Определение и классификация оценок в бухгалтерском учете

 
                Информационные оценки - это оценки любого факта хозяйственной деятельности, который несет определенную вероятность. По мнению авторов такого подхода к оценке, чем больше вмененная оценка отклоняется от ожидаемой величины, тем выше информативность этой оценки.  
Подытоживая взгляды Я.В. Соколова и В.Я. Соколова на концептуальные подходы к оценке, необходимо отметить значительный вклад этих ученых в развитие теории оценки. В частности в раскрытие экономической сущности и содержания таких общепринятых подходов к оценке, как экономический и юридический подходы. Кроме того, данные авторы достаточно обоснованно выделяют страховые (актуарные) и статистические оценки.  
В то же время, на взгляд автора, им следовало выделить в числе основных концепций оценки бухгалтерский подход к оценке, хотя при раскрытии содержания статистических оценок приводится их сравнение с бухгалтерскими оценками. Также, как подчеркивалось ранее, выделение административных оценок, которые, по мнению автора, входят в группу бухгалтерских оценок, является недостаточно обоснованным.  
И наконец, отдельное выделение информационных оценок является не совсем корректным, так как по сути все оценки, полученные при использовании различных концепций, носят информативный характер и являются информационной базой для принятия определенных решений различными пользователями этой информации.  
Одной из особенностей современного этапа рыночной экономики является развитие оценочной деятельности из-за важности задач оценки стоимости предприятия (компании) для решения задач инвестирования в бизнес, привлечения капитала, залоговых операций, страхования и других целей.  
Результатом произведенной оценки является рассчитанная сумма рыночной стоимости. Рыночная стоимость - это "наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей разумной информацией, на величине сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства."⁵ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2.Виды оценок: первоначальная стоимость; восстановительная стоимость; остаточная стоимость; текущая стоимость; остаточная стоимость; ликвидационная стоимость; страховая стоимость; налоговая стоимость; чистая стоимость продажи; приведенная стоимость.

       С момента покупки все объекты  учитываются в бухгалтерском  учете по цене их приобретения до тех  пор, пока они полностью или частично не будут использованы в деятельности организации (передадут свою стоимость  на другой объект) или не потеряют своей  стоимости по другим причинам, не будут  списаны с баланса за счет уменьшения соответствующего источника. Фактическая  себестоимость произведенных новых  объектов или изменение стоимости  ранее приобретенных объектов в  результате деятельности организации  определяется путем калькулирования  на основе данных бухгалтерского учета.⁶

       Необходимость применения в практике бухгалтерского учета стоимостного измерения обусловлена  действием закона стоимости и  наличием товарно-денежных отношений.

       Таким образом, стоимостное измерение  объектов бухгалтерского учета в  нашей экономике осуществляется путем прямой их оценки при купле-продаже  за пределами организации с использованием системы цен, или путем калькулирования  фактической себестоимости, если объект изменяет свою стоимость, используется или заново создается.⁷

       Основные  средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы и  другие аналогичные средства долгосрочного (многократного) использования оцениваются  в текущем учете по первоначальной или восстановительной стоимости. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией);

       Финансовые  вложения в текущем учете и  балансе оцениваются по договорной (фактической) стоимости вложенных средств в уставные фонды создаваемых организаций, а акции, облигации и другие ценные бумаги -- по цене их приобретения (фактической себестоимости). Если цена приобретения отличается от стоимости, указанной на ценной бумаге (номинальной стоимости), то разница подлежит постепенному списанию за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения (выкупа) стоимость ценной бумаги должна соответствовать номинальной;

       Производственные запасы - сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и другие отражаются в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете их фактическая себестоимость может быть представлена двумя слагаемыми - учетной ценой (оптовой, плановой и т.п.) и отклонениями от нее (транспортно-заготовительным расходами);

       Товары  отражаются в балансе по покупной стоимости. В текущем учете эта стоимость может быть представлена учетной (продажной) стоимостью и суммой торговой наценки. Продукты питания, медикаменты и перевязочные средства в медицинских и социальных учреждениях учитываются в текущем бухгалтерском учете и отчетности по покупным ценам;

       Незавершенное производство оценивается в балансе  по фактической себестоимости, а в отдельных отраслях - только по прямым статьям, составляющим основу этой себестоимости;

         Готовая продукция оценивается  в балансе по фактической себестоимости.  В текущем учете она может  оцениваться по плановой (нормативной) себестоимости с последующим определением ее отклонений от фактической;

 Денежные  средства (документы) оцениваются  и учитываются в реальных суммах, а наличные деньги - по номинальной стоимости;

         Иностранная валюта оценивается  и учитывается в национальной  денежной единице по курсу  Национального банка Республики  на дату совершения операции. Эта оценка впоследствии изменяется  по мере изменения указанного  курса;

         Обязательства по расчетам к  получению (дебиторы) или к уплате (кредиторы) оцениваются и учитываются  по методике, согласно действующему  законодательству или по взаимной  договоренности в реальных суммах, подлежащих уплате или получению. Оценка задолженности в иностранной валюте осуществляется исходя из курса Национального банка, с последующей ее переоценкой по мере изменения этого курса.⁸

       Важное  значение в бухгалтерском учете  имеет оценка основных средств. Она  влияет на определение их общей стоимости, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящиеся на балансе организации, принимается во внимание при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.

       В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную  и остаточную стоимость, а в отдельных  случаях, например при продаже, оценка объектов может производиться по рыночной стоимости.⁹

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств считается: для объектов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, - их денежная оценка по договоренности сторон, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

для объектов, поступивших  по договору дарения (безвозмездно), - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При  определении рыночной стоимости  могут быть использованы данные о  ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен по данным государственной  статистики, торговых инспекций и  организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных  объектов основных средств;

для объектов, приобретенных  за плату, - фактические затраты организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых  налогов. Сюда же относятся собственные  затраты на строительство, регистрационные  сборы, государственные пошлины  и аналогичные платежи, связанные  с приобретением или получением прав на эти объекты, а также стоимость  информационных услуг;

для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах последняя обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

       В первоначальную стоимость всех перечисленных  объектов включаются фактические затраты  организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, а в первоначальную стоимость  основных средств, приобретенных по импорту, входят и уплаченные таможенные пошлины и сборы.

Первоначальная  стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации и уменьшаться при частичной ликвидации и демонтаже объектов. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, возможно и в результате их переоценки.

       Восстановительная стоимость(текущая) основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенную дату. В действующей практике восстановительная стоимость определяется путем переоценки объектов. Организациям предоставлено право осуществлять переоценку в начале года с использованием индексного метода и/или метода прямой либо экспертной оценки основных средств по рыночным ценам.

Стоимость основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете (т. е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в  установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

Если из балансовой стоимости этого вида активов  вычесть начисленную амортизацию  каждого объекта или их совокупности, получим расчетную величину остаточной стоимости основных средств.

Совокупность  показателей первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимости применяют  для анализа динамики состояния  и использования основных средств, по результатам которого принимаются  соответствующие управленческие решения.¹⁰

          Остаточная стоимость (применительно к положениям о налогообложении налогом на прибыль организаций) — остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК России, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.¹¹

        Для оценки основных средств могут также  использоваться:

страховая стоимость - величина страховой оценки объектов, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;

ликвидационная стоимость - стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации. Она определяется на основе аукциона, открытой распродажи имущества, проводимых в срок, меньший по сравнению с обычным временем продажи подобных объектов;

налогооблагаемая стоимость - стоимость объектов, определяемая для целей налогообложения.

        Оценка  объектов основных средств, приобретенных  с оплатой в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета  валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или  по договору аренды. В случаях когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной расходам в иностранной  валюте, фактические затраты на приобретение и сооружение объектов основных средств  увеличиваются или уменьшаются  на величину курсовых разниц.

        Чистая  стоимость продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом затрат на завершение производства и затрат на продажу.

        Чистая стоимость продажи 

        Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой  в случае их повреждения, полного  или частичного устаревания или  снижения их продажной цены. Себестоимость  запасов также может оказаться  невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу. Практика списания запасов ниже себестоимости  до уровня чистой цены продажи согласуется  с принципом, предусматривающим, что  активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как  ожидается, может быть получена от их продажи или использования.  

Запасы  обычно списываются до чистой цены продажи постатейно. Однако в некоторых  случаях может оказаться целесообразной группировка сходных или связанных  друг с другом статей. Это может  произойти со статьями запасов, относящимися к одному и тому же товарному ассортименту, которые имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены  и продаются в одной и той  же географической области и которые  практически невозможно оценить  отдельно от прочих статей того же товарного  ассортимента. Неправильным подходом является списание запасов на основе их классификации, например, списание готовой продукции или списание всех запасов в конкретной отрасли  или географическом сегменте. Поставщики услуг обычно аккумулируют затраты  по каждой услуге, для которой определяется отдельная продажная цена. Соответственно, каждая подобная услуга рассматривается  как отдельная статья.