Особенности бухгалтерского учета экспортных операций по договору комиссии на покупку

ЗМІСТ

ВСТУП 3

1. ДОГОВІР КОМІСІЇ:СУТНІСТЬ ТА НОРМАТИВНА БАЗА 4

2. ЕКСПОРТ ЗА ДОГОВОРОМ КОМІСІЇ НА ПРИДБАННЯ 6

3. ОСОБЛИВОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ ЗА ДОГОВОРОМ КОМІСІЇ НА ПРИДБАННЯ 7

ВИСНОВКИ 12

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 13

 

ВСТУП

Договір комісії є найбільш розповсюдженим видом посередницьких договорів  у сфері послуг, оптової і роздрібної торгівлі. Причому, якщо раніше комісійна  торгівля асоціювалася, насамперед, із продажем населенню вживаних товарів, то тепер відносини комісіонерів і комітентів охоплюють набагато більший сегмент ринку, вийшли на зовнішньоекономічний рівень, а також  часто застосовуються з метою  оптимізації податкових платежів підприємств.

Об’єктом дослідження роботи виступають експортні операції за договором  комісії на придбання.

Предмет: механізм здійснення експортних операцій за договором комісії на придбання та особливості їх бухгалтерського  обліку.

Основною метою виступає формулювання особливостей бухгалтерського обліку експортних операції за договором комісії на придбання.

Задачі:

1. визначення теоретичних аспектів (сутність договору комісії, нормативно-правова база);
2. визначення механізму здійснення експортних операції за договором комісії на придбання;
3. висвітлення особливостей бухгалтерського обліку експортних операції за договором комісії на придбання.

 

 

1. ДОГОВІР КОМІСІЇ:СУТНІСТЬ ТА НОРМАТИВНА БАЗА

Визначення договору комісії викладено  у главі 69 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV (далі – ЦКУ): «За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням іншої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені за рахунок комітента».

Взаємовідносини, які виникають  між сторонами за договором комісії, регламентуються цією ж главою.

Предметом договору комісії є надання посередницьких послуг в сфері торгового обороту, що передбачає вчинення одного або кількох правочинів, за винятком правочинів, які мають особистий характер. Тобто предметом договору комісії виступає діяльність Комісіонера, а саме послуга, яка ним надається, а не сам правочин як результат діяльності Комісіонера.    

 Договір комісії може бути  укладений на визначений строк  або без визначення строку, з  визначенням або без визначення  території його виконання, з умовою чи без умови щодо асортименту товарів, які є предметом комісії.

Економічну сутність договору комісії  й одночасно основні моменти, що відрізняють його від інших  посередницьких договорів, можна визначити  таким чином:

• право власності на товар (роботи, послуги), які реалізуються чи придбаваються при операціях у рамках договорів комісії, не передається від комітента до комісіонера;
• власниками виступають комітент і кінцевий покупець (продавець); комісіонер діє від свого імені;
• витрати по здійсненню комісійної торгівлі (покупці по комісії) несе комітент.

Третій учасник комісійної угоди  в самому договорі комісії, як правило, не фігурує, але в дійсності така юридична чи фізична особа завжди є - це кінцевий покупець чи постачальник. З ним працює комісіонер, у випадку укладання договорів на придбання товарів (робіт, послуг) для комітента чи на продаж його товарів (робіт, послуг). Класифікувати договори комісії можна на договори комісії на придбання і договори комісії на продаж товарів (робіт, послуг).

Окремо можна виділити договори комісії у сфері роздрібної і  оптової торгівлі. Подібна класифікація пояснюється організаційними особливостями, насамперед, роздрібної комісійної торгівлі окремими товарами. Більш докладно зупинимося на класифікації договорів  комісії, пов'язаній зі статусом сторін договорів і виділимо договори комісії, операції з яких здійснюються на території України, і договори в сфері ЗЕД (див.табл. 1).

Таблиця 1

Класифікація договорів комісії  за статусом сторін

Статус сторін	Договір комісії на придбання товарів (робіт,послуг)
Комітент	Резидент	Резидент	Нерезидент
Комісіонер	Резидент	Нерезидент	Резидент

Різновидом договорів комісії  є субкомісія і консигнація.

Нормативна база представлена у  таблиці 2.

Таблиця 2

Нормативно-правові акти

№	Назва документу	Дата прийняття
1.	Закон України «Про зовнішньоекономічну  діяльність»	16.04.1991
2.	Цивільний кодекс України	16.01.2003
3.	Податковий кодекс України	02.12.2010
4.	Митний кодекс України	11.07.2002
5.	Господарський кодекс України	16.01.2003
6.	Наказ Міністерства економіки України № 52 «Про затвердження Положення про порядок застосування до суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності України та іноземних суб'єктів господарської діяльності спеціальних санкцій, передбачених статтею 37 Закону України« Про зовнішньоекономічну діяльність ».	17.04.2000

 

2. ЕКСПОРТ ЗА ДОГОВОРОМ КОМІСІЇ НА ПРИДБАННЯ

Розглянемо детально ситуацію коли комісіонер є резидентом, а комітент – нерезидентом, тобто має місце  експортна операція за договором  комісії на придбання.

В даному випадку комісіонер (резидент України) для виконання доручення  комітента – нерезидента укладає  від свого імені договір купівлі-продажу  з продавцем товару (резидентом України). При цьому комісіонер за дорученням нерезидента придбає новий, той, що не був у використанні, товар  на території України (комісія на придбання).

Наочно можна представити це у вигляді схеми:

Продавець товару

(резидент)

Комісіонер

(резидент)

Комітент

(нерезидент)

  1(3)    2(4)

    4(2)    3(1)

1(3) – комітент-нерезидент перераховує  грошові кошти комісіонеру;

2(4) – комісіонер перераховує  продавцю товару оплату;

3(1)  - комісіонер отримує товар  від продавця;

4(2) – комісіонер передає товар  комітенту-нерезиденту (з оформлення  вантажно-митної декларації);

Схема 1. Експорт по договору комісії  на придбання

3. ОСОБЛИВОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ ЗА ДОГОВОРОМ КОМІСІЇ НА ПРИДБАННЯ

Відповідно до підп. 6.2 п. 6 П(С)БО 15 «Дохід»  не визнаються доходами такі надходження  від інших осіб, як суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором  на користь Комітента, принципала тощо.

Відповідно до підп. 9.1 п. 9 П(С)БО 16 «Витрати»  не визнаються витратами й не включаються  до звіту про фінансові результати: платежі за договорами комісії, агентськими  угодами та іншими аналогічними договорами на користь Комітента, принципала тощо.

Розглянемо на умовному прикладі можливі  варіанти бухгалтерського обліку господарських операцій за договором комісії на придбання.

Таблиця 3

 Договір комісії на придбання товару

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
Відображення операції в обліку Комітента
1	Перераховано грошові кошти  Комісіонеру для придбання товару	377	311
3	Відображено податковий кредит по ПДВ	641	644
4	Одержано товар від Комісіонера	281	685
4	Відображено ПДВ	644	685
5	Нарахована комісійну винагорода	949	685
6	Відображено ПДВ	641	685
7	Перераховано Комісіонеру винагороду і компенсацію супутніх витрат	685	311
8	Проведено залік заборгованостей	685	377
Відображення операцій в обліку Комісіонера
1	Одержано на рахунок грошові  кошти від Комітента	311	685
2	Відображено податкове зобов’язання по ПДВ	643	641
3	Перераховано постачальнику грошові  кошти за товар	371	311
4	Відображено податковий кредит по ПДВ	641	644
5	Одержано товари від постачальника	024	-
6	Передано товар Комітенту	024	-
7	Списана заборгованість перед Комітентом та постачальником	685	371
8	Закрито розрахунки по ПДВ	644	643
9	Нарахована Комісіонером комісійна  винагорода	361	703
10	Відображено податкові зобов’язання по ПДВ	703	641
11	Списано на фінансовий результат доходи від наданих послуг	703	791
12	Одержана комісійна винагорода від Комітента	311	361

Розглянемо особливості  БО експортних операцій на прикладі.

Комітент-нерезидент доручає комісіонеру-резиденту придбати товар на території України. Вартість товару не повинна перевищувати в еквіваленті €1600. Сума компенсації вартості товару перераховується за курсом НБУ, що діє на дату першої події: оплати або отримання товару від продавця.

Сума витрат, що відшкодовує комітент, складає 324 гри., Комісійна винагорода - €100. Собівартість наданих послуг - 420 грн.

Комісіонер купує товар  за 9880 грн., крім того, ПДВ - 1976 грн.

Курс НБУ (умовно) на дату:

- зарахування іноземної валюти на розподільчий рахунок в оплату товару - 10,55 грн./ €;

- отримання товару у  продавця - 10,50 грн. / €;

- отримання комісіонером послуг, що відшкодовуються комітентом - 10,48 грн./ €;

- митного оформлення товару - 10,54 грн./ €;

- повернення невикористаних валютних коштів - 10,53 грн. / €;

- підписання акта наданих послуг - 10,60 грн. / €;

- зарахування іноземної валюти на розподільчий рахунок в оплату послуг - 10,59 грн. / €.

В бухгалтерському обліку комісіонера ці операції відобразяться так:

Таблиця 4

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т	Сума, грн.
1	Отримано кошти від комітента  на розподільчий рахунок  1600*10,55=16880грн.	314	685	16880,00
2	Зарахована іноземна валюта на поточний валютний рахунок комісіонера	312	314	16880,00
3	Перераховано оплату продавцю товару 9980+1976=11856грн.	371	311	11856,00
4	Розрахунки за ПДВ (відображено  податковий кредит)	641	644	1976,00
5	Отримано товар від продавця 1520*6,50 =9880,00грн.	025	-	9880,00
6	Сплачено митний збір   1520 *10,54 * 0,2%= 32,04 грн.	377	311	32,04
7	Передано товар комітенту	-	025	9880,00
8	Відображено закриття заборгованості перед продавцем товару (без ПДВ) заборгованістю перед комітентом	685	371	9880,00
9	Списано податковий кредит за ПДВ	644	371	1976,00
10	Відображена різниця по заборгованості на дату операції 1600*(10,55 - 10,50 )= 80 грн.	685	714	80,00
11	Заборгованість перед комітентом зменшена на суму витрат , що відшкодовуються згідно з договором комісії (у тому числі митний збір) 50*10,48=524 грн.	685	377	524,00
12	Відображена різниця по заборгованості на дату операції 80* (10,50 - 10,48)=1,60 грн.)	685	714	1,60

13	Перераховано нерезиденту залишок  невитрачених коштів 30* 10,53 = 31,59 грн.	685	312	31,59
14	Відображена курсова різниця по заборгованості на дату її погашення  30*(10,48 - 10,53 )=1,50 грн.	945	685	1,50
15	Відображено реалізацію посередницької послуги (комісійної винагороди) 100,00*10,60=1060грн.	361	703	1060,00
16	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ з вартості комісійної винагороди	703	641	110,00
17	Списано собівартість послуги	903	23	420,00
18	Отримано кошти від нерезидента  в рахунок сплати комісійної винагороди 100,00*10,59 =1059,00грн.	314	361	1059,00
19	Отражена курсовая разница по задолженности на дату ее погашения 100*(10,60 - 10,59) = 1,00грн.	945	361	1,00
20	Відображення у складі фінансового  результату -доходи: а) курсова різниця  б)реалізація посередницьких послуг   -витрати: а) курсова різниця б) списання собівартості	714 703   791 791	791 791   945 903	1141,60 81,60 1060,00 421,00        2,50 420,00

 

 

 

 

 

ВИСНОВКИ

Таким чином, в ході роботи було визначено теоретичні аспекти (сутність договору комісії, нормативно-правова база), визначено механізм здійснення експортних операції за договором комісії на придбання, а також висвітлено особливості бухгалтерського обліку експортних операції за договором комісії на придбання.

Тож особливостями договору комісії є:

1. За змістом він є посередницьким, адже в цьому випадку одна сторона (комісіонер) зобов’язується за дорученням другої сторони (комітента) за винагороду вчинити одну або кілька угод від свого імені за рахунок комітента. Тобто підприємство (комітент) вирішило продати якусь продукцію. Але часу й можливостей на пошук покупця за кордоном не має, тому таке підприємство вирішує за винагороду доручити це компетентному в цьому питанні партнеру - комісіонеру.
2. Договір комісії обов’язково укладається в письмовій формі. Недодержання письмової форми позбавляє сторони права в разі спору посилатися для підтвердження угоди на показання свідків або недійсність угоди.
3. Майно, що надійшло до комісіонера від комітента або набуте комісіонером за рахунок комітента, є власністю останнього.
4. Предметом комісійного договору можуть бути не лише товари, а й роботи та послуги.
5. Розмір комісійної винагороди визначається за погодженням сторін.
6. Комітент зобов’язаний відшкодувати комісіонерові витрачені ним на виконання доручення суми.