Основные фонды предприятия

В частности, полная восстановительная  стоимость строений – это совокупность средств,  необходимых для полного  восстановления строений в первоначальном виде, с учетом современных строительных норм, расценок, стоимости материальных и трудовых ресурсов. Если точно таких же объектов в данное время на предприятии нет, следует ориентироваться на аналогичные объекты, уточнив стоимость путем сравнения технических характеристик (потребительских качеств).

В ходе переоценки основных средств определяется не только полная, но и восстановительная стоимость объектов, входящих в состав основных средств (здесь учитываются также затраты по транспортировке и установке), но и их остаточная стоимость (с учетом начисленного износа).

Предприятие может не чаще одного раза в год переоценивать  группы однородных объектов основных средств. периодичность переоценки предприятие определяет самостоятельно и закрепляет ее проведение в учетной политике. Предприятию необходимо указать способ, которым будет проводится переоценка. ПБУ 6/01 предусматривает два способа – индексацию и прямой пересчет по рыночным ценам.

При определении рыночной стоимости основных средств используют  три основных подхода:

1. Затратный – основывается на предположении, что разумный инвестор, как правило, не заплатит за оцениваемый объект сумму большую, чем та, за которую обошлось бы создание объекта, обладающего эквивалентной полезностью. Согласно затратному подходу рыночная стоимость складывается из суммы затрат на полное воспроизводство (замещение) оцениваемого объекта, уменьшенной на сумму износа. При этом под полным воспроизводством оцениваемого объекта понимается создание его абсолютной копии, а под полным замещением – создание объекта с эквивалентной полезностью, но из современных материалов, с использованием современных стандартов и технологий;
2. Прямой сравнительный анализ продаж – основывается на предположении, что разумный инвестор, как правило, не заплатит за оцениваемый объект сумму, большую, чем та, за которую на рынке может быть приобретен объект, обладающий эквивалентной полезностью. При прямом сравнительном анализе продаж рыночная стоимость оцениваемого объекта определяется исходя из среднерыночной цены сопоставимых объектов, скорректированной с учетом всех отличий, присущих оцениваемому объекту;
3. Доходный – основывается на предположении, что рыночная стоимость оцениваемого объекта определяется текущей стоимостью доходов, которые этот объект может принести своему собственнику.⁶

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету , не подлежит изменению.  Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств, а также в случаях их модернизации.

При принятии решения о  переоценке по таким основным фондам следует учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно  не отличалась от восстановительной  стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал предприятия. Суммы уценки списываются на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если объект основных средств ранее не дооценивался. Если основные фонды ранее дооценивались, то сумма уценки в пределах суммы дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала, а если сумма уценки превышает сумму дооценки, то разница между ними также списывается за счет нераспределенной прибыли.

Правильная и обоснованная стоимостная оценка, т.е. стоимость  ОФ имеет большое практическое значение, потому что:⁷

1. она существенным образом воздействует на сумму затрат при производстве продукции и уровень цены на нее;
2. эта оценка служит основой расчета при реализации, аренде и приватизации ОФ;
3. она во многом определяет рассчитываемый уровень эффективности использования ОФ, внедрения новой техники и производства в целом.

В процессе оценки основных фондов необходимо учитывать, что имеются  не подверженные износу основные средства (например, земельные участки, вложения в строительство, участие в капитале), которые должны быть отражены в балансе  по стоимости их приобретения или  затратам на их производство. Другие основные средства, подверженные износу (например, здания, машины, приборы и устройства, нематериальные активы и др.), использование которых ограничено во времени и находятся в распоряжении организации длительное время (исходя из срока службы). Эти основные средства в процессе использования их для производства продукции (осуществления работ и оказания услуг) постепенно теряют заключенный в них полезный потенциал.

Проблемами оценки ОФ являются:

1. правильность формирования первоначальной стоимости, в частности определение и включение затрат, связанных с доведением до состояния полезного использования;
2. порядок определения срока полезного использования объектов, поступающих в качестве вклада от учредителей и безвозмездно;
3. какие способы амортизации объектов основных средств применяются на предприятии (для целей бухгалтерского учета и налогового учета), если происходили изменения в выборе методов, то необходимо устанавливать причину;
4. проведение переоценки объектов основных средств (т.к. это влечет не столько к переводу стоимости ОФ к нынешней стоимости, как к потере части затраченных средств в связи с их уценкой).

Для решения данной проблемы целесообразно было бы изменение  политики государственных органов  и предприятия в области применение ускоренной амортизации, что позволит сократить время накопления средств  на полное восстановление ОФ, проводить  регулярную переоценку ОФ. Но это повлечет за собой незначительное увеличение себестоимости.⁸

1.3 Износ  и амортизации основных фондов

Износ характеризует процесс  старения действующих основных фондов как в физическом, так и в  экономическом отношении. Износ  основных фондов определяется и учитывается  по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному  и хозяйственному инвентарю, рабочему скоту, многолетним насаждениям, достигшим  эксплуатационного возраста, нематериальным активам.

Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного  года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами. Начисление износа не производится свыше 100% стоимости основных средств. Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине износа.

Существуют следующие  виды износа:⁹

1. Физический износ – это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы и других факторов. В экономическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительной стоимости вследствие снашивания, ветхости и устаревания. Физический износ основных фондов наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия. Бездействующие основные фонды изнашиваются, если подвергаются воздействию естественных процессов (атмосферных явлений, внутренних процессов, происходящих в строении металлов и других материалов, из которых изготовлены основные фонды). В результате такого износа обществу наносятся большие убытки. Что касается действующих основных фондов, то их физический износ зависит от ряда факторов, в том числе от качества основных фондов (материалов, из которых они изготовлены, от технического совершенства конструкций, от качества постройки и монтажа), от степени нагрузки (количество смен и часов работы в сутки, продолжительность работы в году, интенсивность использования в каждую единицу рабочего времени), от особенностей технологического процесса и степени защиты основных фондов от влияния внешних условий, в том числе агрессивных сред (температура, влажность и др.), от качества ухода (своевременность чистки, смазки покраски, регулярность и качество ремонта), от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.

Физический износ может  быть частичным (возмещается за счет ремонта) и полным (возмещается путем  приобретения новых ОФ)

Для определения физического  износа основных фондов применяют два  метода расчета:

1. По объему работ.  Основан на сопоставимости фактических и нормативных сроков службы или объемов работ. Коэффициент физического износа (И) можно установить лишь по тем объектам, которые обладают определенной производительностью (машины, станки). Этот коэффициент можно определить по формуле:

И= (Тф*Пф)/ (Тн*Пн),

где: Тф – число лет, фактически отработанных машиной; Пф – средний  объем продукции, фактически выработанной за год, натур. ед.; Тн – нормативный  срок службы, лет; Пф – годовая производственная мощность (или нормативная производительность) оборудования, натур. ед.;

2. По сроку службы. Основан на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливаемых в процессе обследования. Коэффициент физического износа можно применить ко всем видам основных фондов. Тогда коэффициент физического износа определяется по формуле:

И = Тф / Тн,

2. Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа. Моральный износ первого вида – уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В этом случае относительная величина морального износа рассчитывается по формуле:

И = (Фп – Фв)/ Фп,

где: Фп – первоначальная стоимость основных фондов, руб.; Фв – соответственно восстановительная  стоимость основных фондов, руб.

Моральный износ второго  вида обусловлен созданием и внедрением в производство более производительных и экономичных видов машин  и оборудования. Моральный износ  второго вида может быть частичным  и полным, а также иметь скрытую  форму. Он определяется по формуле:

Ву = (Вс * Пу)/ Пс,

где: Ву и Вс – восстановительная  стоимость устаревшей и современной  машин, руб.; Пу и Пс – производительность (или производственная мощность) устаревшей и современной машин соответственно, натур. ед.

Частичный моральный износ  – это частичная потеря потребительной стоимости и стоимости машины. Постоянно увеличивающиеся его  размеры могут послужить причиной использования этой машины на других операциях, где она будет еще  достаточно эффективной. Полный моральный  износ представляет собой полное обесценение машины при котором  ее дальнейшее использование является убыточным. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценения  машины вследствие того, что утверждено задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники.

3.Внешний износ обусловлен факторами, которые являются внешними по отношению к оцениваемому объекту основных фондов предприятия. Данный вид износа присущ только недвижимости, т.е. первой категории основных фондов – зданиям, сооружениям и их структурным компонентам. На их стоимость могут влиять такие факторы, как перегруженные улицы, местоположение вблизи малопривлекательных природных объектов, таких, как болото или загрязненный водоем, неубранный мусор на соседних участках.

Известно, что во время  эксплуатации основных фондов наступает  период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старых или покупки новых основных фондов нужны денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации ОФ, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости основного средства включается в затраты на производство продукции в виде амортизации.

Многие авторы по-разному  определяют такую экономическую  категорию как амортизация (от лат. amortisatio - погашение) основных средств.

Рассмотрим некоторые  из них¹⁰:

1. По видам затрат:

«Амортизация – это соответствующие  затраты на создание основных фондов, которые были произведены фирмой ранее в начале срока реализации проекта»¹¹;

«Амортизация  - денежное выражение  стоимости износа основных средств  в процессе их производительного  функционирования»¹²;

«Амортизация – это расходы, которые сокращают базу налогообложения (и уменьшают налог)»¹³.

2. По способу воспроизводства:

«Амортизация – это постепенный  износ стоимости основных средств  на выпускаемую продукцию»¹⁴;

«Амортизация – это процесс  перенесения стоимости основных фондов и нематериальных активов  на производимую продукцию по мере их износа, источник финансирования простого, а частично и расширенного воспроизводства, возмещаемый в составе издеожек производства и обращения за счет выручки от продажи продукции»¹⁵.

Основная цель амортизации  – это накопление средств, необходимых  для последующего полного восстановления (реновацию) основных производственных фондов (ОПФ).

Амортизация как экономическая  категория выполняет следующие  функции:¹⁶

денежного возмещения износа основных фондов;

инвестирования на простое  и расширенное воспроизводство;

формирования издержек на производство и реализацию продукции;

определения налогооблагаемой прибыли;

экономического обоснования  инвестиций;

предотвращения чрезмерного  морального и физического износа основных фондов;