Особенности бухгалтерского учета в процедуре банкротства

 При инвентаризации  финансовых вложений проверяют  фактическое наличие ценных бумаг,  фактическое вложение в ценные  бумаги, в уставные капиталы других  организаций, а также предоставленные  другим организациям займы. Инвентаризация  обязательств должника заключается  в формировании реестра требований  кредиторов, который должен быть  закрыт по истечении срока,  указанного в сообщении конкурсного  управляющего об открытии конкурсного  производства.

 Ценности, не принадлежащие  организации и учитываемые на  забалансовых счетах, в том числе арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку, бланки строгой отчетности и другие включаются в отдельные сличительные ведомости.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и учетными данными  отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Таблица 2.14. Бух. записи при выявлении расхождений при инвентаризации

Дебет счета 

Кредит счета 

Хозяйственная операция

 

10, 41, 43, 50 и др. 

91 

Оприходованы излишки  имущества

 

94 

10, 41, 43, 50 и др. 

Отражена недостача и  порча товарно-материальных ценностей

 

91 

94 

Отражено списание суммы  недостач при отсутствии конкретных виновников, а также суммы, во взыскании  которой отказано судом

 

73

 

94 

94

 

98 

Отражено списание суммы  недостач и потерь от порчи ценностей, признанных виновными лицами, а также  суммы, присужденные к взысканию  по ней судом

 

94 

01, 04 

Отражена сумма недостачи  объекта основных средств или  нематериальных активов

 

02 

01, 04 

Отражена сумма амортизации  по недостающим объектам основных средств  или нематериальных активов

 

20, 26, 44 

94 

Отражена недостача ценностей  в пределах норм естественной убыли

 

94 

19 

Восстановлен НДС по недостаче  имущества, приобретенного с налогом  на добавленную стоимость

 В процессе конкурсного  производства оценка имущества  должника осуществляется по ликвидационной  стоимости. В ходе конкурсного  производства конкурсный управляющий  осуществляет оценку имущества  должника, привлекая для этого  независимых оценщиков и иных  специалистов. Оплата услуг по  оценке имущества осуществляется  за счет имущества должника или иного источника оплаты, определенного собранием кредиторов (комитетом кредиторов).

Следующим этапом является истребование дебиторской задолженности.

 В бухгалтерском учете  погашение дебиторской задолженности  отражается следующим образом:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

 

 Кредит счетов 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

 Затем составляется  реестр требований кредиторов  и порядок погашения задолженности  в порядке очередности, предусмотренной  законодательством (ст. 64 Гражданского  кодекса РФ). Порядок очередности  следующий.

Вне очереди погашаются:

 • судебные расходы  должника;

 • расходы, связанные  с выплатой вознаграждения арбитражному  управляющему;

• текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые  для осуществления деятельности должника;

 • требования кредиторов, возникшие в период после принятия  арбитражным судом заявления  о признании должника банкротом  до признания должника банкротом,  а также требования кредиторов  по денежным обязательствам, возникшим  в ходе конкурсного производства, если иное не предусмотрено  законом о банкротстве;

 • задолженность по  оплате труда, возникшая после  принятия арбитражным судом заявления  о признании должника банкротом,  и по оплате труда работников  должника, начисленная за период  конкурсного производства;

В первую очередь удовлетворяются  требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем  капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда.

Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий  и оплате труда лицам, работающим или работавшим по трудовому договору, в том числе по контракту, и  по выплате вознаграждений авторам  результатов интеллектуальной деятельности.

 В третью очередь  производятся расчеты по обязательным  платежам в бюджет и во внебюджетные  фонды.

 В четвертую очередь  производятся расчеты с другими  кредиторами в соответствии с  законом.

 Требования каждой  очереди удовлетворяются после  полного удовлетворения требований  предыдущей очереди. При недостаточности  имущества ликвидируемого юридического  лица оно распределяется между  кредиторами соответствующей очереди  пропорционально суммам требований, подлежавших удовлетворению, если  иное не установлено законом.

 Реестр требований  кредиторов ведется конкурсным  управляющим в соответствии с  приказом Министерства экономического  развития и торговли от 01.09.2004 г. № 233 «Об утверждении типовой  формы реестра требований кредиторов»  и постановлением Правительства  РФ от 09.07.2004 г. № 345 «Об утверждении  общих правил ведения арбитражным  управляющим реестра требований  кредиторов».

Реестр требований кредиторов представляет собой единую систему  записей о кредиторах. В него могут  быть внесены изменения на основе судебного решения. Изменения сведений о кредиторе вносятся на основании  уведомления кредитора, с указанием  основания изменения. Нарушать очередность  погашения требований кредиторов запрещено.

 В процессе ведения  процедуры конкурсного производства  удовлетворение требований кредиторов  возможно в случае продажи  предприятия или его имущества  по частям. Погашение задолженности  может осуществляться как денежными  средствами, так и неденежными. В случае погашения задолженности денежными средствами сумма списывается с расчетного счета, а неденежными – передается имущество.

Расчеты с кредиторами  отражаются в учете записями, представленными  в табл. 2.15.

 

Таблица 2.15. Бухгалтерские  записи расчетов с кредиторами 

Дебет счета 

Кредит счета 

Хозяйственная операция

 

70 

50, 51 

Выплачена заработная плата  работникам

 

68 

51 

Произведена оплата налогов 

 

60, 76 

50, 51 

Оплачена задолженность  по денежным обязательствам

 

60, 76, 68 

62, 76 

Оплачена задолженность  путем проведения взаимного зачета

 После завершения расчетов  с кредиторами конкурсный управляющий  составляет ликвидационный баланс, который теперь содержит данные  об итогах конкурсного производства, в том числе об удовлетворенных  и оставшихся без удовлетворения  требованиях кредиторов. Неудовлетворенные  требования кредиторов отражаются  в нем на тех же счетах, на  которых они были учтены в  промежуточном ликвидационном балансе.  Итог актива ликвидационного  баланса равен нулю, что свидетельствует об отсутствии каких-либо средств у организации-банкрота. В пассиве отражены требования кредиторов, которые подлежат погашению из-за невозможности их удовлетворения, и убытки, полученные как за период до открытия конкурсного производства, так и за время, потребовавшееся на ликвидацию.

Промежуточный ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, сведенный после  окончания срока, установленного ликвидационной комиссией для заявления требований кредиторами и утверждения реестра  требований кредиторов, содержащего  данные о составе имущества и  кредиторской задолженности ликвидируемой  организации.

 Промежуточный ликвидационный  баланс предприятия – это система  показателей, характеризующих имущественное  и финансовое положение предприятия  и отражающих величину реальной  конкурсной массы предприятия  (активов), суммы предъявленных и  непредъявленных требований кредиторов, собственного капитала предприятия  (пассива).

Промежуточный ликвидационный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов. А значит, его  составление возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, то есть истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий.

 Ликвидационный баланс  представляет собой баланс ликвидируемого  юридического лица, составляемый  после завершения расчетов с  кредиторами, в котором отражаются  данные о состоянии имущества  должника после завершения расчетов  с кредиторами.

 Цель ликвидационного  баланса – показать убытки, которые  были понесены собственниками  и кредиторами предприятия.

 Данные промежуточного  баланса являются входящими остатками  ликвидационного баланса и показывают  результат конкурсного производства. В активе ликвидационного баланса  не должно быть каких-либо показателей,  так как все имущество должно  быть реализовано, либо списано  и утилизировано, а дебиторская  задолженности взыскана или списана.  В пассиве ликвидационного баланса  отражают непогашенные требования  кредиторов и понесенные собственником  предприятия убытки.

Процесс формирования актива баланса (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса проходит в несколько этапов. На первом этапе убираются статьи баланса, которые отражают имущество, не принадлежащее организации-должнику на праве собственности (предмет залога), а также потерявшие стоимостную оценку из-за открытия конкурсного производства. На втором этапе формирования актива баланса – это переоценка имущества должника в соответствии с рыночными ценами. Такую процедуру необходимо проделать для того, чтобы можно было оценить, какая сумма будет выручена от продажи имущества должника. Затем в пассиве баланса восстанавливают неучтенные обязательства должника перед кредиторами.

После завершения расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы, составляется окончательный ликвидационный баланс. При недостаточности денежных средств для погашения обязательств перед кредиторами какой-либо очереди эти средства распределяются между кредиторами пропорционально сумме требований, подлежащих удовлетворению, в соответствии с реестром. Требования кредиторов последующих очередей в таком случае вообще не будут погашены. В этом случае на основании статьи 64 Гражданского кодекса РФ требования кредиторов считаются погашенными.

 После рассмотрения  арбитражным судом отчета конкурсного  управляющего о результатах проведения  конкурсного производства арбитражный суд выносит определение: о завершении конкурсного производства; о прекращении производства по делу о банкротстве.

Конкурсный управляющий  в течение пяти дней от даты получения  определения арбитражного суда о  завершении конкурсного производства должен представить указанное определение  в государственный орган, осуществляющий регистрацию юридических лиц, для  внесения записи в единый государственный  реестр регистрации юридических  лиц о ликвидации должника.

С момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный  реестр регистрации юридических  лиц конкурсное производство считается  завершенным.

 

 

 

 

2.5. Учет в период мирового  соглашения

 Мировое соглашение  – договор между должником  и кредитором о выгодности  продолжения отношений вне конкурса  и одновременно один из способов  прекращения производства по  делу о банкротстве.

 Решение о заключении  мирового соглашения может быть  принято на стадии любой из  судебных процедур, когда возникают  первые признаки финансового  оздоровления.

 Мировое соглашение  может быть утверждено арбитражным  судом только после погашения  задолженности по требованиям  кредиторов первой и второй  очереди.

 Мировое соглашение  между должником и кредиторами  может предусматривать следующие  условия:

 • предоставление  отступного;

 • обмен требований  доли в уставном капитале должника  на акции, облигации или ценные  бумаги;

 • отсрочку или  рассрочку исполнения обязательств;

 • скидку с долга;

 • прощение долга;

 • исполнение обязательств  должника третьими лицами.