Основные средства, их классификация, оценка и учет поступления

Измерительные (дозаторы, амперметры) и регулирующие (локационные установки, радиомаяки) приборы и устройства предназначены для измерений (диаметра, толщины, площади, веса) и регулирования производственных процессов ручным или автоматическим способом.

К лабораторному  оборудованию принято относить приборы  и аппаратуру различных лабораторий  для испытания материалов, осуществления  опытов и исследований (калориметры, термостаты, вытяжные шкафы).

Объектами классификации  по данному подразделу принято считать предметы, выполняющие самостоятельные функции и не являющиеся составной частью другого инвентарного объекта.

Жилища – это здания, предназначенные для постоянного проживания. Их перечень включает в себя:

- передвижные  щитовые домики

- плавучие дома

- прочие здания (помещения), используемые для жилья,  исторические памятники, идентифицированные  в основном как жилые дома.

Исходя из классификации  основных средств по бухгалтерскому учёту, данная группа не выделяется, а  включается в состав группы здания.

Вычислительная  техника и оргтехника служат для различного рода вычислений в пределах заданного алгоритма, способствуя ускорению производственного процесса или совершенствованию управления (ЭВМ, клавишные вычислительные машины). Объект классификации – отдельная машина или устройство, не являющаяся составной частью другой машины.

В состав прочих машин и оборудования входят машины и оборудование, не включённые в  предыдущие подразделы. Понятие объекта  для данного подраздела не отличается от данного понятия для других подразделов и представляет собой отдельно взятую единицу оборудования со всеми приспособлениями, принадлежностями, приборами и инструментами, позволяющими каждому объекту самостоятельно выполнять соответствующие функции.

Транспортные  средства. Данный подраздел объединяет все виды средств передвижения людей и грузов (автомобили, суда, магистральные трубопроводы для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщика к местам их потребления). Объектом классификации является отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Для магистральных трубопроводов таким объектом будет их отрезок в границах установленных участков.

Инструмент. Подраздел объединяет механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, предназначенные для обработки производственных запасов. Такой инструмент должен иметь срок службы выше одного года. К видам имущества относятся электровибраторы, вольтметры.

Объектом классификации  служит обособленный предмет, не входящий в состав другого самостоятельного предмета (станка, машины).

Производственный  и хозяйственный инвентарь и  принадлежности. Это предметы производственного назначения (рабочие столы, верстаки, светокопировальные рамы), предназначенные для облегчения выполнения отдельных производственных операций. Понятие объекта для данного подраздела не расходится с его определением для других объектов в составе основных средств. Им могут быть только предметы , имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта. [9, с. 102].

Хозяйственный инвентарь. К нему относится имущество, способствующее обеспечению нормальных условий для работы аппарата управления (копировальная техника, конторская обстановка), а также предметы противопожарного назначения (гидропульты), кроме пожарных насосов и механических пожарных лестниц, подлежащих учёту в составе группы рабочие и силовые машины и оборудование.

Для целей бухгалтерского учёта в нормативных документах соответствующая группа называется производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

К принадлежностям принято относить инвентарную тару, контейнеры или предметы, которые служат для укладки и временного хранения материалов.

Рабочий, продуктивный и племенной скот объединяет животных, используемых в качестве рабочей тягловой силы (волы, верблюды, лошади), для получения продукции или способствующих её получению (коровы, быки-производители, свиноматки).

Объектом классификации  является каждое взрослое животное.

Многолетние насаждения – культурные посадки различных видов многолетних плодово-ягодных, озеленительных, декоративных и иных насаждений. В аналитическом учёте молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений в плодоносящем возрасте. Объектом классификации по данному подразделу являются зелёные насаждения независимо от их количества, возраста или породы в пределах отдельного парка, сквера. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1. в эксплуатации;

2. в запасе (резерве);

3. в ремонте;

4. стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

5. на консервации

Такая классификация  необходима, потому что начисление амортизации происходит внутри групп  различно. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления, по основным средствам в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создаётся ремонтный фонд, по основным средствам, находящимся на консервации (по решению правительства или руководителя организации), амортизация вообще не начисляется, по арендованным средствам, не включаемым в баланс организации, - не начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата [8, с. 123].

 

3. Оценка основных средств

В практической деятельности организаций принято условное деление объектов основных средств на активную и пассивную части. К активной части относятся те объекты основных средств, которые непосредственно воздействуют на предмет труда, перемещают его и регулируют производственный процесс, а к пассивной - объекты основных средств, которые создают условия для нормальной, бесперебойной работы активной части основных средств. Необходимым условием правильного учета объектов основных средств является единый принцип их оценки.

Особенность функционирования основных средств (длительный период эксплуатации и постепенный перенос стоимости  на продукцию, работы и услуги) вызывает необходимость применения разных стоимостных  оценок.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [6, ПБУ 6/01].

В зависимости  от способов поступления объектов на предприятие первоначальная оценка основных средств будет осуществляться по-разному.

По основным средствам, приобретенным или возведенным за плату, в первоначальную стоимость включают суммы, уплаченные поставщикам или подрядчикам за выполненные работы; за информационно-консультативные услуги; государственные пошлины; регистрационные сборы, уплаченные в связи с приобретением права собственности на объекты основных средств; таможенные платежи; невозмещенные налоги и др.

Первоначальная  стоимость основных средств, внесенных в виде вклада в уставный капитал, определяется по согласованной с учредителями оценке.

При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость их будет равна рыночной оценке.

По объектам основных средств, приобретенным в обмен на другое имущество, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за иностранную валюту, определяется в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объектов на баланс.

Длительность  эксплуатации объектов основных средств  вызывает необходимость их переоценки, в результате которой определяется восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость  действующих основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. В настоящее время восстановительная  стоимость определяется не чаще одного раз в год. Для этого проводится обязательная инвентаризация.

Исчисление  восстановительной стоимости производится двумя способами

• На основе пересчета балансовой стоимости и индексы ее изменения, разрабатываемые Государственным комитетом РФ по статистике;
• На основе прямого пересчета балансовой стоимости на основе рыночных цен.

Разницы, возникшие  в результате переоценки основных средств, относятся на счет 83 «Добавочный  капитал», субсчет «Прирост стоимости  имущества по переоценке».

Остаточная  стоимость основных средств определяется в виде разницы между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленной амортизации. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Информацию  о наличии, использовании и движении объектов основных средств, необходимую для использования внутренними и внешними пользователями, получают в системе счетов бухгалтерского учета. В соответствии с этим бухгалтерский учет должен обеспечить:

• Правильное отражение в документах и регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств, контроль за их сохранностью;
• Контроль за правильностью начисления и учета амортизации и результатов реализации и прочего выбытия основных средств;
• Контроль за отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;
• Контроль за своевременностью и полнотой отражения операций, связанных с инвестициями в основные средства;
• Обеспечение объективной информации для заполнения бухгалтерской отчетности [12, с.205-206].

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. При уменьшении первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму накопленной амортизации образуется остаточная стоимость данных объектов.

 

2. Поступление  основных средств 

2.1. Учет  поступления и наличия объектов основных средств

Поступление основных средств на предприятие может  осуществляться разными путями, например путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства  или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

Приход основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно формируется через  счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда предмет по решению специальной комиссии предприятия может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки и все расходы со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переводятся на счет 01 «Основные средства».

Например, ООО «СпецАвто» приобретено основное средство стоимостью 11,8 тыс. руб. (в том числе НДС 18% - 1 800 руб.). За доставку было оплачено в транспортной конторе 3 540 руб. (в том числе НДС 18% - 540 руб.). Других расходов при приемке в эксплуатацию данного основного средства не было. ООО «СпецАвто» может оформить постановку на учет данного основного средства следующим образом:

Д 60 – К 51 / 11 800 руб. – оплачено поставщику за основное средство;

Д 08 – К 60 / 10 000 руб. – отражена стоимость основного средства без НДС;

Д 19-1 – К 60 / 1 800 руб. – учтен НДС по приобретенным основным средствам;

Д 76 – К 51 / 3 540 руб. – оплачена доставка основного средства;

Д 08 – К 76 / 3 000 руб. – учтены затраты на доставку основного средства (без НДС);

Д 19-1 – К 76 / 540 руб. – отражен НДС по транспортным расходам на основное средство;

Д 01 – К 08 / 13 000 руб. – определена балансовая стоимость основного средства;

Д 68-2 – К 19-1 / 2 340 руб. – осуществлен зачет с бюджетом по НДС, где счет 51 «Расчетные счета», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Материальная  ценность (в данном случае объект основных средств) оплачена, поэтому предприятие  вправе уплаченный при его приобретении НДС предъявить к зачету с бюджетом.

Единицей учета  основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект – это объект основных средств со всеми принадлежащими ему приспособлениями или конструктивно-обособленный объект, выполняющий самостоятельные функции. Для организации учета контроля основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер на весь период его нахождения на данном предприятии. Во всех первичных документах и регистрах по учету движения объектов проставляется этот номер.

• Учет наличия и движения объектов основных средств осуществляется на основе унифицированных форм первичной учетной документации [4, Постановление ГК РФ по статистике от 21 января 2003 г. № 7].