– деятельность компании не включает в  себя иного, нежели профессиональный аудит  и совместимую с ним деятельность;

     – члены товарищества являются утвержденными  или уполномоченными аудиторами.

     При наличии особых обстоятельств комиссия  может сделать исключение из второго требования относительно определенного члена товарищества.

     Для регистрации акционерного общества необходимо, чтобы:

     – деятельность компании не включала в  себя иного, нежели профессиональный аудит и совместимую с ним деятельность;

     – минимум 3/4 состава членов правления  и минимум 3/4 состава их заместителей, а также исполнительный директор должны быть утвержденными или уполномоченными аудиторами;

     – правление было правомочно принимать  решения лишь тогда, когда присутствующие утвержденные или уполномоченные аудиторы вместе представляли бы большинство голосов на собрании.

     Далее для регистрации требуется, чтобы  минимум 3/4 акций и минимум 3/4 голосов  принадлежали утвержденным или уполномоченным аудиторам, а остальные акции принадлежали бы лицам, работающим в компании.

     Для выполнения каждого рабочего задания  по проведению аудиторской проверки аудиторская фирма должна назначать одного ответственного из числа работающих в ней аудиторов. Последний должен быть уполномоченным аудитором, если этого требует закон, а в остальных случаях – утвержденным или уполномоченным аудитором.

     Фирма обязана без промедления поставить в известность заказчика о том, кто является ответственным.

     Аудиторское заключение должно быть подписано ответственным  за проведение аудита. Если заключение подписывают несколько аудиторов, необходимо указать, кто является ответственным.

     Аттестат  утвержденного или уполномоченного  аудитора, а также регистрационное  свидетельство действительны в  течение пяти лет.

     При осуществлении аудиторской деятельности от аудитора требуется, чтобы задания  выполнялись тщательно и с  соблюдением аудиторской этики. При этом аудитор должен соблюдать действующие установления о беспристрастности аудиторов. Если существует некое особое обстоятельство, которое может подорвать доверие к беспристрастности или независимости аудитора, последний должен отклонить предложение или отказаться от задания.

     Аудитор не может для собственной выгоды, или в ущерб, или на пользу другого  лица использовать сведения, полученные им в процессе осуществления профессиональной деятельности. Он не имеет также  права без разрешения разглашать эти сведения.

     Аудиторы  и аудиторские фирмы должны заключать  соглашение о страховании или  оставлять в Комиссии по аудиторской  деятельности залог под обязательство  возмещения убытков, которые аудитор  или аудиторская фирма могут  навлечь на себя в своей аудиторской деятельности.

     Аудиторы  и аудиторские фирмы обязаны  предоставлять КАД возможность  при осуществлении ею надзора  проверять акты, бухгалтерские книги и другую документацию, относящуюся к их деятельности, а также предоставлять сведения, необходимые для осуществления надзора.

     Большое внимание в стране уделяется вопросам страхования аудиторской деятельности. Например, аудиторы и аудиторские  фирмы должны заключить соглашение о страховании или оставить в  КАД залог под обязательство  возмещения убытков, к которым может привести их профессиональная деятельность. При наличии особых обстоятельств КАД может сделать исключение из требования о страховании или залоге.

     КАД осуществляет также и надзор за аудиторами и аудиторскими фирмами. Так, последние  обязаны предоставлять Комиссии возможность при осуществлении такого надзора проверять аудиторские отчеты, акты, бухгалтерские книги и другую документацию, относящуюся к их деятельности, а также предоставлять сведения, необходимые для осуществления надзора.

     В стране высок престиж налоговой службы в ее взаимодействии с аудиторами. Например, если налоговая служба заметит некоторое заслуживающее внимания обстоятельство в деятельности аудитора или аудиторской фирмы, она должна поставить об этом в известность КАД. Если аудитор преднамеренно совершает ошибку в своей деятельности или иным образом поступает нечестно, если он не платит предписанный ежегодный взнос, то его лицензия аннулируется. Если аудитор иным образом пренебрегает своими обязанностями аудитора, то ему должно быть сделано предупреждение. Если этого будет достаточно, КАД может ограничиться замечанием. При наличии явно отягчающих обстоятельств лицензия аудитора также может быть аннулирована.

     Если  встает вопрос об аннулировании лицензии, предупреждении или замечании, аудитору должна быть предоставлена возможность в письменном виде дать объяснение обстоятельств дела. Предупреждение или замечание не могут быть сделаны, если то, в чем обвиняется аудитор, имело место более чем за пять лет до того, как аудитор получил извещение по делу.

     Аудитор, которому делается предупреждение, при  наличии особых обстоятельств может  быть обязан уплатить государству штраф. В случае возникновения какого-либо обстоятельства, создающего препятствие  для получения им аттестата утвержденного или уполномоченного аудитора, аудитор должен немедленно сообщить об этом в КАД.

     Если  аудиторская фирма вступает в  период ликвидации, или оказывается  в состоянии банкротства, или  у фирмы появляется какое-то иное обстоятельство, которое создает  препятствие для регистрации, то она должна немедленно сообщить об этом в КАД. Регистрация в таком случае должна быть пересмотрена.

     В практике аудиторской деятельности имеют место случаи, когда отдельные  аудиторы незаконно выдают себя за утвержденного или уполномоченного аудитора. В таком случае он приговаривается к штрафу в соответствии с действующим в Швеции законодательством. КАД с помощью автоматической обработки данных составляет реестр аудиторов и аудиторских фирм, в котором приводятся:

     – фамилии, имена, личные номера, а при отсутствии последних – даты рождения и почтовые адреса аудиторов;

     – наименования предприятий (аудиторских  фирм), организационные номера и  почтовые адреса аудиторских фирм;

     – фамилии, имена и почтовые адреса руководителей аудиторских фирм;

     – фамилии, имена и почтовые адреса акционеров или других владельцев аудиторских  фирм. 
 
 
 

     3 ШВЕДСКИЙ ОПЫТ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКИХ  КАДРОВ

 

     Для того чтобы стать утвержденным аудитором, претендент должен:

     – осуществлять аудиторскую деятельность на профессиональном уровне;

     – проживать в Швеции или другом государстве ЕС;

     – не быть в состоянии банкротства, не иметь запрета на хозяйственную  деятельность, не находиться под опекой согласно кодексу о семье, не иметь  запрета на осуществление консультативной  деятельности согласно закону о запрете на профессиональную консультативную деятельность или не иметь другие аналогичные ограничения деятельности в другом государстве;

     – сдать экзамен на аудитора в Комиссии по аудиторской деятельности;

     – быть честным и в остальном  подходить для осуществления аудиторской деятельности.

     Чтобы стать уполномоченным аудитором, претендент должен выполнить прежде всего требования, которые предъявляются к утвержденному  аудитору, а также сдать экзамен  на аудитора высшей квалификации в  Комиссии по аудиторской деятельности.

     Экзамен на аудитора высшей квалификации имеет цель, гарантировать, что аудитор способен на практике применять свои теоретические знания и осуществлять предписываемые законом аудиторские проверки на предприятиях, где аудит особенно сложен в силу больших размеров предприятия или иных обстоятельств.

     Проверка  на профессиональную пригодность должна гарантировать, что аудитор-иностранец имеет те знания в области шведского  права, которые необходимы для осуществления  в Швеции установленной законом аудиторской проверки в качестве утвержденного или уполномоченного аудитора.

     Теоретическая подготовка для экзамена на утвержденного  аудитора и экзамена на уполномоченного  аудитора охватывает следующие предметы: аудит бухгалтерской отчетности и отчета о деятельности по управлению; анализ бухгалтерской отчетности; внешняя отчетность; отчетность по предприятию; внутренняя отчетность и экономическое управление; внутренний аудит и контроль; нормы по составлению годового отчета и отчета по предприятию; нормы для методов оценки статей баланса и расчета статей по результатам; правовые и профессиональные нормы для установленной законом аудиторской проверки и для тех, кто осуществляет такую проверку; право в сфере деятельности компаний; законодательство о банкротстве и несостоятельности, а также преступлениях против собственности; налоговое право; гражданское и торговое право; трудовое право и законодательство в области социального обеспечения; обработка информации и данных;  учение об организации и национальная экономика; математика и статистика; основные принципы финансирования.

     Подготовка  охватывает все эти предметы в  той степени, в какой это имеет  значение для аудитора. Для получения  возможности сдачи экзамена на аудитора претендент обязан: получить диплом о высшем образовании по специальности «Экономика промышленности» или с удовлетворительным результатом завершить любую другую равнозначную теоретическую подготовку; получить практическую подготовку, как минимум, в течение трех лет при условии, что она в особенности имела своим содержанием аудит годового заключения счетов предприятий и концернов или сходных документов бухгалтерской отчетности и проходила под руководством утвержденного или уполномоченного аудитора.

     В настоящее время в Швеции насчитывается  около 2200 утвержденных и 2300 уполномоченных аудиторов (при наличии в стране порядка 300 000 юридических лиц, подлежащих обязательному аудиту, и населении 9,3 млн человек). Кроме того, имеется около 10 000 помощников аудиторов и примерно 2500 внутренних аудиторов. Государство не осуществляет правового регулирования требований в отношении дополнительного образования аудиторов. Такие требования, исходящие из международно признанных норм аудиторской этики, предъявляют к своим членам две шведские отраслевые организации, объединяющие утвержденных и, соответственно, уполномоченных аудиторов, каждый их которых в течение трехлетнего периода обязан пройти не менее 120 часов дополнительного обучения. Продолжающееся обучение должно отвечать конкретному содержанию работы аудитора, характеру и структуре его поручений и клиентуры, а также его специализации. Не менее 90 часов из 120 должны приходиться на обучение по специально разработанным учебным программам.

     Таким образом, система подготовки аудиторов  в Швеции является

многоступенчатой и состоит из вузовского и послевузовского образования. В целом ее можно разделить на 4 ступени:

1-я ступень  – основное обучение через  университеты или вузы;

2-я ступень  – обучение через специализированные  образовательные учреждения, в которых слушатели проходят базовое аудиторское обучение (теоретический курс и практика в аудиторских фирмах);

3-я ступень  – дает возможность претендовать  после сдачи экзамена по 2-й  ступени на получение статуса  уполномоченных и утвержденных  аудиторов (сроком на 5 лет);

4-я ступень  – предполагает ежегодное повышение  квалификации (через систему института  повышения квалификации аудиторов). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

      Все шведские компании с ограниченной ответственностью должны назначать аудиторов требуемой  квалификации. Для крупных компаний и некоторых других крупных структур квалификация аудиторов должна быть самой высокой – уполномоченного присяжного бухгалтера-аудитора.

      В результате сравнения работ 175 компаний из 19 стран было обнаружено, что в  целом шведские компании занимают второе место по степени соответствия международным бухгалтерским стандартам, а из всех сравниваемых компаний на первое место вышла шведская Volvo.