Основополагающие принципы бухгалтерского учета

Основы полагающие принципы БУ (допущения по русски) 
1.П автономности (в отеч. Допущение имущественной собственности организации) = предполагает, что имущество и обязательства организации должны существовать обособлено от имущества и обязательств собственника. Данный принцип исключает ответственность преприятия по долгам его владельца и наоборот   владельцы фирмы не отвечают по долгам фирмы личными средствами. 
2.П работающего предприятия (допущение непрерывности деятельности организации) = организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё нет намерения ликвидации или же частичного сокращения деятельности. Если такие намерения у неё есть, то она обязана известить об этом в поянительной записке к годовому отчету за истекший фин учет и в учетной политике организации, формируемой на предстоящий фин год. 
3.П реализации  (допущение временной определенности фактов хоз деятельности) = факты хоз деятельности должны отражаться в учете и отчетности того периода, в котором они совершены, независимо от времени получения или выплаты ден ср-в, связанных с этими фактами. 
4.П постоянства (допущение последовательности применения учетной политики) = принятая организацией фин политика должна применяться последовательно из года в год. Изменения учетной политики может производиться  в случае изменения законодательства РФ, измениния НА по БУ, разработки новых методологических приемов ведения учета, использование новых технологий, изменение условий деятельности  организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
В м-н учетной практике наряду с основополагающими принципами действуют и др принципы, которые в отеч учете наз-ся требованиями: 
1.Требование полноты = означает необходимость  отражения всех фактов хоз деят-ти. 
2.Т осмотрительности (осторожности) = при наличии альтернативы бух-р должен выбрать такую сумму, которая менее оптимистична. 
3.Т приоритета содержания над формой = факты хоз деят-ти должны отражаться исходя не только из их правовой формы,но исходя из эк содержания фактов и условий хозяйствования. 
4.Т непротиворечивости = необходимость тождества данных аналит учета и синтетического учета. На 1-ое число кажд месяца...+ дан бух отчетности для аналит... 
5.Т рациональности   необходимость рационального и экономного ведения БУ исходя из условий хоз деят-ти  и величины организации. 
 
 
 
 
 
Метод БУ вытекает  из его предмета и предназначен для получения  и исследования данных, характеризующих пердмет БУ. 
Метод БУ  = совокупность способов и приемов,обеспечиввающих сплошное,непрервное взаимосвязанное и объективное отражение  и эк обобщение в ден выражении объекта БУ. 
 
К основным элементам метода БУ относят: 
1.Документация = является 1-ым начальным этапом учета на предприятии. Документация обеспечивает сплошное и непрерывное отражение хоз деятельности предприятия. Ни одна хоз операция не может отражаться в учете  если она не будет оформлена документом. Док-ты пред собой письменные распоряжения на совершение хоз операции или письменные доказательства действительного осуществления этих операций. 
2.Инвентаризация  = способ проверки средств в натуральном выражении ихопоставление с даными БУ и выявление расхождений м ними. 
Инвентаризация необходима во  
1.1-ых для фиксирования хоз явлений неподдающихся повседневному наблюдению в текущем БУ. Для устранения расхождения между даными и фактическим наличием средств, которые возникают в связи с ошибками БУ (неправильное отражение на счетах, описки) 
2.для контроля за деятельностью мат-ответственных лиц. В результате выявляются допущенные потери, хищения  и недосдачи. 
  Результаты инвентаризации должны обязательно отражаться в учете. Излишки оприходуются, недосдачи   взыскиваются. 
 
        3  Оценка заключается в денежном измерении ср-в и их источников, что дает возможность обощить в едином стоимостном измерении различные издержки. 
  4.Калькуляция = предназначена для определения фактической себестоимости продукции, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции. 
  5. Счета и двойная запись 
Счета = опред способ группировки и отражения в БУ хоз средств, их источников с целью повседневного текущего контроля за ними. 
Двойная запись =  способ одновременно отражения кажд. Хоз операции на двух взаимосвязанных счетах.  
6. Баланс и отчетность. Бух баланс = служит для получения обощенных данных о состоянии средств  и их источниках в ден выражении на опред дату. 
Б отчетность = система показателей, отражающих имущественное и фин положение организации за отчетный период. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Основой организации и регулирования Рос Бух системы следует рассматривать в контексте классификаций мировых учетных систем. Согласно ей выделяют  2 базовые модели учета:  
-континентальная 
-англосаксонская 
 
В континентальной моделе развитию учета предопределяется законодат актами гос-ва. В англо-саксонской   доминирующую роль  в установлении стандартов учета играют бух-ры професионалы. 
 
До недавнего времени в Рос бух. системе  были присущи след черты: 
доминирование гос регулирования учета и отчетности 
консерватизм учетной политики 
незначит роль проф организаций в регулировании учета. 
 
Исходя из вышеперечисленного ее можно соотнести с континентальной моделью учета, где гос-во в регулировании учета играет ведущую роль 
В наст время работа по совершенстваованию БУ и О проводится на качественно новом уровне. К разработке нац стандартов подключаются профессиональные организации бух-ов и аудиторов. 
В 97 году в России был создан Институт Профессиональных бухгалтеров. Он объединил специалистов профессионалов и ученых в области учета анализа и аудита. Общее методологическое руководство Б учетом в РФ осуществляет  прав-во РФ. Непосредственное регулирование через издание инструкций положений стандартов  планов счетов возложены на гос органы (Мин фин Рф, центробанк, мин-во по налогам и сборам) 
Законом о БУ предусмотрена многоуровневая система.  
В наст время сложилась 4-х уровневая структура. 
 На 10м уровне составляют законы и иные законодат. Акты такие как постановления правительства и указы президента. Особое место на этом уровне занимает фед закон о БУ Важным док-ом этого уровня явл-ся Гр Кодекс РФ. В нем зак-но закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них наличии сам-ного баланса как необходимый признак юр лица, обязателльность утверждения годового бух отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, порядок ликвидации и реорганизации юр лиц подробно изложены принципы составления и положения договоров и др. Сюда же налоговый кодекс РФ. В нем устанавливаются правила организации налогового учета. 
 2 уровень составляют положения (стандарты) по Бу-ту. В этих документах обощены принципы и правила БУ, изложены основные понятия относящиеся к отдельным участникам учета, определены возможные бух приемы и тд 
На сегодняшний день разработана  в РФ 21 стандарт ПБУ 
     1.учетная политика организации 
     2.учет договоров контрактов на капит строительство 
     3.учет имуществ и обязательств орг-ции стоимость которых выражена в ин валюте. 
4.подотчетность организации 
5.учет мат-производственных запасов 
6.учет основных средств 
7.события после отчетной даты 
8.условные факты хоз деят-ти 
9.доходы организации 
10.расходы организаций 
11.инфа о связанных сторонах 
12.инфа оп сегментам 
13.учет гос помощи 
14.учет немат активов 
15.учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание 
16.инфа по прекращаемой деят-ти 
17.учет расходов на Научно исследоват и опытно конструктрские и технологич работы 
18.учет рассчетов по +.на прибыль 
19.учет фин вложений 
20.инф об участии в совмстной деят-ти 
21.изменения оценочных значений 
 
Документы 2ого уровня разработаны мин Фин РФ. 
 
3 уровень. Нормативные документы по существу являющиеся подзаконными актами, которые представлены в виде методич указаний по ведению БУ, инструкций, рекомендаций и тд К этой группе относятся планы счетов бу (ранее   1ый уровень) 
Документы утверждаются как минфином так и др органами управления, которым законод-но предоставлено право регулировать БУ 
 
4уровень. Приказы, распоряжения, инструкции которые издаются самими хозяйствующими субъектами. В них раскрываются базовые и нормативные положения устанавливаемые в норм документах с 1ый по 3ий уровень с учетом особенности и специфики деятельности той или иной орг-ции. Примером явл-ся приказы, касающиеся учетной политики, методов оценки имущества и обязательств, амортизации, документов и документооборота. 
Особенность док-ов этого уровня в том,что изложены в них рекомендации и положения не могут противоречить норм документам более высоких уровней. 
 
 
 
МБС. Организация, которая занимается решением проблем МСБУ.цели ее создания: 
 
1.Разработка и публикация наиб важных бух стандартов по формированию фин отчетности 
2.Содействие широкому распространению стандартов в мир практике БУ 
3.Всемирная помощь по совершенстваованию и гармонизации нац законодательств в области БУ и Б отчетности 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ББ, его строение и значение. 
В БУ баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хоз средств предприятия и его источников на определенную дату. 
По своему строению баланс = двусторонняя таблица, левая сторона которой   актив, а правая   пассив. 
В активе отражают состав и размещение хоз средств предприятия. В пасиве   фиксируют источники образования хоз средств и их целевое назначение. 
В переводе с французского баланс оначает весы. Поэтому в нем должны присутствовать обязательно равенство правой и левой части, т.е. Сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса 
 
Балансовое уравнение: АКТИВЫ=ПАССИВЫ 
 
Форма бух баланса устанавливается нац стандартами и является различной в разных странах. 
Расположение актива слева, а пассива   справа не является обязательным. В некоторых странах (Великобритания) обратоное построение баланса, т.е пассив   слева, а актив   справа. При использовании компьютеров пассивную часть баланса  располагают не справа от активной части, а после нее. Т.к прямой связи между статьями актива и пассива нет, такое расположение не хуже горизонтального. Ныне действующая форма ББ утверждена приказом минФина  67м от 22 июля 2003 года (о формах бух отчетности организации). 
 Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Каждая статья показывает сумму конкретного вида хоз средств или их источников. Однородные по своему экономическому содержанию статьи объединяют в группы. Так например, группа "запасы" включает в себя следующие статьи: 
1. сырье, материалы и др аналогичные ценности. 
2.Животные на выращивании и откормке 
3. затраты в незавершенном производстве. 
4. готовая продукция и товары для перепродажи. 
5.товары отгруженные 
6.расходы будущих периодов 
7. прочие запасы и затраты 
 
Группы в свою очередь объединяют в разделы. В активе 2 раздела, в пасиве   3. 
1раздел   внеоборотные активы 
2раздел   оборотные активы 
3раздел   капитал и резервы 
4раздел   долгосрочные обязательства 
5раздел   краткосрочные обязательства 
 
Актив строится по принципу возрастания ликвидности . Наиболее ликвидными считают ценности, которые можно легко реализовать,  превратить в денежные средства платежа. 
В 1ом разделе актива отражают низколиквидные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы. 
Во 2ом отражают более ликвидные активы, их еще называют текущими активами. Это та часть средств предприятия, которая постоянно находится в обороте, меняя при этом свою натурально-вещественную форму. 
 
Пасив строится по принципу срочности обязательств. Сначала отражают собственный капитал, затем долгосрочные обязательства и затем самые срочные обязательства. 
В разделе "капитал и резервы" отражают уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал  и нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)   все,что  в круглых скобках, вычитается!!! 
В составе долгосрочных обязательств отражают в основном займы, кредиты и прочие долгосрочные обязательства. Краткосрочные отражают займы и кредиты, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и прочие обязаетльства.  
Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в Балансе   в Активе и в Пасиве по строке "баланс", называют валютой бух баланса. 
 
Между отделами Бух Баланса можно установить  горизонтальные взаимосвязи 
 
 
Значение ББ 
 
ББ имеет исключительно важное значение. Его часто называют снимком финансвого состояния предприятия. Баланс позволяет дать общую оценку имущества, находящегося в распоряжении  предприятия, оценку структуры собственных и заемных источников. Баланс позволяет получить информацию о финансовой устойчивости предприятия, о ликвидности, платежеспособности предприятия и т.д. 
В ББ не должно быть никаких помарок и подчисток. Если будут обнаружены ошибки, то их исправление должно быть оговорено. 
 
 
Виды и назначение ББ. 
При рассмотрении  ББ их в первую очередь классифицируют на статические и динамические балансы. 
Статический позволяет на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации. 
Динамический баланс позволяет представить финансовый результат хоз деятельности за отчетый период. 
В экономическом смысле решающая задача статичного баланса сводится к оптимизации структуры А и П-ва. Изменение  структуры Актива, как правило, может повлиять на эффективность хоз деятельности. Например, рост запасов может указывать на +..... оборачиваемости и как следствие может привести к снижению рентабельности.  
Наиболее полную трактовку статичного баланса дал Генри Никлиш. Согласно его теории баланс дает точное исчисление  стоимости имущества, находящегося в собственности предприятия. Это имущество должно быть представлено по цене возможной реализации на дату составления баланса. Он считал, что только в этом случае баланс будет отражать реальное финансовое состояние предприятия.  
При экономической трактовке динамич баланса следует отметить, что в этом случае бухгалтер исходит из того, что объектом выступает не средство, не ресурсы предприятия, не их источники, а кругооборот капитала во всех своих основных фазах. Бухгалтер с помощью баланса наблюдает, контролирует и помогает управлять этим оборотом в целях обеспечения максимальной прибыли предприятия. 
Актив трактуется не как набор средств, а как расходы, переходящие в затраты. 
Пасив трактуется как доходы, которые должны стать ценностями. 
Автором динамич. Баланса  таке является немецкий бухгалстер Эйген Шваленбах. 
  
 
 
В зависимости от возникающих в хоз жизни целях Баланс делят  
   -по полноте: 
   -по времени составления 
   -по объему информации 
   -по объекту отражения 
 
 
 
 
По полноте различают :         -сальдовый баланс 
       -баланс Брутто 
       -баланс Нетто. 
 
Сальдовый баланс мб составлен на любой момент времени путем формального суммирования дебетовых и кредитовых сальдо (остатков)  по всем счетам. Такое суммирование имеет смысл для контроля и учета по критерию сбалансированности. Это связано с тем, что в общую сумму такого баланса мб включены сальдо (остатки) незакрытых операционных счетов. Если сальдовый баланс составляют по окончанию учетного периода, когда закрыты операционные счета, то итоговая сумма баланса может исказиться в связи с формальным прибавлением остатков на контраактивных счетах к итогам по активу. 
 
 
Баланс Брутто, который составлен на основе сальдо с закрытыми операционными счетами, но в которых корректирующие счета (контр А и контр Пассивные) учитывают в той части баланса, которая соответствует их активности. 
 
 
Картинка: 
 
 
 
 
Баланс Нетто  - баланс, который составлен на основе сальдо с закрытыми операционными счетами, но  в которых сальдо корректирующих счетов учитывают с обратным знаком в той части баланса, которая противоположна их активности. 
 
Картинка: 
 
 
 
 
 
 
Данный баланс Нетто дает более объективную картину фин положения предприятия. Поэтому  ныне действующая форма ББ базируется на методике формирования Б-Нетто. Исключение из баланса регулирующих или корректирующих статей называют очисткой ББ. 
 
 
 
 
 
 
По времени     - вступительный баланс, который составляется на момент возникновения организации. 
  -текущий баланс, который составляется периодически в течении всего времени существования организации 
  -ликвидационный баланс, который формируют при ликвидации организации     
           - разделительный баланс, который создают в момент разделения одной крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или же при передачи какого-либо количества структурных единиц др организации. В этом случае баланс называют передаточным 
          -соединительный баланс, его составляют при объединении нескольких организаций в одну или же при присоединении к другой организации одной или нескольких структурных единиц. 
 
 
 
 
По Объему       -единичные 
    -сводные 
 
Единичные отражают деятельность только одной организации. 
Сводные составляют путем механического сложения сумм, которые числятся на статьях нескольких единичных балансов тех организаций, которые юрид самостоятельны, но взаимосвязаны в эк и фин отношении. 
 
 
 
По объекту отражения  -самастоятельные балансы 
     -отдельные балансы 
 
Самостоятельные имеют только организации, которые явл-ся юр лицами 
Отдельные балансы составляют структурные подразделения орг-ции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Изменения в балансе под влиянием хоз операций. 
 
В рез-те хоз деятельности происходит непрерывное изменение хоз ср-в и их источников. Поэтому в ББ постоянно изменяется их состояние. Эти изменения, которые возикают в ББ под влиянием хоз операций, делят на 4 группы: 
 
1)Изменеия статей актива ББ. Например, отпущены материалы  в основное пр-во. В рез-те изменяется статья "сырье, материалы" и др аналогичные ценности, которые находятся во втором разделе актива ББ, и изменяется статья "затрат в незавершенном пр-ве", которая тоже нахожится во 2 разделе. Одна статья Актива уменьшается, другая увеличивается. Поэтому валюта баланса не меняется: 
     А + Х1   Х2 = П, где Х1=Х2 
 
2)Изменения статей Пассива ББ. Например, погашена задолженность поставщика за счет кредитов, полученных в банке. В рез-те даной операции уменьшается кредиторская задолженность поставщика (в Пассиве 5 раздел) и одновременно увеличивается задолженность банку по кредиту, которая отражается там же: 
         А= П + Х1   Х2 
3)Изменения статей А и П Баланса в сторону увеличения. Например, поступили материалы от поставщика. В результате даной операции увеличивается статья "сырье и материалы" и увеличивается кредиторская задолженность поставщика (пассив 5 раздел): 
         А+Х1 = П+Х2 
 
4)Изменеия А и П в сторону уменьшения. Например, выплачена из кассы ЗП работникам. В результате даной операции уменьшается статья "ден ср-ва", которая находится в Активе   5 часть,  и уменьшается кредиторская задолженность перед персоналом организации, которая отражается в 5ом разделе Пассива Баланса. В рез-те валюта баланса уменьшается на сумму хоз операции: 
     А   Х1 = П   Х2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Правила и требования, предъявляемые к составлению и оценке ББ. 
 
К ББ предъявляются след требования: 
  1 Правдивость баланса. Правдивым является баланс, который составлен на основании записей, сделанных по всем документам, отражающих факты хоз деятельности предприятия. Условием правдивости явл-ся обоснование показателей баланса, документами, записями на счетах БУ, бух расчетами и инвентаризацией. Противоположностью правдивости является вуалирование баланса, т.е. Недостоверное отражение состояния средств, источников их образования, искажение результатов работы путем преукрашивания отдельных сторон деятельности. 
  2. Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Правдивость и реальность баланса  - неоднозначные понятия. Баланс мб правдивым, но не реальным. Реальность в большей степени зависит от ликвидности средств организации. В данном случае  под ликвидностью понимают способность средств пройти кругообороот и в конечном итоге принять денежную форму. 
  3. Единство баланса. Это требование состоит в том, что при построении баланса следует исходить из единых принципов учёта и оценки. Это означает, что во всех структурных подразделениях организации необходимо применять единую номенклатуру счетов, их корреспонденцию и т.д. Статьи ББ должны оцениваться одинаково как в А, так и в П-ве. 
  4. Приемственность Баланса. Это требование заключается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего. 
  5. Ясность Баланса  - это его доступность для понимания как для лиц, его составляющих, так и для всех читающих баланс. 
 
 
Оценка. 
 
При оценке статей ББ организация должна исходить из допущений и требований,  предусмотренных ПБУ1   учетная политика организации. 
В ПБУ4 (БУ орг-ции) указано: 
что данные ББ на начало отчетного периода дб сопоставимы с данными ББ за период предшествующий отчетному 
что в ББ не допускается зачет между статьями А и П-ов кроме случаев, когда такой зачет предусмотер соответствующими положениями о БУ 
что  ББ должен включать числовые показатели в нетто оценке, т.е за вычетом регулирующих величин. 
 
 
 
 
что при отступлении от вышеперечисленных правил существенные отклонения дб раскрыты в пояснениях к ББ с указананием причин отступления. 
 
 
Бланки форм баланса утверждаются приказом мин Фина РФ. Между тем следует заметить, что разрешается бланки баланса изготавливать самостоятельно. В них можно не приводить статьи, по которым нет сумм, при этом дб сохранены коды строк типовый формы ББ 
Баланс составляется в тыс рублей или млн. Если по итогам отчетного периода организация получила убыток, то он отражается по строке нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) - в круглых скобках!!! 
Аналитическое значение горизонтальных взаимосвязей статей ББ 
 
 Горизонтальные взаимосвязи балансовых статей позволяют осуществить эк анализ фин состояния хозяйствующего субъекта непосредственно по данным ББ-са. Наиболее простым представляется анализ ликвидности баланса, направленный на установление возможности погашения текущих Пассивов, срок которых истекает в отчетном году. 
 Первоначально рассчитывается коэффициент ликвидности = отношение денежных средств (260) к краткосрочным обязательствам, которые рассчитываются как 
(690   640   650) 
1.Коэффициент ликвидности = ДС/ КО 
 
2.Коэф Абс Ликвидности  = (ДС  + Краткосрочные Фин вложения) / КО 
Он исследует возможжность погашения текущей задолжности за счет денежных средств и краткосрочных фин вложений. 
 
3.Промежуточный коэффициент покрытия. Он расширяет числитель показателя на дебиторскую задолженность. При этом в целях анализа в дебиторскую задолженность включают не только выданные денежные авансы и размер ожидаемых поступлений от покупателей, но и себестоимость продукций и товаров, отгруженных, находящихся под контрлем продавца до перехода прав собственности. 
  
  ПКП = (ДС+КФВ+ДЗ)/КО 
ДЗ = 230+240+215 
 
4.Общий коэффициент покрытия. Он раздвигает границы объектов бух наблюдения до уровня всех оборотных Активов, которые сопоставляются с тек обязательствами. В числитель показателя включают все краткосрочныые активы, учитываемые в раздел 2, за исключением расходов будущих периодов и просроченной дебиторской задолженности. 
 
  ОКП= (ОборАктивы   Расходы Буд Периодов)/ КО 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Строение Бухгалтерских счетов  
 
В процессе хоз деятельности ежедневно совершается большое количество хоз операций. Каждая из них вызывает изменения в составе средств и их источников, что в конечном итоге отражается в ББ. Т.к ББ составляется на определенную дату, при его помощи нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе и размещении каждого вида хоз средств,  источников их образования. Средством для ведения текушего ежедневного учета служит система Бухгалтерских счетов. 
 Счет = способ групировки и текущего отражения в денежной оценке хоз операций, в результате которых изменяется состав средств и источников. 
Счет  по своему строению   это таблица, левая сторона   Дебит, а правая крЕдит.  
Б Счета открываются для каждого объекта. Основанием записи на счетах служит первичный документ, который оформляется в момент совершения операции. 
 Счета тесно связаны с ББ. Счета, открываемые на основании статей Актива Баланса, называют активными. В них отражают хоз операции , в результате которых изменяется состав хоз средств. 
 
 
 
Счета , открываемые на основании статей Пассива Баланса, называют пассивными. В них отражают хоз операции, в которых изменяются источники формирования хоз средств. 
 
 
 
Бывают Активно-Пассивные счета. Они могут отражаться как в Активе, так и в Пассиве. 
 
 
 
 
На счете независимо от того Активный он или Пассивный в первую очередь дб отражено состояние объекта на начало периода т.е остаток конкретного вида хоз средств или источников, которые наз-ся САЛЬДО НАЧАЛЬНОЕ (СН) 
Если в данном месяце не было сальдо, то открытие счета будет связано с записью хоз операций за текущий месяц. Следует отметить, что сальдо по активным счетам всегда находится в Дебите, а сальдо по пассивным   в кредите. Их соответственно называют дебитовое и кредитовое сальдо. Активно-пассивные счета могут иметь сразу 2 сальдо: по дебиту и по кредиту и такое сальдо называют развернутым. 
После сальдо начального на счетах отражают хоз операции за тек месяц. Увеличение объема на активных счетах отражают по дебиту, а в пассивных   по кредету. Уменьшение объема в активных счетах отражают по кредиту, а в пассивных   по дебиту. По истечении месяца на счетах подсчитывают итоги хоз операций отдельно по дебиту и по кредиту без включения остатков. Эти итоги называют оборотами.  
Дебитовый оборот ОД 
Кредитовый оборот ОК 
 
Имея сальдо начальное обороты по дебиту и кредиту рассчитывают сальдо конечное. 
Для активных счетов Ск = СН + Од   ОК 
Для пассивных           Ск = СН  + Ок   ОД 
 
 
 
 
Финансово результатные счета используют для формирования и учета с конечного финансового результата от обычных видов деятельности и прочих видов деятельности. Забалансовые счета  - счета служат для учета ценностей временнонаходящихся у предприятия и не принадлежащих ему по праву собственности. В отличии от всех осталльных счетов они имеют трехзначный шифр и к ним не применяется система двойной записи. (001, 002, 003) 
 
 
Сущность двойной записи. 
Хоз операции учитываются на счетах способом двойной записи. Принцип двойной записи в том, что каждая хоз операция отражается дважды: по дебиту одного счета и по кредиту другого. Например,  
 
 
 
 
 
 
 
При отражении на счетах хоз операций м счетами устанавливается логическая зависимость . Дебет одного счета связан с кредитом другого счета. Эта логическая зависимость отраженная с помощью 2ой записи называется корреспонденцией счетов, а сами счета называют корреспондирующими. Указания какой счет дебитуется, а какой кредитуется и на какую сумму называется бух проводкой . Различают простые и сложные бухгалтерские проводки. Записи запрашивающие 2 счета называют простыми проводками, записи затрагивающие 3 и более счетов   сложные проводки. В сложных бух проводках мб 2 варианта: 
1)общая сумма записывается по дебиту одного счета, а частные суммы  - по кредиту разных счетов. 
2)Когда общая сумма записывается по кредиту одного счета, а частная сумма   по дебиту разных счетов. 
 
 
Например, 
 
 
 
 
 
Двойная запись имеет контролирующее значение. На основе составленных проводок можно выявить ошибки тк общая сумма оборотов по дебиту и кредиту дб равны м собой. Для обощения и проверки правильности записях на бух счетах составляют оборотные ведомости. Там отражают наименование счета, сальдо начальное, обороты и сальдо конечное. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
План счетов 
 
Правильная организация ББ предполагает использование такой системы бух счетов, которая обеспечивает единообразное отражение однородных хоз операций на предприятиях различных отраслей народного хозяйства и обеспечивает сравнимость формируемых в учете показателей для осуществления  контроля обощения и анализа. С этой целью разрабатывается план счетов. План счетов = систематизированный свод наименований синтетических счетов, субсчетов и их кодовых обозначений. 
С 1ого янв 2001 года в России действует новый план счетов. ПС является единым и обязательным и применению в организациях всех отраслей нар хоз-ва и всех видов деятельности кроме банков и бюджетных учреждений. Сам по себе ПС не определяет структуры и схем корреспонденции счетов. Поэтому в дополнение к ПС издается инструкция по его применению организации утверждают рабочий план счетов  БУ, который содержит полный перечень синтетических счетов , субсчетов и аналитических счетов, необходимых для ведения учета в конкретной организации. Для учета специфических операций организации могут по согласованию с мин Фином РФ при необходимости вводить доп синтетические счета, использую свободные коды счетов. Субсчета используются исходя из требований дир-ния.....включая нужды анализа, контроля и отчетности. В едином плане счетов счета сгрупированы в 8 разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделу является экономическая особенность учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные вилы имущества, обязательств, хоз операций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Виды счетов. 
Все многообразие счетов делится на  
 1) синтетические и аналитические.Счета предназначены для обобщения учета отдельных видов эк-ки однородных хоз средств и их источников в ден выражении называют синтетическими счетами . Однако для оперативного руокводства недостаточно сведений, получаемых на синтетических счетах, поэтому в развит синтетич счетов открыв  счета аналитические. Эти счета предназначены для учета определенных видов составн + 
средств и их источников. На этих счетах учет ведется как в натур так и в денежном выражении. 
 
Выделяют субсчета. Субсчет  = промежуточное звено между синтетич и аналитич счетами. При их помощи осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета с целью получ сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета. 
 
2) Все счета делят по структуре и назначению 
 
 
ОСНОВНЫЕ  РЕГУЛИРУЮЩИЕ           ОПЕРАЦИОННЫЕ          ЗАБАЛАНСОВЫЕ 
   
инвентарные  контрактивные  распред-ые 
фондовые  контрпассивные  собирательно-распределительные 
счета по расчетным      бюджетно   распред-ые  
операциям      калькуляционные 
       сопоставляющие 
       финансово-результатные счета 
 
 
Инвентарные счета предназначены для учета наличия и движения основных средств, готовой продукции и т.д.  
Фондовые счета  - счета , где учитываются источники формирования хоз средств. 
Счета по  расчетным операциям предназначены для учета хоз-но правовых отношений данного предприятия с др органиациями и +..........60 счет, 62, 70 
Регилирующие счета предназначены для уточнения оценки хоз ср-в и их источников (контрактив   02, контрпассив   81) 
 
Операционные счета   для отражения факторв хоз деят-ти в разл стадиях кругооборота хоз средств. 
Распределительные счета используют для учета расходов, которые нельзя в момент их начисления или оплаты отнести на объекты учета затрат. 
Бюджетно-распраделительные   для учета доходов и расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (97,98). 
Калькуляционные счета   для  учета производственных затрат и отражения выпуска продукции. По данным этих счетов определяют фактическую себестоимость продукции, работ и услуг (20, 23, 28, 21, 29) + 44  
 
Сопоставляющие счета предназначены для выявления фин-ых резтатов хоз деят-ти путем сопоставления кредитовых и дебитовых оборотов. В конце месяца эти счета закрывают на финансово   рез-ый счет 99,  который наз-ся "прибыли и убытки". (Для выявления фин результата +.. обыч видов деят-ти предназначены счет 90 - "продажи", а для выявления фин рез-тата от прочих видов деятельности (продажа осн средств) предназначен счет 91   прочие расходы и доходы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Основная бухгалтерская процедура учета. Её особенности. 
 
 
1.Определение бухгалтерской процедуры(БП), её последовательность. 
В основе счетоводства лежит процедура, именно она определяет всю практическую работу бухгалтера. Быть бухгалтером практиком   владеть данной процедурой , уметь с её помощью решать учетные задачи , т.е регистрировать  факты хоз жизни, отражать хоз процессы и управлять ими. Бухгалтерская процедура   последовательность решения учетных задач путём квалификации фактов хоз жизни, т.е их регистрации, группировки и анализу. 
 
Цель БП: создать возможности для принятия решений. 
БП предусматривает неск этапов  - это инвентарь, вступительный баланс, журнал, главная книга, оборотная ведомость и заключительный баланс. Ведение БУ начаинается в период регистрации уставного документа.  
Вступительный (организационный) баланс строится в период регистрации уставных элементов. Этот баланс базируется на 2 инвентарных описях: 
1.Внесенного собственниками имущества в качестве вклада в уставный капитал 
2.Обязательства участников,т.е по дебиторской задолженности, но оставляется не внесенная части сумм. 
 
Таким образом в организационном периоде выполняются 2 неповторяющиеся этапа БП: инвентарь и вступительный баланс. Данные вступительного баланса используются для заполнения главной книги. Помимо бухг действий, выполняемых единовременно в момент создания организации, бухгалтер осуществляет текущие действия в каждом отчетном периоде. Текущие бухгалтерские действия основываются на информации, содержащейся в первичных документах, подтверждающих совершение факта хоз жизни. Возникающие факты хоз жизни в течении отчетного периода регистрируются в порядке их возникновения в журнале регистрации, т.е осуществляется хронологическая запись. Регистрация фактов хоз жизни производится при помощи счетных записей, т.е каждый факт хоз жизни записывается при помощи счетов и получаем стоимостную оценку. Зарегистрированные в журнале факты хоз жизни переносятся в главную книгу, где осуществляется систематическая запись. На этапе "главная книга" осуществляются бухгалтерские действия +.........на счетах,т.е подсчитываются обороты и выводится сальдо. 
Далее обороты и остатки по счетам в целях контроля переносятся в след регистрационные дни проверочного балансирования и этот регистр называется оборотной ведомостью. В случаях отсутствия ошибок  или после их устранения составляется заключительный баланс и  составляется бухгалстерская отчетность.  
Данные главной книги используются администрацией организации для анализа хоз деятельности. Данные заключительного баланса позволяют внутренним и внешним пользователем принимать обоснованные решения. Схема последовательности действий по реализации основной БП. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Таким образом можно сделать главный вывод: 
 основная БП имеет следствие: замену реальной хоз жизни в её символьном изображении. Например, можем узнать сколько товара имеется на складе или же сколько наличных денег имеется находится в кассе и т.д не.......... пересчета их количества, а по данным главной книги. 
 Основная БП - = символьное изображение, модель, технология обработки данных, которые предоставлены в первичных документах. Эта модель заканчивается принятием решений ради которых работал бухгалтер. 
 
 
 
 
 
Структура БП и её особенности. 
 
В основе всей БП лежит принцип регистрации фактов хоз жизни. Начинается регистрация с составления инвентаря. Инвентарь   перечень всех средств, какими располагает предприятие, а также всего того, что  должны ему и что оно должно физическим и юридическим лицам, с которыми у предприятия существуют определенные отношения. 
 
ПРИМЕР 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
С открытым ипредприятиям составляется вступительный баланс, который представляет собой преобразованный инвентарь в более удобной форме для анализа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Происходящие хозяйственные процессы состаят из серии фактов хоз жизни. В результате происходит изменение в составе активов и пассивов. Каждый факт хоз жизни дб отражен на 2 взаимосвязанных счетах в журнале регистрации ФХЖ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
После заполнения журанала возникает новый этап   отражение бух проводок в главной книге. Её цель   систематизировать бухгалтерские проводки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Т.к факт хоз жизни фиксируется дважды в одиннаковой сумме должно всегда поддерживаться равенство по дебиту и кредиту счетов. Для проверки правильности записи на счетах составим оборотную ведомость. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Получено 3 пары равенств. Помимо этих контрольных итогов имеется четвертый итог оборота по дебиту или по кредиту дб равен итогу журнала регистрации хоз операций. 
Далее составляем заключительный баланс. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Охарактерризуем хоз ситуацию, сложившуюся на предприятии по вступительному и заключительному балансу. Для этого используем 3 критерия: 
1.Леверидж 
2.ликвидность 
3.рентабельность 
 
 
1.Леверджи   в строгом понимании   = это отношение привлеченного капитала к капиталу, который инвестировали собственники. 
 
 
20000/230100 = 8,7% =>  на предприятии преобладает самофинансирование, т.к собственные инвестиции составляют 91,3% всех внутренних средств. 
Это мб и хоршо и плохо. 
Хорошо, т.к это свидетельствует о том, что у предприятия нет долгов и оно успешно справляется с финансированием бизнесса 
Плохо, т.к возможно предприятию отказывают в кредитах, что связано с недоверием банков к данному предприятию. 
 
2.Ликвидность. Рассчитать самый упрощенный показатель ликвидности   коэффициент момент. Ликвидности: 
 
    
 
предприятие может оплатить свои долги только за счет ден средств., но характеризуя ситуацию следует отметить, что большие наличные ден средства  - признак их нерационального испльзования,т.к деньги должны работать и приносить прибыль 
  
 коэффициент момент ликвидности по заключительному балансу =  
предприятие не рационально использует ден средства. Их мб вложить в надежные ценные бумаги и при этом они не снижая ликвидности обеспечивали бы получение дополнительных денежных средств. 
 
 
3.Рентабельность = 
Вступительный баланс не дает оснований для оценки рентабельности, т.к хоз деятельность ещё не началась. По заключительному балансу не смотря на приемлимый показатель рентабельности (6%) 
по всей видимости собственники не хотят продолжать дело. Остались непроданными не только денежные средства  и тревожным фактом следует признать увеличение денежной наличности в 2,5 раза, т.е при отсутствии других активов эти деньги не работают. 
 
 
Таким образом вступительный баланс предполагает возможность хоз деятельности и имеет шанс на будущее развитие предприятия. Заключительный баланс предприятия говорит о том, что администрация готовит предприятие к ликвидации.