Организация учета операций поступления основных средств

4.3. ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

Для учета операций, связанных  с поступлением основных средств, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет предназначен для  обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

По отношению к балансу счет 08 активный, калькуляционный. Дебетовое  сальдо по этому счету отражает сумму  фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям. По дебету счета 08 отражают фактические  произведенные хозяйством затраты, подлежащие в соответствии с законодательством включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов. Оборот по кредиту счета 08 отражает списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов, в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и др.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных  средств»;

4 «Приобретение объектов основных  средств»;

5 «Приобретение нематериальных  активов»;

6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»;

7 «Приобретение взрослых животных»;

8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;

9 «Приобретение основных средств  по лизингу»;

10 «Прочие вложения».

    На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.  
    На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.  
    На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).  
    На субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.  
    На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.  
    По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается

со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.  
    На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.  
    На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.  
    Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.  
    При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".  
    Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.  
    Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства". На субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.  
   Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".  
    Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".  
    Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.  
   При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".  
    Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется: по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.  
   При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:  
- строительные работы и реконструкцию;  
- буровые работы;  
- монтаж оборудования;  
- оборудование, требующее монтажа;  
- оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;  
- проектно-изыскательские работы;  
- прочие затраты по капитальным вложениям;  
- по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;  
- по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);  
- по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).  
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" корреспондирует со счетами: 
По дебету:  
02 Амортизация основных средств 
05 Амортизация нематериальных активов 
07 Оборудование к установке 
10 Материалы 
11 Животные на выращивании и откорме 
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 
23 Вспомогательные производства 
26 Общехозяйственные расходы 
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 
68 Расчеты по налогам и сборам 
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 
71 Расчеты с подотчетными лицами 
75 Расчеты с учредителями 
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 
79 Внутрихозяйственные расчеты 
80 Уставный капитал 
86 Целевое финансирование 
91 Прочие доходы и расходы 
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 
96 Резервы предстоящих расходов 
97 Расходы будущих периодов 
98 Доходы будущих периодов 
 
По кредиту:  
01 Основные средства 
03 Доходные вложения в материальные ценности 
04 Нематериальные активы 
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 
79 Внутрихозяйственные расчеты 
80 Уставный капитал 
91 Прочие доходы и расходы 
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 
99 Прибыли и убытки

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  осуществляется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных средств. Аналитический учет вложений во внеоборотные активы ведется в ведомостях форм № 79–АПК и № 80–АПК.

Аналитический учет должен быть построен таким образом, чтобы  создавалась возможность обособления информации о затратах:

• на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты, инвентарь и др.;

• формирование основного  стада по видам животных, а в отдельных случаях – по породам;

• закладку и выращивание многолетних  насаждений – по видам, годам, местам нахождения;

• приобретение нематериальных активов. Синтетический учет по счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» ведется  в журнале–ордере № 16–АПК. В конце каждого месяца кредитовые обороты по счету 08 переносят в Главную книгу.

При поступлении основных средств в организацию осуществляется процесс их воспроизводства. Затраты  на этот процесс получили название капитальных вложений. Рассматриваются они как одно из направлений процесса долгосрочных инвестиций, под которым для целей настоящего издания понимаются не только вложения в приобретение и создание основных средств, но и нематериальных активов, т.е. вложения во внеоборотные активы.  
 
Как отмечалось выше, отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. Следовательно, и финансы, которые организация вкладывает в воспроизводство внеоборотных активов, отвлекаются ею из текущего оборота на длительный период (более 12 мес.).  
 
   Отвлечение вложений во внеоборотные активы из текущего хозяйственного оборота, т.е. оборота, целью которого является непосредственное изготовление готовой продукции (работ, услуг), потребовало и обособления учета затрат во внеоборотные активы от учета затрат на изготовление продукции (работ, услуг).  
   Прежде чем приступить к изучению данного раздела, повторите способы поступления основных средств в организацию (см. раздел 1.2).  
  Различия в способах поступления основных средств обусловливают различия и в методике бухгалтерского учета этого процесса.  
   Учитывая специфику осуществления процесса вложений во внеоборотные активы, бухгалтерский учет должен решить следующие задачи:  
• отразить процесс осуществления вложений во внеоборотные активы во времени;  
• осуществить сбор всех затрат, связанных с поступлением объекта внеоборотных активов, чтобы сформировать его первоначальную стоимость;  
• отразить ввод в эксплуатацию нового объекта внеоборотных активов.  
    Для решения указанных задач используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».  
    Счет 08 – активный, предназначен для отражения процесса осуществления капитальных (долгосрочных) вложений.  
    Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующую структуру.  
    В развитие синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается аналитический учет по видам вложений во внеоборотные активы, например субсчета: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов основных средств», «Строительство основных средств», «Приобретение нематериальных активов» и др.  
    Отметим, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются не только операции по приобретению и созданию объектов внеоборотных активов, но и любые другие операции по их поступлению – вклад в уставный капитал, безвозмездное получение и др.  
    По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются все фактические затраты организации, связанные с поступлением объектов внеоборотных активов в организацию и доведением их до состояния пригодного к использованию в запланированных целях, которые включаются в первоначальную стоимость внеоборотных активов. Например:  
• суммы, уплачиваемые поставщикам внеоборотных активов;  
• затраты, связанные с доставкой, монтажом, наладкой объектов внеоборотных активов;  
• таможенные пошлины и иные платежи;  
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на объекты внеоборотных активов;  
• иные затраты, непосредственно связанные с поступлением объектов внеоборотных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.  
    По завершении процесса капитальных вложений, т.е. доведения объектов внеоборотных активов до состояния, в котором они полностью пригодны к использованию в запланированных целях, и передачи объектов внеоборотных активов в эксплуатацию их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.

4.3.1. Поступление  внеоборотных активов путем их  приобретения за плату

За плату внеоборотные активы – объекты основных средств приобретаются на основании договоров купли–продажи (договоров поставки), в отношении объектов нематериальных активов на основании договора уступки (приобретения).

Первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов формируется  из затрат, представленных в таблице.

Таблица

Затраты, входящие в первоначальную стоимость объектов внеоборотных актов

Приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и  других объектов основных средств на основании договоров купли–продажи  отражается по субсчету 08–4 «Приобретение объектов основных средств»; затраты по приобретению нематериальных активов – по дебету субсчета 08–5 «Приобретение нематериальных активов».