Основные средства и проблемы их оценки

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается  также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость основных фондов – это первоначальная стоимость фондов за вычетом износа, сумма которого определяется по величине амортизационных отчислений за весь прошедший период службы данного объекта.

Остаточная стоимость  определяется по формуле

                                 Ф_о  = Ф _п – А_н ,                                                             (2.2)

где  Ф_о – остаточная стоимость основных фондов;

       Ф _п - первоначальная стоимость основных фондов;

        А_н – начисленная сумма амортизации за весь период службы.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется  от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях (данного года), она определяется в процессе переоценки основных фондов предприятия. Переоценка основных фондов осуществляется периодически.

В процессе использования  основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами  своих физических и технико-экономических  качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

Балансовая  стоимость – стоимость, по которой, основные фонды учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных фондов числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, – по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату.

Ликвидационная  стоимость – это стоимость основных фондов на момент ликвидации; когда они списываются с баланса предприятия; это та цена, которую предприятие рассчитывает получить вследствие реализации данной части капитала по истечении срока его службы. Под сроком службы понимается период, на протяжении которого предприятие планирует использовать данную часть капитала.

Различают также амортизационную стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путём исключения из первоначальной стоимости её ликвидационной части стоимости. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной стоимостью.

Пример 2.1: Организация осуществила покупку телефонного факсимильного аппарата. Стоимость покупки составляет 7200 рублей (в т.ч. НДС 1200 рублей). Кроме того, организация заплатила транспортной фирме за доставку аппарата 480 рублей (в т.ч. НДС 80 рублей) и консультационной фирме за установку 720 рублей (в т.ч. НДС 120 рублей).

Первоначальная стоимость  будет складываться из всех затрат, произведённых организацией, кроме возмещаемых налогов, то есть без НДС:

Ф_п = (7200 – 1200) + (480 – 80) + (720 – 120) = 7000 руб.                      (2.1)

В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, сроком полезного использования телефонного факсимильного аппарата является от 5 до 7 лет. Организация приняла в качестве срока полезного использования 7 лет и применяет линейный способ начисления амортизации.

Рассчитаем  амортизационные отчисления. Норма  амортизации составляет 14,286 % (100 % : 7). Тогда годовая сумма амортизации рассчитывается:

7000 * 14,286 % = 1000 руб.

Остаточная стоимость  после года использования аппарата составит разницу между первоначальной стоимостью и годовой суммой амортизации, то есть:

7000 – 1000 = 6000 руб.

После второго года использования  остаточная стоимость составит:

6000 – 1000 = 5000 руб.

Оценка и улучшение  использования основных фондов решает широкий круг экономических проблем, направленных на повышение эффективности  производства: увеличение объема выпуска продукции, рост производительности труда, снижение себестоимости, экономию капитальных вложений, увеличение прибыли и рентабельности капитала и, в конечном счете, повышение уровня жизни общества.

Сроки проведения оценки основных средств и стоимость  услуг зависят от их вида. Результатом оценки является отчет об оценке основных средств.

Отчет оформляется в  соответствии с требованиями 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г., статья 11 (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 157-ФЗ).

Содержание отчета об оценке зависит от объекта оценки, вида определяемой стоимости, назначения оценки, но все они должны содержать ряд обязательных сведений:

1) дата составления и порядковый номер отчета;

2) основание для проведения оценщиком оценки объекта оценки;

3) дата определения стоимости объекта оценки;

4) цель и задача оценки;

5) вид стоимости;

6) сведения об оценщике;

7) точное описание объекта оценки, а в отношении объекта оценки, принадлежащего юридическому лицу, - реквизиты юридического лица и балансовая стоимость данного объекта оценки;

8) стандарты оценки для определения соответствующего вида стоимости объекта оценки, обоснование их использования при проведении оценки данного объекта оценки, перечень использованных при проведении оценки объекта оценки данных с указанием источников их получения, а также принятые при проведении оценки объекта оценки допущения;

9) последовательность определения стоимости объекта оценки и ее итоговая величина, а также ограничения и пределы применения полученного результата;

10) перечень документов, используемых оценщиком и устанавливающих количественные и качественные характеристики объекта оценки, фотографии объекта оценки, документы оценщика.

 

 

 

 

 

2.2  Переоценка основных средств и ее учет

 

Переоценка – уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Проведение  переоценки основных средств носит  добровольный характер. Переоцениваться  могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве  собственности.

Согласно  п. 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут переоценивать группы однородных объектов основных средств не чаще одного раза в год ( на начало отчетного периода) по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.

Целью переоценки особенно в период инфляции является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

При принятии решения  о переоценке по основным средствам  следует учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это новшество, внесенное в ПБУ 6/01, признано выработать у организаций более ответственное отношение к переоценке основных средств.

Сумма дооценки объекта  основных средств, образованная в результате его переоценки, зачисляется в  добавочный капитал организации. При  этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

дебет счета 01 «Основные средства»

кредит счета 83 «Добавочный  капитал».

Сумма дооценки объекта  основных средств, равная сумме его  уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков данного отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают записью:

дебет счета 01 «Основные  средства»

кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Сумма уценки объекта  основных средств, вычисленная в  результате его переоценки, относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом в бухгалтерском учете производят запись:

кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы»

дебет счета 01 «Основные  средства».

Сумма уценки объекта  основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. В этом случае сумму уценки отражают записью:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 01 «Основные средства».

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал  организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного  расхода. При этом в бухгалтерии производственного предприятия производят следующую запись:

Дебит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Необходимо иметь ввиду, что единожды произведенная переоценка становится обязательной, но не обязательно ежегодной. Во избежание недоразумений с пользователями бухгалтерской информации (в том числе с контролирующими органами) следует определить в учетной политике периодичность проведения переоценки.

Эти сроки могут варьироваться  для разных групп однородных объектов основных средств. Определению периодичности переоценки должен предшествовать анализ динамики рыночных цен на данный вид активов и сложившихся в этой области тенденций. Следует предусмотреть возможное снижение рыночных цен, в связи с которым возникает необходимость уценки объектов.

Стоимость объекта в  результате переоценки может быть изменена методом индексации или прямого  пересчёта.

При первом способе применяют  индексы, устанавливаемые государством. При этом первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации умножают на соответствующие индексы и получают восстановительную стоимость и новую сумму амортизации.

Прямой пересчёт состоит  в использовании документально  подтверждённых данных о рыночной цене объекта. Подтверждениями являются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-производителей, сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен, сообщения средств массовой информации и публикации в специальной литературе, заключения инспекторов.

Пример 2.2: Пусть организация решила переоценить факсимильный аппарат. Его первоначальная стоимость 7000 рублей, а сумма накопленной амортизации 2000 рублей. Коэффициент пересчёта 0,8.

Рассчитаем восстановительную  стоимость:

7000 * 0,8 = 5600 руб.

Тогда сумма уценки первоначальной стоимости составит:

5600 – 7000 = – 1400 руб.

Сумма амортизации по отношению к восстановительной  стоимости:

2000 * 0,8 = 1600 руб.

Сумма уценки амортизации  составит:

1600 – 2000 = 400 руб.

Так как в предыдущие годы не проводилась переоценка, которая привела бы к дооценке, то в текущем году сумма уценки списывается за счёт нераспределённой прибыли.

Переоценка - дооценка или  уценка - объекта влечет за собой  пропорциональное увеличение (или уменьшение) суммы накопленных амортизационных отчислений. Кроме того, при дооценке текущие амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость, также возрастут, это снизит прибыль от обычных видов деятельности. Прибыль от продажи объекта по рыночным ценам в этом случае также сократится. В то же время амортизационный фонд на полное восстановление объекта пополнится.