Организация учета капитальных вложений

     При данной методике по конечному сальдо счетов 67, 86, 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» невозможно определить источники финансирования долгосрочных инвестиций.

     Вместе  с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, 67, 86 за соответствующий период показывают вновь созданные источники финансирования долгосрочных инвестиций.

     Как отмечалось ранее, к привлеченным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, долевое участие в строительстве, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и некоторые другие.

     Полученные  долгосрочные кредиты банков учитывают  по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам я займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На суммы погашенных кредитов дебетуют счет 67вкорреспонденции со счетами денежных средств. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами,¹¹

     Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражают по дебету счетов учета денежных средств или других счетов и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При возврате (погашении полученных кредитов) счет 67 дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств.

     Расходы предприятия по уплате процентов  по кредитам банков и иным заемным  средствам, использованным на долгосрочные  инвестиции, относят в дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы». Проценты; уплаченные после ввода в действие основных средств я нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета «Прочие доходы и расходы». На этот же счет относят и проценты по просроченным ссудам.

     При передаче средств головному застройщику  в порядке долевого участия в строительстве объекта перечисленные средства отражают на счетах расчетов с основным застройщиком (дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других-счетов, кредит счетов 51,52 и др.). После окончания строительства инвентарную стоимость объектов отражают по дебету счета 08, «Вложения во внеоборотные активы» (с кредита счетов расчетов), а после ввода объектов в эксплуатацию списывают со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

     У головного застройщика полученные денежные средства в порядке долевого участия отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Затраты по строительству учитывают по дебету счета 08 с кредита соответствующих счетов (60, 76 и др.).

     По  окончании строительства головной застройщик приходует стоимость введенной в эксплуатацию своей части основных средств по дебету счета 01 с кредита счета 08.

     Стоимость законченных объектов, переданных другим участникам, застройщик списывает с кредита счета 08 в дебет счета 86.¹²

     Полученная  экономия по смете в зависимости  от условий договора либо возвращается участникам (дебет счета 86, кредит счета 51)» либо является прибылью застройщика (дебет счета 86, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

     Финансирование  государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд при отсутствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других средств.

     Средства  федерального бюджета, предоставляемые  на возвратной основе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений, выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком РФ.

     Минфин  РФ направляет указанные средства заемщикам (застройщикам) через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этим банком договорами.

     При заключении договоров на получение  указанных средств заемщики представляют в банки выписки из перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд, государственные контракты (договоры подряда), расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных в действие производств на проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по ним, заключения государственной вневедомственной экспертизы и Государственной экологической экспертизы по проектной документации к документы, подтверждающие платежеспособность заемщика (застройщика) и возвратность средств.¹³

     Полученные  коммерческим банком средства федерального бюджета, предоставленные на возвратной основе, должны использоваться строго по назначению и не могут зачисляться на депозитные счета, использоваться для предоставления межбанковских кредитов и покупки свободно конвертируемой валюты, отвлекаться на другие операции краткосрочного характера.

     Средства  федерального бюджета на возвратной основе предоставляются заемщикам под залог зданий, сооружений, оборудования, объектов незавершенного строительства, материальных ценностей и другого имущества с оформлением соответствующих документов, предусмотренных залоговый законодательством РФ.

     Процентная  ставка за пользование средствами федерального бюджета, предоставляемыми на возвратной основе, не может превышать размера ставки, установленной в договоре между Центральным банком РФ и Минфином РФ.

     Финансирование  и кредитование строительства объектов смешанного инвестирования за счет средств федерального бюджета, собственных средств организаций и других юридических и физических яиц осуществляются в порядке, установленном Временным положением о финансировании и кредитовании капитального строительства с соблюдением пропорций расходования бюджетных ассигнований и собственных средств в течение всего периода строительства объектов.

     Финансирование  капитальных вложений за счет собственных  средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка производится по договоренности сторон.¹⁴

     Договаривающиеся  стороны самостоятельно определяют порядок внесения инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в байки для финансирования капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов между участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и поставку оборудования, материальных и энергетических ресурсов, Оказание услуг.

     Формы оплаты определяются договорами (контрактами).

     Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

     Средства  целевого финансирования и целевых  поступлений расходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств они списываются в дебет счета 86 с кредита соответствующих счетов.

     Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и по каждому источнику поступления.¹⁵

     2.3. Учет затрат по строительству объектов

 

     Учет  затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

 а)    на строительные работы;

     б) на работы по монтажу оборудования;

     в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

     г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

     д) на прочие капитальные, затраты;

     е) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

     Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования зависит от способа строительства:  подрядного или хозяйственного.

     При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке  строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм использованных источников финансирования или уменьшения задолженности принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

     При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиками также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (8). При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

     В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов;

     «Материалы»;

     «Расходы  на оплату труда рабочих»;

     «Расходы  по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

     «Накладные  расходы».

     Строительная  организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

     По  статье «Материалы» отражают затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

     По  статье «Расходы на оплату труда рабочих»  указывают все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в плате) и линейного персонала-при включении его в состав работников участков (бригад), которые заняты непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

     В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включают;

     затраты на оплату труда рабочих, занятых  управлением строительными машинами и механизмами, и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

     стоимость материальных ресурсов, включая топливо  и энергию на эксплуатационные цели;

     амортизационные отчисления на полное восстановление строи' тельных машин и механизмов, а также производственных, приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов;

     арендную  плату за пользование арендованными  строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

     затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

     затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования;

     прочие  затраты, связанные с эксплуатацией  строительных машин и механизмов.

     По  статье «Накладные расходы» отражают:

     административно-хозяйственные  расходы (расходы на оплату труда  и отчисления на социальные нужды административно-хозяйственного персонала, содержание и эксплуатацию вычислительной техники, почтово-телеграфные расходы и др.);