Особенности учета банковских кредитов

товарно-сырьевые запасы; имущественные права (права получения  денежных средств, прочие имущественные  права); гарантии (поручительства) высоконадежного  банка или платежеспособного  предприятия.

3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ  ОФОРМЛЕНИЕ БАНКОВСКОГО КРЕДИТА

 

Всякая экономическая, в том числе кредитная, сделка требует определенного документального  оформления. Устные переговоры, которые  ведет предприятие с банком, на начальном, предварительном этапе, так или иначе заканчиваются  предоставлением в кредитное учреждение его письменного ходатайства (обоснования необходимости кредита на определенные цели). «Под рукой» у банка должны быть также материалы, позволяющие ему определить финансовое положение предприятия, его кредитоспособность. Поэтому предприятию необходимо предоставлять банку бухгалтерский баланс на начало года. Отечественные и зарубежные банки практикуют запрос баланса за последние 2-3 года, при необходимости запрашивают баланс на ближайшую месячную дату. Вместе с балансом предприятия предоставляют в банк отчетность о прибылях и убытках.

Обоснование необходимости  кредита (его также называют технико-экономическим  обоснованием) содержит просьбу предприятия  на получение кредита на конкретные цели,  в необходимом размере, под определенный процент и на конкретный срок.

В целом комплект документов, предоставляемых предприятиями  в банк, регламентируется Положением «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»  ЦБ РФ от 31.08.1998 г. №54-П. Согласно данному положению вся документация делится на 3 группы:

1. документация, подтверждающая юридическую правомочность заемщика - предприятия (Учредительный договор, Устав, Свидетельство о регистрации и др.);
2. документация, характеризующая экономическое состояние предприятия и материальную гарантированность возврата кредита (баланс, отчестность о прибылях и убытках, бизнес-план и др.);
3. документация по оформлению ссуд (кредитная документация), (срочные обязательства, кредитный договор, договор о залоге и др.).

Кредитный договор является важнейшим документом, определяющим права и обязанности участников кредитной сделки. В нем содержатся экономическая и юридическая ответственность сторон. Строго определенной формы кредитного договора нет, но тем не менее он имеет некоторый остов, вокруг которого строится вся схема соглашения. Разумеется, он фиксирует полное наименовании участников, их юридические адреса, предмет договора, сумму, срок, порядок погашения, процентную ставку, размер комиссионных, обеспечение и гарантии.

С учетом всего вышесказанного можно вывести общую схему  кредитного договора, которая выглядит следующим образом:

Преамбула.

1. Предмет и сумма договора.
2. Порядок выдачи и погашения кредита.
3. Плата за кредит.
4. Способы обеспечения  возвратности кредита.
5. Права и обязанности сторон.
6. Ответственность сторон.
7. Дополнительные условия договора.
8. Разрешение споров.
9. Срок действия договора.
10. Юридические адреса сторон, подписи.

В преамбуле дается описание основных участников кредитной сделки как юридических лиц с ссылкой  на их уставы, организационно-правовой формы предприятия-заемщика.

В первом разделе отражается качественная и количественная характеристика объекта кредитной сделки, которые  соответственно заключаются в целевой  направленности кредита и его  структуре и сумме кредита, вытекающей из технико-экономического обоснования.

Второй раздел применяется  к конкретному виду сделки.

В третьем разделе  отражается уровень уплачиваемых банку  процентов за пользование кредитом. Здесь необходимо указать сроки  начисления и взыскания процентов за кредит. В условиях инфляции в одном из пунктов договора предусматривается порядок изменения процентной ставки в зависимости от темпов инфляции.

В четвертом разделе  фиксируются конкретные способы  обеспечения возратности кредита, к которым относят: залог имущества, гарантии, поручительства.

Пятый раздел описывает  полный спектр прав и обязанностей сторон кредитного договора.

Шестой раздел конкретизирует случаи нарушения условий договора и соответствующие санкции.

В восьмом разделе  целесообразно предусмотреть пункты, касающиеся: а) разрешения споров путем переговоров самими сторонами с указанием срока рассмотрения взаимных претензий; б) порядок обращения в арбитражный суд  в случае ненахождения взимовыгодного решения в ходе переговоров сторон.

Девятый раздел фиксирует срок действия договора, т.е. его начало и окончание.

Помимо кредитного договора при необходимости может заключаться  также договор о залоге. Практически  происходит так: если залог присутствует в кредитной сделке, то договор  о залоге заключается обязательно, причем зачастую для прочности подписи клиента-предприятия и банка заверяются нотариусом.

 

 

4 ОРГАНИЗАЦИЯ  И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  БАНКОВСКОГО КРЕДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

Организация и ведение  бухгалтерского учета банковского  кредита на предприятии ведется в соответствии с ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г., ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" .

Для учета банковского  кредита используются пассивные  счета  66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные кредиты  отражают по кредиту  счетов в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств и расчетов, а погашение кредитов — по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика  в соответствии с ПБУ 15/2008 и ПБУ 10/99 его прочими расходами и  отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Однако, из этого общего правила имеется исключение —  порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (объектов незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты в качестве внеоборотных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным  под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету  основных средств, имущественного комплекса  и других аналогичных объектов, а  также в случае, если эти объекты  используются при серийном выпуске  продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При прекращении строительства  на длительный период (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав прочих расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включаются в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию  рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют  по дебету счета 91 в качестве прочих расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Вариант 17.

Таблица 1 - Остатки по счетам БУ на 01.01. 2004г.

№ счета	Наименования  счетов	Сумма, руб.
01	Основные средства Тип А 60.000 руб. Тип Б 75.600 руб.	135.600
02	Амортизация основных средств Тип А норма 10% в год (начислено 4.500 руб.) Тип Б норма 12% в год (начислено 6.300 руб.)	10.800
04	Нематериальные активы, срок эксплуатации 5 лет	14.460
05	Амортизация НА	964
10	Материалы АА 1 партия 10 м по 1.800 руб./м 2 партия 12 м по 2.000 руб./м 3 партия 15 м по 2.200 руб./м	75.000
19	НДС по приобретенным  ценностям	1.525
50	Касса	1.200
51	РС	222.640
58.3	Краткосрочные финансовые вложения	25.000
60.1	Расчеты с поставщиками по поставленным материалам	10.000
60.2	Авансы выданные	24.000
62	Расчеты с покупателями	70.000
66	Краткосрочные кредиты  и займы	80.000
68	Расчеты по налогам  сборам	12.492
68.1	НДФЛ	5.292
68.2	НДС	7.200
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	9.700
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям (ссуда)	6.000
76\НДС	Расчеты по налогам, отложенным для уплаты в бюджет
77	Отложенное налоговое обязательство по неоплаченной выручке (если применяется кассовый метод определения выручки)
80	УК	196.854
82	Резервный капитал	30.000
83	Добавочный капитал	56.200
84	Нераспределенная прибыль	155.890
97	Расходы будущих периодов	8.600

 Примечания:

1. на счете 66 учтен кредит на приобретение основных средств, взятый в банке 31.12.2003 года на год под 13% годовых. Возврат суммы кредита и уплата процентов производится ежеквартально равными долями.
2. На счете 97 учтена стоимость страхования имущества на 1 полугодие 2004 года.

 

Таблица 2 - Журнал хозяйственных  операций на 1й квартал

№	Содержание  хозяйственных операций	Сумма, руб.	Проводка
			Д	К
1	Оплачено основное средство В за счет средств полученного кредита Основное средство учтено в составе  вложений по внеоборотные активы. Начилен НДС. Учтен НДС по приобретенному основному  средству.	80.000   67.797   12.203   12.203	60/1   08   19   68/2	51   60   60   19
2	Перечислено с РС в бюджет и ВБФ (в счет погашения задолженности  по налогам)	5.292 7.200	68/1 68/2	51 51
3	Поступили от поставщика материалы  АА в количестве 2 метра (в т.ч. НДС 18%)	5.428	10	60/1
4	Получено с РС в кассу	12.000	50	51
5	Выдано из кассы: - ЗП  - на командировочные расходы  директору	9.700 2.000	70 71	50 50
6	Начислена амортизация: -основных средств А: Б: -НА	1.500 2.268 723	20 20 26	02 02 05
7	Перечислена с РС арендная плата  за пользование помещением за первый квартал, в т.ч. НДС. Учтены затраты по аренде и НДС	18.000 15.254 2.746	76 91 91	51 76 68/2
8	Оприходована и оплачена с РС оргтехника (ПК), в т.ч. НДС 18%	15.000 2.700 17.700	08 19 60/1	60/1 60/1 51
9	Выдано в подотчет из кассы на приобретение канцтоваров	700	71	50
10	Приобретены канцтовары подотчетным  лицом, представлены оправдательные документы	630	26	71
11	Возвращена в кассу неизрасходованная сумма подотчетным лицом	70	50	71
12	Списано с РС банком за РКО	240	91	51
13	Оказаны услуги заказчикам, сумма  по акту выполненных работ, в т.ч. НДС 18%	177.000	62	90
14	Поступили на РС средства от заказчиков за оказанные услуги, в т.ч. НДС 18%	72.600	51	62
15	Поступили от поставщика материалы  в количестве 2 м в счет ранее  оплаченного аванса, в т.ч. НДС 18%	5.000 900	10 19	60/1 60/1
16	Отпущены со склада 36 м материала  для работ	72.792	20	10
17	Представлен директором авансовый отчет по командировке на общую сумму: В т.ч.: - проезд (в т.ч. НДС 18%) 500 -оплата гостиницы (в т.ч. НДС  18%) 720 - суточные (3 дня) 300 Списываются фактические расходы  по командировке: Возвращен остаток неизрасходованной  подотчетной суммы	1.520       232   1.288   480	19   26   50	71   71   71
18	Отражено постоянное налоговое обязательство по сверхнормативным суточным
19	Получена на РС оплата за оказанные  услуги, в т.ч. НДС 18%	48.600	51	62
20	Начислена ЗП Начислены НДФЛ и  страховые взносы Получено в кассу для выплаты ЗП Выплачена ЗП	18.000 2.340 4.680 15.660 15.660	20 70 20 50 70	70 68/1 69 51 50
21	Реализовано основное средство (тип  А), в т.ч. НДС 18% (в марте)	59.000 6.000 54.000 9.000	62 02 91 91	91 01 01 68/2
22	Внесено в кассу в счет погашения ссуды	1.500	50	73
23	Перечислено в счет погашения задолженности  по краткосрочному кредиту Начислены и уплачены проценты по кредиту	20.000 2.600 2.600	66 91 66	51 66 51
24	Отражена налогооблагаемая временная разница по начисленным процентам по кредиту
25	Учтена в затратах сумма расходов будущих периодов, относящаяся к  данному отчетному периоду	2.150	20	97
26	Определить фактическую СС реализованных  услуг	101.390 2.641	90/2 90/2	20 26
27	Определить доход от реализации услуг и финансовый результат от прочей реализации	27.000 45.969(Пр) 4.000(Уб)	90/3 90/9 99	68 99 91
28	Отражено отложенное налоговое обязательство по неоплаченной выручке (если применяется кассовый метод)
29	Начислен условный расход по налогу на прибыль	9.194	99	68/4