Основные принципы и методика составления консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности

Основные принципы и  методика составления консолидированной  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Введение

Цель данной курсовой работы: изучение основных принципов и методик  составления консолидированной  финансовой отчетности.

В настоящее время данная тема приобретает особую важность и актуальность, в связи с происходящими процессами интернационализации и глобализации экономики, вовлекающими национальные экономики в единый мировой воспроизводственный процесс.

В настоящее время все больше и больше происходит слияний компаний, предприятий, создаются новые и расширяются уже действующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. И так как эти компании, предприятия, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, это дает право рассматривать их группу как единый хозяйствующий субъект. А поскольку это так, то пользователей, безусловно, будет интересовать информация о финансовых показателях не отдельной компании, отдельного предприятия, а группы в целом. И для этого единственным источником такой информации будет являться консолидированная финансовая отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает свои позиции. В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная  финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности.

В практической части курсовой работы мы рассмотрим составление годовой  бухгалтерской и налоговой отчетности на примере предприятия «Эталон».

Понятие консолидированной отчетности. Назначение и область применения.

Интернационализация бизнеса и  развитие корпораций требуют значительных вложений капитала, объединения капитала нескольких собственников и предусматривают  информированность его участников в процессе вложения финансовых ресурсов, их обращения и определения финансовых результатов. Ориентация корпораций на создание долгосрочного стратегического конкурентного преимущества настоятельно требует формирования отчетности, адекватно отражающей бизнес-процессы корпораций – консолидированной отчетности.

Перспектива развития корпоративного учета предполагает приближение  к принципам, закрепленным в международных  стандартах финансовой отчетности, в  томчисле к новым подходам в раскрытии  отчетной информации.

Консолидированная отчетность воспринимается часто как сводная отчетность, данные которой формируются сложением одноименных показателей. Однако методология консолидации определяется не арифметическими действиями, а экономической сущностью бизнеса. Укрупнение компаний за счет слияний и приобретений, организация региональных сетей, привлечение инвестиций и выход на фондовые рынки — все требует прозрачности. Консолидированная отчетность исполняет роль информационной базы для принятия управленческих решений в компаниях со сложной структурой, объединяющих в своем составе несколько юридических лиц и с разными подчас направлениями деятельности.

Для правильного понимания порядка  составления и представления  консолидированной финансовой отчетности приведем некоторые необходимые  понятия с пояснением их содержания.

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой отчетность группы компаний, представленную как отчетность единой компании. При этом под группой понимается головная (материнская) компания (организация) и все ее дочерние компании. Для того чтобы компания была признана дочерней, необходимо, чтобы ее деятельность находилась под контролем (прямым или косвенным) другой компании, признаваемой головной. Таким образом, понятие контроля является ключевым при определении круга компаний, входящих в группу, или определении круга консолидации.

Дочерняя компания (общество) признается таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате преобладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с договором между ними, либо иным способом осуществляет существующий контроль ее деятельности, имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией.

Контроль представляет собой полномочия головной компании по управлению финансовой и хозяйственной политикой дочерней компании с целью получения выгод от ее деятельности.

Контроль деятельности считается  существенным, когда материнская  компания владеет непосредственно  или через дочернюю компанию более  чем половиной голосующих акций  контролируемой организации, а также, когда при меньшем числе акций контролирующая компания имеет:

а) возможность распоряжаться по соглашению с другими инвесторами  более чем половиной голосов;

б) возможность определять принципы деятельности компании, закрепленные в ее уставе или в специальном  соглашении;

в) право назначать и отстранять большинство членов совета директоров или иного аналогичного органа управления компанией;

г) право подавать большинство голосов  на заседании совета директоров или  аналогичного органа.

Совместный контроль – контроль деятельности предприятия (компании), подлежащего консолидации, осуществляемый совместно двумя или несколькими другими компаниями.

Консолидированная финансовая отчетность – составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий). Отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого [3].

Консолидированная финансовая отчетность необходима всем имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе компаний: инвесторам, кредиторам, поставщикам и заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам и иным финансовым организациям, правительственным органам и местным властям.

Применение консолидированной  отчетности в качестве источника получения информации о финансовом положении группы предприятий обусловливается концепцией единого экономического субъекта. В соответствии с этой концепцией предприятия группы в силу их тесной экономической взаимосвязи рассматриваются в качестве единого субъекта экономики и обязаны предоставить заинтересованным пользователям единую бухгалтерскую отчетность. Исходя из этого, отчетность  должна  базироваться  на  определенных принципах:

1. Единая  дата  составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

2. Единое денежное измерение. Консолидированная отчетность должна быть составлена в единой валюте (валюта головного баланса).

3. Единые методы оценки статей баланса (унификация оценки). Прежде чем приступить к составлению консолидированного отчета, необходимо привести все статьи отчетов предприятий группы к единой оценке. В случае, если дочерние предприятия имеют отличную от головного учетную политику в части оценки материально-производственных запасов, амортизации основных средств и нематериальных активов и т.д., то перед представлением данных для составления консолидированной отчетности они обязаны пересчитать эти статьи в оценку, принятую у головного предприятия.

4. Принцип продолжительности использования методов консолидации и  оценки. Для обеспечения сравнимости показателей и преемственности методы консолидации должны применяться продолжительное от одного отчетного года к другому.

5. Принцип  полноты информации.  Все  активы,  пассивы,  расходы, доходы  консолидированной  группы  принимаются  в полном объеме  независимо  от доли  материнской  компании в капитале дочерней.  Доля  меньшинства показывается в балансе отдельной строкой.

6. Принцип существенности информации. Этот принцип  предусматривает  раскрытие таких статей, величина которых  может  повлиять  на  принятие  или  перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании. На основании этого данные о дочернем предприятии, если они не оказывают существенное влияние на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы за отчетный период, могут не включаться в консолидированный бухгалтерский отчет группы.

7. Принцип собственного капитала.  Поскольку  материнская  компания  и дочерние  предприятия  рассматриваются  как  единая  экономическая  единица, собственный капитал определяется по балансовой   стоимости   акций консолидируемых предприятий, а  также  финансовых  результатов  деятельности этих предприятий и резервов.

8. Принцип  справедливой  и  достоверной  оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме,  и давать правдивую и достоверную картину  активов,  обязательств,  финансового положения,  прибылей  и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое [2].

Правила составления  консолидированной отчетности

Достоверность составления и соблюдение порядка  представления  сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации. Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской  отчетности дочерних  и  зависимых обществ головной организации (в том числа дополнительной информации,   необходимой   для   составления   сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация. 

 Показатели бухгалтерской отчетности  дочернего  общества  включаются  в сводную бухгалтерскую отчетность  с  первого  числа  месяца,  следующего  за месяцем  приобретения  головной  организацией  соответствующего количества акций, доли в уставном  капитале  дочернего  общества  либо  появления  иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Головной организации целесообразно  составлять сводную  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за  отчетным  года,  если  иное  не установлено  законодательством  Российской  Федерации или учредительными документами этой организации.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации [4].

До составления сводной бухгалтерской  отчетности необходимо выверить  и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые  взаимоотношения  головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

Перед началом составления консолидированной  отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

· о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

· о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

· о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

· об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

· о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

· о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

· о внутригрупповых доходах и прибыли;

· о приобретенных у организаций группы основных средствах;

· о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции [5].

Основными методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и  последующее исключение статей, характеризующих  внутригрупповые операции [8].

Балансы и отчеты о финансовых результатах  объединяются постатейно и построчно посредством суммирования показателей в аналогичных статьях с данными об имуществе, обязательствах, акционерном капитале; доходах, расходах, прибылях и убытках. В российской практике постатейное суммирование показателей осуществляется без осложнений, так как применяемые формы отчетности большинства организаций имеют построчную стандартизацию.

При составлении консолидированного отчета производится не только постатейное  объединение отчетов предприятий  группы в единую отчетность, но и  корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех групповых операций. Эти операции называются элиминированием статей, т.е. взаимоисключение отдельных показателей отчетности предприятий группы при объединении их в консолидированную отчетность.

Так, например, в консолидированный  баланс не включаются:

· взаимные финансовые вложения в уставные капиталы предприятий группы;

· показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между предприятиями группы;

· прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (основных средств, производственных запасов и др.);

· дивиденды, выплачиваемые предприятиями друг другу.

В консолидированный отчет о  прибылях и убытках не включаются:

· выручка от реализации товаров (работ, услуг) между предприятиями группы и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

· любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы [2, с.213-214].

Перечень  возможных исключений из общего правила  консолидации

Международные стандарты финансовой отчетности предусматривают три случая, когда дочерние компании допускается либо следует исключать из консолидации (исключения из общего правила консолидации 

· дочернюю компанию допускается исключать из консолидации, если высока стоимость предоставления информации, необходимой для процедуры консолидации, и (или) велика вероятность значительной задержки в предоставлении указанной информации;

· дочернюю компанию допускается исключать из консолидации, если показатели ее финансового положения и финансовых результатов деятельности не являются существенными для группы;