Особенности бухгалтерского учета в процедуре банкротства

 

20, 25, 26 

02 

Начислена амортизация 

 

98 

91-1 

Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств, равная сумме амортизации

 

10 

98 

Отражены полученные безвозмездно материалы по рыночной стоимости 

 

20 

10 

Отражена учетная стоимость  списанных в производство материалов

 

98 

91-1 

Отнесена на внереализационные доходы сумма, равная стоимости списанных в производство материалов

 

 

 

План финансового оздоровления может содержать такой источник финансирования, как вклады учредителей (участников), исправленные и не направленные на увеличение уставного капитала.

 Организация-должник  имеет право осуществить дополнительную  эмиссию любых акций (не только  обыкновенных) любым законным образом.  Поскольку п. 3 ст. 100 ГК РФ запрещает  увеличение уставного капитала  АО для покрытия убытков, то  необходимо указать, что эмиссия  осуществляется не для покрытия убытков, а для достижения целей финансового оздоровления, исполнения требований кредиторов и т.п. Увеличение уставного капитала АО разрешается осуществлять по решению правления не более чем на треть, изменение в большем размере проводится собранием акционеров.

 При увеличении уставного  капитала АО за счет выпуска  дополнительных акций в бухгалтерском  учете организации-должника делаются  записи, представленные в табл. 2.10.

Таблица 2.10. Бухгалтерские  записи увеличения уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций в учете организации-должника

Дебет счета 

Кредит счета 

Хозяйственная операция

 

75  

80 

Отражено увеличение уставного  капитала

 

51 

75 

Увеличен уставный капитал  общества за счет размещения дополнительных акций

Увеличение уставного  капитала ООО может быть произведено за счет вкладов участников. При этом соотношение дополнительных вкладов участников аналогично соотношению номинальной стоимости их долей. После принятия решения об увеличении уставного капитала участники в течение двух месяцев обязаны внести дополнительные вклады. Не позднее месяца после истечения срока внесения вкладов собрание должно рассмотреть итоги и утвердить изменения в уставном капитале.

 

2.3. Бухгалтерский учет  в ходе процедуры внешнего  управления

В плане внешнего управления может быть предусмотрено повышение  эффективности деятельности предприятия  за счет прекращения какого-либо убыточного или нерентабельного вида деятельности.

Вопросы учета такой деятельности регламентируются ПБУ 16/02 «Информация  о прекращаемой деятельности». В  этом случае создается резерв по прекращаемой деятельности по каждому виду обязательств. Общие правила его формирования регламентируются ПБУ 8/01 «Условные  факты хозяйственной деятельности». Куда относится данный резерв —  к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам, — зависит  от вида обязательств. Например, резерв на оплату расходов по увольнению работников относится к расходам по обычным видам деятельности, а резерв на выплату штрафов за нарушение хозяйственных договоров — к прочим расходам организации и учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (табл. 2.11). При продаже имущественного комплекса резерв создается только после заключения соответствующего договора.

Таблица 2.11. Бухгалтерские  записи резервов по прекращаемой деятельности

Дебет счета 

Кредит счета 

Хозяйственная операция

 

20 

96 

Сформирован резерв на сумму  выходного пособия работникам по прекращаемой деятельности

 

96 

70 

Начислено выходное пособие 

 

70 

50 

Выплачено выходное пособие 

Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме  предполагаемых затрат (расходов на увольнение работников, сумм штрафов, неустоек и  т.д.). Использование резерва осуществляется только на погашение обязательств, для которых он был создан. На конец года, начиная с признания  деятельности прекращаемой до завершения прекращения этой деятельности, бухгалтер  должен скорректировать сумму резерва. Если зарезервированных сумм недостаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма расходов списывается в  общем порядке. При избыточности резерва неиспользованная сумма  признается внереализационным доходом организации. В случае отмены программы прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов.

 После принятия решения  о прекращаемой деятельности  в соответствии с ПБУ 16/02 необходимо  снизить стоимость активов, связанных  с прекращаемой деятельностью.  Убыток от снижения стоимости  отражается по состоянию на  конец года, в котором деятельность  признана прекращаемой, и является  операционным расходом.

Данные о прекращаемой деятельности обязательно должны быть отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается только в бухгалтерском  учете, поскольку для целей налогового учета понятия «прекращаемая деятельность» не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитываются.

 В качестве одного  из мероприятий по восстановлению  платежеспособности должника, предусмотренного  планом внешнего управления, может  быть уступка прав требования.

 Цессия (уступка прав  требования на дебиторскую задолженность)  — это соглашение, в соответствии  с которым одно лицо (цедент) передает  свои права кредитора к должнику  по какому-либо договору третьему  лицу (цессионарию).

Права требования могут передаваться третьему лицу путем составления  обычного договора купли-продажи. Цессия совершается в той же форме, что  установлена для сделки, права  по которой уступаются. Например, уступка  прав требования по сделкам с недвижимым имуществом требует государственной  регистрации, как и сам первоначальный договор. Согласно ст. 384 ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию  в таком же объеме, в каком они  принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют  силу условия о процентах и  способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним  иного соглашения.

Для перехода прав кредитора  к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о  состоявшейся уступке.

План счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального счета для отражения задолженности  цессионария, поэтому открывается  cyбсчет «Расчеты по уступке прав требования» к счетам учета задолженности по первоначальному договору.

При уступке права требования кредитором третьему лицу дебиторская  задолженность списывается кредитором на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете выявляется финансовый результат по операции уступки требования.

Объектом налогообложения  у первоначального кредитора (цедента) выступает договорная стоимость  товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 167 НК РФ). У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

 Для того чтобы поправить  финансовое положение, возможно  осуществление продажи лишнего  имущества, не участвующего в  хозяйственной деятельности. Продажа  отражается на счетах 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы». При частичной продаже предприятия  учет ведется в зависимости  от вида имущества (табл. 2.12).

Таблица 2.12. Бухгалтерские  записи продажи лишнего имущества 

Дебет счета 

Кредит счета 

Хозяйственная операция

 

76 

51 

Переведена предоплата издательству за публикацию объявления о продаже (включая НДС)

 

19 

76 

Выделен НДС от публикации

 

91-2 

76 

Списаны суммы, уплаченные за публикацию (без НДС)

 

68 

19 

Списан НДС 

 

При предоплате

 

51 

62 

Получена предоплата

 

91-«НДС» 

68 

Начислен НДС с предоплаты

 

51 

62 

Поступила доплата от покупателя

 

91-«НДС» 

68 

Начислен НДС с доплаты 

 

При задатке

 

51 

76 

Получен задаток 

 

008 

 

 

 

 

 

 

 

При отказе покупателя от сделки

 

76 

91-1 

Оставлен задаток в  случае отказа покупателя (на основании  договора)

 

91-1 

68 

Перечислен НДС от задатка 

 

 

 

 

008 

Списан задаток 

 

При отказе продавца от сделки

 

91-2 

76 

Начислены штрафные санкции 

 

76 

51 

Возвращены задаток и штраф

 

 

 

 

008 

Списан задаток 

 

При осуществлении продажи

 

51 

62 

Поступили доплаты от покупателя

 

76 

62 

Зачтен задаток 

 

 

 

 

008 

Списан задаток 

 

91-«НДС» 

68 

Начислен НДС с оплаты

 

 

 

 

 -

 

 Непосредственно реализация  основного средства (ОС) осуществляется  в момент государственной регистрации  договора, подтверждающей переход  права собственности к покупателю, что оформляется в учете записями, представленными в табл. 2.13.

 

Таблица 2.13. Бухгалтерские  записи реализации основного средства

Дебет счета 

Кредит счета 

Хозяйственная операция

 

01-«Выбытие ОС» 

01-«Объекты недвижимости» 

Списана первоначальная стоимость  основного средства

 

02 

01-«Выбытие ОС» 

Списана накопленная амортизация  на момент продажи 

 

91-2 

01-«Выбытие ОС» 

Списана остаточная стоимость  основного средства

 

62 

91-1 

Отражен доход от продажи  основного средства

 

68 

91-1 

Начислен НДС 

 

91-9 

99 

Отражена прибыль от продажи  основного средства

 

 

 

 

 При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

 

 

 

2.4. Учет в период конкурсного  производства

 После вынесения арбитражным  судом решения о прекращении  процедуры внешнего управления  и назначения процедуры конкурсного  производства деятельность предприятия  прекращается, имущество продается,  а само предприятие ликвидируется.

 Целью конкурсного  производства является ликвидация  предприятия и погашение задолженности.  Данная процедура проводится  в несколько этапов.

В первую очередь конкурсный управляющий составляет реестр кредиторов с последующим уведомлением их о  ликвидации. Затем в средствах  массовой информации делает публикацию о ликвидации предприятия.

 На основе действующего  законодательства конкурсный управляющий  принимает имущество должника, а  также принимает по акту всю  документацию, которая имеется на  предприятии, печать, штампы, материальные  и иные ценности.

 Затем проводит полную  инвентаризацию имущества и обязательств  и осуществляет меры по обеспечению  сохранности имущества.

До начала проведения инвентаризации конкурсным управляющим утверждается соответствующим приказом состав и  сроки работы инвентаризационной комиссии.