начисления штрафов, пени. Штрафы, пени должны быть отражены в расчетной ведомости предприятия, а также в бухгалтерском учете по Кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- своевременность начисления страховых взносов. Страховые взносы начисляются в момент получения работником выплат или иных вознаграждений, включая отпускные, премиальные и прочие выплаты некомпенсационного характера;

- сопоставление данных, полученных при расчете базы исчисления страховых взносов организации, с учетными данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- правильность исчисления страховых взносов по срокам уплаты: соответствие сальдо обязательств по каждому взносу на конец отчетного периода в учете плательщика с данными внебюджетных фондов.

Наиболее распространенной причиной отклонений является внесение в бухгалтерский учет текущего отчетного периода исправлений за предыдущие отчетные периоды.

При этом необходимо сопоставить исправительные проводки в бухгалтерском учете с декларацией за тот отчетный период, в котором допущены нарушения и за который внесены исправления в текущем отчетном периоде.

При обнаружении ошибок в поданных за предшествующие периоды декларациях по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд должен представляться новый (полный) уточненный расчет за те периоды, в которых были допущены ошибки.

Аудиторские процедуры проверки правильности исчисления и отражения страховых взносов представлена в таблице 2.5.

оплата труд

учет аудит производительность

Таблица 2.5

Аудиторские процедуры проверки правильности исчисления и отражения страховых взносов

В заключение аудиторской проверки проверяют правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников:

За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

Дт 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих),

Дт 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств),

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), Дт 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала),

Дт других счетов издержек (29, 44 и др.)

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Дт 08, 10, 11, 15, 91 Кт 70.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков. Кроме этого, организация может создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Таким образом, создание резерва отражается: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резервы предстоящих расходов». А затем начисленные суммы равномерно списывают на уменьшение созданного резерва: Дт 96 Кт 70.

Из собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия отражают по Дт 91/2 и Кт 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.

За счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70.

При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. В сводной ведомости представлены коды (виды) начислений и удержаний и относящиеся к ним суммы. Кроме того, здесь отражается сумма, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче расчетно-платежная ведомость закрывается вместе со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами – выданной наличными и депонированной. На сумму депонированной заработной платы в бухгалтерском учете предприятия делается следующая запись: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

Если не выданная ранее сумма заработной платы так и не была востребована в течение трех лет, предприятие перечисляет ее в состав прибылей: Дт 76/4 Кт 91/1.

После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.

Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях «вуалирования» и фальсификации отчетных данных.

В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета (начисление заработной платы) проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный счет», № 8 (по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.). При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов соответствующих счетов. Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69).

По результатам проведенной аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, а также готовит информацию для руководства и (или) собственников проверяемого аудируемого лица.

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Немодифицированное мнение выражается в случае, когда бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Модифицированное мнение выражается в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Мнение с оговоркой выражается в том случае, если невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отрицательное мнение выражается в том случае, если влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения осуществляется в том случае, когда отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской  отчетности.

ГЛАВА 3. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРИМЕРЕ ООО «ГУЛЛИВЕР».

3.1 Характеристика предприятия Общества с ограниченной ответственностью «Гулливер»

Полное фирменное наименование предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Гулливер». Краткое - ООО «Гулливер».

Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Предприятие учреждено на основании учредительного договора, который подписан всеми учредителями общества. Учредителями также разработан и утвержден устав общества.

Высшим органом управления является общее собрание его участников.

Доходом от обычного вида деятельности является выручка от сдачи имущества в аренду, которое предприятие получает регулярно.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

-                     Услуги по складскому обслуживанию юридических и физических лиц;

-                     сдача в наем недвижимого имущества;

-                     предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом;

-                     строительство зданий и сооружений;

-                     торгово-посредническая деятельность;

-                     производство строительно-монтажных, отделочных, специальных, проектно-изыскательских работ как своими, так и с привлечением субподрядчиков;

-                     приобретение и продажа всякого движимого и недвижимого имущества в соответствии с действующим законодательством РФ;

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

3.2 Организация бухгалтерского учета заработной платы ООО «ГУЛЛИВЕР»

Все финансово-хозяйственные операции предприятия, в том числе и начисление заработной платы документально оформляются в соответствии с учетной политикой организации.

Первичный учет численности персонала осуществляется на основании следующих документов:

1. приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1);

2. личной карточки (форма №Т-2);

3. приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-6);

4. приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8);

5. табель учета рабочего времени (форма №-13);

Для расчета и выплаты заработной платы в применяются следующие формы документов:

1. расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49);

2. лицевой счет (форма №Т-54).

Бухгалтерские документы хранятся в установленном законодательством порядке и сроках.

Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Предприятие использует повременно-премиальную систему оплаты труда, разработана система сочетания морального и материального стимулирования, все участники трудового процесса могут поощряться за добросовестный труд и достигнутые производственные результаты (благодарность, премия, ценный подарок, почетная грамота).

Вознаграждение, премирование применяется в целях повышения материальной заинтересованности работников в улучшении работы предприятия, стимулирует рост доходности, рентабельности всего предприятия.

Основным источником финансовых поступлений, пополнения фондов накопления и потребления, прибыльности и доходности предприятия является финансово-хозяйственная деятельность.

3.3 Анализ использования фонда рабочего времени, производительности труда и оплаты труда на примере ООО «ГУЛЛИВЕР»

Таблица 3.1

Обеспеченность ООО «ГУЛЛИВЕР» трудовыми ресурсами за 2010 год

Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами показал, что в отчетном периоде численность работающих увеличилась на 3 человека по сравнению с предшествующим периодом, причем численность рабочих увеличилась на 2 человека, а служащих на 1.

В целом можно сделать вывод, что значительных изменений в численности сотрудников на отчетную дату не произошло.

Таблица 3.2

Изменение структуры персонала ООО « ГУЛЛИВЕР»

Анализ структуры персонала ООО «Гулливер» показал, что основную долю в общей численности работающих, как в 2009, так и 2010 годах занимают рабочие. Доля рабочих увеличилась на 0,9%.

Таблица 3.3

Состав работников ООО «ГУЛЛИВЕР» за 2010 год

По возрастному составу предприятия можно сказать, что наибольший удельный вес 49% занимает группа работников от 30-40 лет, группа работников от 40-50 лет занимают 36%, группа работников от 20-30 лет занимают 12% от общего числа персонала.

По половому признаку видно, что женщины занимают наибольший удельный вес в общем числе персонала 64%.

По трудовому стажу можно сказать, что наибольший удельный вес занимает группа работников от 10 до 15 лет, Группа сотрудников со стажем свыше 20 лет занимает наименьший удельный вес в общей численности персонала 12,1%.

Наибольший удельный вес в группе сотрудников по уровню образования занимает доля работников с высшим образованием - 48,5%, со среднеспециальным - 27,3% и общим средним - 24,2% от общей численности персонала.

Таблица 3.4

Показатели движения рабочих кадров в ООО «ГУЛЛИВЕР» в 2009г./2010 г.

Анализ движения рабочих кадров показал, что на работу в 2010г. было принято лишь 7 человек, то есть на 10 человек меньше чем в предыдущем году, а выбыло 2 человека, что на 3 человека меньше чем в 2009 году. Коэффициент оборота по приему в 2010 год (0,57 ) по сравнению с 2009 годом (0,21 ) снизился на 0,36, что говорит о снижении в отчетном году количества принятых на работу. Коэффициент выбытия в 2010 году снизился на 0,11%, коэффициент текучести на 0,04 %.

Таблица 3.5

Анализ фонда рабочего времени ООО «ГУЛЛИВЕР»

Анализ использования фонда рабочего времени показал, что в целом отработанное рабочими время увеличилось на 12,7 %.

Проведем факторный анализ и определим факторы, влияющие на фонд рабочего времени.

ФРВ = Чр*Д*t;

∆ФРВ = Чр1 * Д1 * t1 – Чр0 * Д0 * t0 = 19 * 232,9 * 8 – 17 * 231 * 8 =

35400,8 – 31416 = 3984,8 час.

∆ФРВ(Чр) = Чр1 * Д0 * t0 – Чр0 * Д0 * t0 = 19 * 231 * 8 – 17 * 231 * 8 =

35112 – 31416 = 3696 час.

∆ФРВ (Д) = Чр1 * Д1 * t0 - Чр1 * Д0 * t0 = 19 * 232,9 * 8 – 19 * 231 * 8 = 35400,8 – 35112 = 288,8 час.

∆ФРВ(t) = Чр1 * Д1 * t1 - Чр1 * Д1 * t0 = 19*232,9*8 – 19*232,9*8 =

35400,8 – 35400,8 = 0 час.

Проверка: ∆ФРВ = ∆ФРВ (ЧР) + ∆ФРВ (Д) + ∆ФРВ (t);

3984,8 = 3696 + 288,8 + 0 = 3855,92 час.

3984,8 = 3984,8.

Анализ показал, что наибольшее влияние на фонд рабочего времени оказало увеличение среднесписочной численности персонала и изменение количества дней, отработанных одним рабочим, что увеличило количество отработанных часов на 3984,8 часов.

Таблица 3.6

Анализ производительности труда

Анализ показал, что среднегодовая выработка одного работающего в отчетном периоде увеличилась на 39 тыс. руб. и составила 256,3 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения в 2010 году выпуска продукции, работ, услуг на 1939 тыс. руб. или 29,7%, это говорит о том, что среднечасовая выработка рабочего увеличилась на 15,1%.

В целом деятельность организации можно признать эффективной.

ГВ = УД * Д * t * ЧВр;

∆ГВ = УД1*Д1*t1*ЧВр1 – УД0*Д0*t0*ЧВр0 = 0,57*232,9*8*238,9 – 0,56*231*8*207,5 = 253717,5336 – 214737,6 = 38979,9336 руб.;

∆ГВ(УД) = УД1*Д0*t0*ЧВр0 – УД0 * Д0 * t0 * ЧВр0= 0,57*231*8*207,5 – 0,56*231*8*207,5 = 218572,2 – 214737,6 = 3834,6 руб.;

∆ГВ(Д) = УД1*Д1*t0*ЧВр0 – УД1*Д0*t0*ЧВр0 = 0,57*232,9*8*207,5 – 0,57*231*8*207,5 = 220369,98 – 218572,2 = 1797,78;

∆ГВ (t) = УД1*Д1*t1*ЧВр0 – УД1*Д1*t0*ЧВр0=0,57*232,9*8*207,5 – 0,57*232,9*8*207,5 = 220369,98 – 220369,98 = 0;

∆ГВ(ЧВр) = УД1*Д1*t1*ЧВр1 - Д1*Д1*t1*ЧВр0 = 0,57*232,9*8*238,9 – 0,57*232,9*8*207,5 = 253717,5336 – 220369,98 = 33347,5536

Проверка: ∆ГВ = ∆ГВ(УД) + ∆ГВ(Д) + ∆ГВ (t) + ∆ГВ(ЧВр);

38979,9336 = 3834,6 + 1797,78 + 0 + 33347,5536;

38979,9336 = 38979,9336;

Анализ показал, что среднегодовая выработка одного работающего в отчетном периоде увеличилась на 38979,9 руб., за счет увеличения в 2010 году объемов товаров, услуг на 29,7%.

Таблица 3.7

Динамика фонда заработной платы

Данные таблицы показывают, что фонд заработной платы увеличился на 12,3 %, за счет увеличения числа работников и количества отработанных дней.

Проведем факторный анализ фонда заработной платы:

ФЗП = Ч*Д*t*ЧЗП

∆ ФЗП = Ч1*Д1*t1*ЧЗП1 – Ч0*Д0*t0*ЧЗП0 = 33*233,3*8*79,105 – 30*230,7*8*78,325 = 4872171,876 – 4336698,6 = 535473,276 руб.;

∆ ФЗП(Ч) = Ч1*Д0*t0*ЧЗП0 – Ч0*Д0*t0*ЧЗП0 = 33*230,7*8*78,325 - 30*230,7*8*78,325 = 4770368,46 - 4336698,6 = 433669,86 руб.;

∆ ФЗП(Д) = Ч1*Д1*t0*ЧЗП0 – Ч1*Д0*t0*ЧЗП0 = 33*233,3*8*78,325 – 33*230,7*8*78,325 = 4824130,74 – 4770368,46 = 53762,28 руб.;

∆ ФЗП(t) = Ч1*Д1*t1*ЧЗП0 – Ч1*Д1*t0*ЧЗП0 = 33*233,3*8*78,325 - 33*233,3*8*78,325 = 4824130,74 – 4824130,74 = 0 руб.;

∆ ФЗП(ЧЗП) = Ч1*Д1*t1*ЧЗП1 – Ч1*Д1*t1*ЧЗП0 = 33*233,3*8*79,105 – 33*233,3*8*78,325 = 4872171,876 – 4824130,74 = 48041,136 руб. ;

Проверка: ∆ ФЗП = ∆ ФЗП(Ч)+∆ ФЗП(Д)+∆ ФЗП(t)+∆ ФЗП(ЧЗП) ;

535473,276 = 433669,86 + 53762,28 + 0 + 48041,136;

535473,276 = 535473,276.

Анализ показал, что в отчетном периоде фонд заработной платы увеличился на 81 % за счет увеличения среднесписочной численности работников, и на 10 % за счет увеличения среднего количества отработанных дней одним работником.

3.4 Аудит заработной платы ООО «Гулливер»

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Гулливер» за 2010 год проведена ООО «Аудит-Консалт» на основании договора №371 от 15 января 2011 года.

Аудит проведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Аудиту были подвергнуты следующие документы:

Учетная политика Организации;

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

Главная книга;

Ведомости аналитического учета по счетам расчетов по оплате труда и страховым взносам;

Первичные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда;

Внутренние организационно-распорядительные документы;

Налоговые декларации.

Аудиторами была предоставлена программа аудита расчетов по оплате труда на предприятии.

Таблица 3.8

Программа аудита расчетов по оплате труда

Были проведены следующие проверки:

- правильности оформления работников;

- учета рабочего времени;

- обоснованности начислений заработной платы и расчета среднего заработка;

- удержаний из заработной платы и налогов;

- ведения аналитического и синтетического учета расчетов по физическим лицам.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой службы (Форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6).

Найденные нарушения представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9

Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

Проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна. Были определены уровни существенности.

Расчет уровня существенности по данным таблицы 3.10 (в тыс. руб.):

1.                  Средняя величина: (169,18 + 128,82+ 198,7)/3 = 165,57

Так как значение собственного капитала сильно отклоняется от остальных показателей, то в расчет оно не принимается.

2.                  Диапазон возможных округлений: Min: 165,57 – 165,57 * 0,2 = 132,456

Max: 165,57+165,57 * 0,2 = 198,684

Искомый уровень существенности: (132,456 + 198,684) / 2 = 165,57 тыс. руб.

Таблица 3.10

Расчет уровня существенности

На основе проведенной аудиторской проверки были сделаны следующие выводы:

1. Положительные:

- Бухгалтерский учет организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

- Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

- Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

2. Недостатки:

- В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

На основании проведенной проверки было составлено аудиторское заключение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной дипломной работы являлось теоретическое исследование основных вопросов бухгалтерского учета, анализа и аудита оплаты труда, выяснение особенностей действующего трудового законодательства и сложностей его применения, а также изучение опыта учета, анализа и аудита оплаты труда на примере Общества с ограниченной ответственностью «Гулливер».

В первой главе были рассмотрены законодательное и нормативное регулирование трудовых отношений, задачи учета расчетов по оплате труда, формы и системы оплаты труда, доплаты и удержания из заработной платы, аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда.

Во второй главе был дан анализ использования оплаты и производительности труда, рассмотрена аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из заработной платы.

В третьей главе на основе исследования теоретических вопросов была рассмотрена организация бухгалтерского учета заработной платы, проведены анализ использования рабочего времени, производительности и оплаты труда, а также аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда на примере Закрытого Акционерного Общества «Торговый Дом».

Анализ использования фонда рабочего времени показал, что в целом отработанное рабочими время увеличилось на 12,7 %.

Наибольшее влияние на фонд рабочего времени оказало увеличение среднесписочной численности персонала и изменение количества дней, отработанных одним рабочим, что увеличило количество отработанных часов на 3984,8 часов.

Анализ производительности труда показал, что среднегодовая выработка одного работающего в отчетном периоде увеличилась на 39 тыс. руб. и составила 256,3 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения в 2010 году выпуска продукции, работ, услуг на 1939 тыс. руб. или 29,7%, это говорит о том, что среднечасовая выработка рабочего увеличилась на 15,1%.

Среднегодовая выработка одного работающего в отчетном периоде увеличилась на 38979,9 руб., за счет увеличения в 2010 году объемов товаров, услуг на 29,7%.

Фонд заработной платы увеличился на 12,3 %, за счет увеличения числа работников и количества отработанных дней.

В отчетном периоде фонд заработной платы увеличился на 81 % за счет увеличения среднесписочной численности работников, и на 10 % за счет увеличения среднего количества отработанных дней одним работником.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ, часть 2 (в редакции Федерального закона от 31.12.2005 г. № 205-ФЗ).

2. Трудовой кодекс РФ (в редакции Федерального закона от 09.05.2005 г. № 45-ФЗ).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ).

4. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей» от 5 декабря 2006 г. № 207-ФЗ.

5. Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ.

6.      Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2005. – 360 с.

10. Кокшарова В.В. Анализ и моделирование трудовых показателей на предприятии – Учебное пособие – Екатеринбург: УрГЭУ, 2003 – 19 с.

11. Кондратьева Е.В. Рабочее время и время отдыха – М.: Top-personal, 2006 – 199 c.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004.-104 с. – (Серия «Высшее образование»).

13. Лукашевич В.В. Управление персоналом: Учебное пособие – М.: Юнити,

2004 – 255 с.

14. Мазманова Б.Г. Управление оплатой труда: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 368 с.

15.Макальская А.К. «Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие». - М.: Дело и сервис, 2003. – 100с.

16.Матвеева Е.Ю., Гущина Н.Е., Малинина Л.В., Рыжкова Е.Н. «Ошибки и нарушения в бухгалтерском и налоговом учете», под ред. проф. Подольского В.И. Практ. пособие. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 157с.

17. Миронов М.Г., Загородников С.В. Экономика отрасли: Машиностроение: Учебник – М.: Форум, 2005 – 303 с.

18. Учебное пособие – М.: Эксмо, 2005 – 512 с.

19. Петрова С.В. Заработная плата как стимул к труду – «Кадровое дело», №6 июнь 2003 г.

20. Постовалова Л.М. Менеджер по персоналу. Работа с кадровыми документами – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005 – 123 с.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник – М.: Инфра-М, 2006 – 329 с.

22. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб.пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006 – 127 с.

23. Слагода В.Г. Экономическая теория: Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2005 – 366 с.

24. Спивак В.А. Управление персоналом – СПб: Знание, 2004 – 142 с.

25. Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: Практическое пособие/ Издание восьмое, переработанное и дополненное. – М., ООО «1С-Паблишинг», 2005. – 123 с.

          26. Чеборюкова  В.В., Романенков Р.Л. Заработная  плата: Практическое  пособие. – М.: ТК Велби, 2005. – 132-177с.

          27.Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М: Инфра-М, 2004. – 420 с.

         28. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для ВУЗов.

3-е изд. - М.: ТК Велби, 2007.- 256 с.

           29. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: "Омега-Л", 2007. - 418 с.

30. Экономика труда: Учебно-методическое пособие / Институт труда Минтруда России – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2005 – 256 с.

31. Экономический анализ: Учебно-методическое пособие – СПб.: Питер, 2004 – 480 с.

32. Абакумова Н. Н. Политика доходов и заработной платы: Учебник. - М.: ИНФРА М, 2006. - 222 с.

33. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика. 2006.- 720 с.

34. Штейнман М.Я. Бухгалтерский учет, финансы, и контроль./ М.Я. Штейнман.- М.: Агропромиздат. - 2006. 348 с.

35. Часова О.В.              "Финансовый бухгалтерский учет" учеб. пособие              544              Обл.              2007              год.

36.    Турманидзе Т.У.              "Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятий" учебное пособие 2008 год.

37. Кукукина И.Г., Астраханцева И.А.              "Учет и анализ банкротств" учеб. пособие. — 2-е издательство 2008 год.

38. Сулейманова Е.В., Хисамудинов В.В.              "Бухгалтерский финансовый учет" учебное пособие 2008 год.

39. Под ред. Н.Т. Лабынцева              "Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность учебник 2008 г.

40. Под ред. Л.М. Полковского              "Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности" учебно-методический комплекс 2008 год.

41. Сорокина Е.М.              "Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций" учеб. пособие – 2 издание 2008 год.

42. Главбух № 3 февраль 2008 г.)

43. Отчеты  ООО «Гулливер»

44.Учетная политика ООО «Гулливер»

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

1     Бухгалтерский баланс

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

к приказу Министерства финансов РФ

от 22.07.03 № 67н

(в ред. приказа Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 115н)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

ЗА __________________20___г.

2.2.1      Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Руководитель Караваев А.Ю.. Главный бухгалтер Байбородина О.А.

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ДОГОВОР НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

Договор № 371

г. Екатеринбург 15 января 2011 г.

Аудиторская фирма ООО АБК «Счетовод", именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального Директора Мазеиной Ю.Б., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Гулливер», именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Караваева Алексея Юрьевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. По настоящему договору Исполнитель обязуется оказать услуги, указанные в п.1.2 настоящего договора, а Заказчик обязуется эти услуги оплатить.

1.2. Исполнитель обязуется провести аудиторскую проверку ведения и формирования бухгалтерского учета в части оплаты труда Заказчика за период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г., составить аудиторское заключение о достоверности этой отчетности и письменный отчет по результатам проведения аудита, осуществить аудиторскую проверку первичных документов расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по страховым взносам.

1.3. Проверка проводится в целях составления налоговой и бухгалтерской отчетности Заказчика за 2010 г.

2. Обязательства сторон

2.1. Исполнитель обязан:

- проводить аудит расчетов по оплате труда Заказчика, руководствуясь Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, надлежащим образом и в сроки, определенные настоящим договором;

- информировать Заказчика о возможных последствиях ведения учета;

- обеспечить сохранность полученных документов, а по окончании проверки вернуть их Заказчику;

- сохранять конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора;

- по окончании работ представить Заказчику по два подлинных экземпляра аудиторского заключения, письменных отчетов по результатам проведения аудита и актов приемки-передачи работ.

2.2. Заказчик обязан:

- предоставлять Исполнителю всю документацию, необходимую для проведения проверки, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме.

- оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

3. Стоимость аудиторских услуг и порядок их оплаты

3.1. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 32 000 (Тридцать две тысячи) руб., в том числе НДС 4160 (четыре тысячи сто шестьдесят) руб.

3.2. Оплата аудиторских услуг производится Заказчиком в течение семи дней после подписания акта приемки-передачи работ путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя.

Продолжение приложения 3

4. Сроки проведения работ

4.1. Аудиторская проверка проводится в срок с 20 января по 28 января 2011г.

4.2. Срок сдачи работ Исполнителем определяется датой сдачи аудиторского заключения - 28 января 2011 г.

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.2. В случае нарушения условий договора Исполнитель возмещает Заказчику ущерб в размере предъявленных соответствующими органами штрафных санкций и пеней, а также 50 процентов от стоимости проведенного аудита.

5.3. В случае нарушения срока выполнения работ Исполнитель выплачивает Заказчику пени в размере 0,1 процента стоимости работ за каждый день просрочки.

5.4. Все разногласия по данному договору разрешаются путем переговоров. В случае невозможности решить спорные вопросы путем переговоров они разрешаются в арбитражном суде.

6. Заключительные положения

6.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует до 5 февраля 2011 г.

6.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой стороны, оба экземпляра имеют одинаковую юридическую силу.

7. Адреса и реквизиты сторон

Исполнитель:

ООО АБК "Счетовод", 620073 г.Екатеринбург, ул. Крестиснского,46А оф.600 ИНН 666200633207, КПП 666001001,

БИК 046577795, р/с 40702810562200000152

в ОАО "Уральский банк реконструкции и развития" г. Екатеринбург БИК 046577795, ,

Мазеина (Ю.Б.Мазеина)

Заказчик:

ООО «Гулливер», 620072 г.Екатеринбург, ул. 40 лет Комсомола,38,Н

ИНН 6670197064, КПП 667001001, Счет №40702810302400345801 в банке Екатеринбургский филиал "НОМОС-БАНКа" г.Екатеринбург,

  БИК 046577918

Караваев А.Ю.(А.Ю. Караваев)

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

              АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исполнительному органу ООО «Гулливер»

№ 07/14 от 28 января 2011 года в части оплаты труда

ООО «Гулливер»

За период с 1 января по 31 декабря 2010 года

              Аудитор:

Наименование: ООО "Аудиторская Бухгалтерская Компания «Счетовод", (ООО АБК «Счетовод»)

Место нахождения: 620073 г.Екатеринбург, ул. Крестиснского,46А оф.600 

Почтовый адрес: 620073 г.Екатеринбург, ул. Крестиснского,46А оф.600 

Государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации серия № 027714, выдано Регистрационной палатой Администрации г. Екатеринбурга  07.11.2007г.

Лицензия: № Е 009896 на осуществление аудиторской деятельности, выдана на основании приказа Министерства финансов РФ от 19.10.2008г. № 119, сроком действия до 19.10.2013г.

              Аудируемое лицо:

Полное наименование предприятия: Закрытое Акционерное Общество

«Торговый Дом»

Сокращенное наименование: ООО «ГУЛЛИВЕР»

Место нахождения: 620072 г.Екатеринбург, ул. 40 лет Комсомола,38,Н

Почтовый адрес : 620072 г.Екатеринбург, ул. 40 лет Комсомола,38,Н

Основной государственный регистрационный: номер 1076670038818 от 08.12.2000 г.