Особенности учета финансовых результатов в торговле

ТЕМА 12. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ТОРГОВЛЕ

План  лекции

12.1 Финансовый результат от продажи

12.2 Прочие доходы и расходы

12.3 Конечный финансовый результат

12.4 Распределение прибыли (списание  убытка)

12.1 Финансовый  результат от продажи

Финансовый  результат от реализации формируется  на счете 90 «Продажи» в разрезе  отдельных видов деятельности (при  этом по кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается непосредственно поступающая выручка, а по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» – непосредственно расходы). В конце отчетного периода сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) закрывается бухгалтерской проводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах  без налога на добавленную стоимость, акцизов, их стоимостью и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод отгрузки (малые предприятия имеют право использовать «кассовый» метод). Для целей налогообложения возможно определение выручки либо по мере оплаты, либо по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ и предъявлению расчетных документов.

Перечень  расходов для целей налогообложения  определен в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Прибыль от реализации основных средств представляет собой превышение продажной цены над остаточной стоимостью и отражается в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается также финансовый результат от реализации иного имущества (нематериальных активов, материалов, денежных документов, ценных бумаг), определяемый как разница межу продажной ценой и первоначальной либо остаточной (для НМА) стоимостью.

 

12.2 Прочие доходы и расходы

 

Прочие  доходы (расходы) отражаются в учете  непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»).

При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счете предприятия денежных средств, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
• прочие доходы, признаваемые операционными.

Также на субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

• полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.):
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – и корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; при этом по основным средствам – по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям – при списании в производство (в продажу).
• поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие  расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, нематериальных активов,  также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций – в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (01,04,10);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции) – в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;
• расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прочие операционные расходы.

Также на субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются внереализационные расходы:

• уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы – в корреспонденции со счетами   учета  денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
• прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие  доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» – операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Следует отметить, что в разрезе перечисленных  выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы». При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На  финансовые результаты могут быть отнесены суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам.

Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Создается такой резерв на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично.

Для учета резервов по сомнительным долгам применяется пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов дебетуют счет 91 и кредитуют счет 63. При списании с баланс невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, дебетуй счет 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета 61, 62, 76, 45). При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, дебетуют счет 63 и кредитуют счет 91.

Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность  должна отражаться за балансом в течение  пяти лет с момента списания. При  изменении имущественного положения должника дебиторская задолженность, числящаяся на забалансовом счете, должна быть востребована. Поступившая ранее списанная дебиторская задолженность относится на прибыль проводкой:

дебет счета 51 «Расчетные счета»

кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический и аналитический учет ведется  по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

 

12.3 Конечный  финансовый результат

 

Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо – в корреспонденции счетом 91 «Прочие доходы и расходы»), а также сюда включаются чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.).

По  дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должной обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Кроме выявления финансового результата организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, и начисляют этот налог; порядок определения его установлен главой 25 Налогового, кодекса РФ.

При этом налогооблагаемая база значительно  отличается от прибыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется так называемым котловым методом, при этом учитываются все доходы отчетного периода, которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде. Отметим, что моменты учета расходов различны и зависят от метода учета.

Доходы  и расходы согласно главе 25 Налогового кодекса РФ делятся на:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные приобретателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Отметим, что ст. 251 Налогового кодекса РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а ст. 270 – расходы, т. е. которые исключаются при исчислении налога на прибыль.

Предприятие исчисляет налог на прибыль как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Полученная  налоговая база (прибыль, определенная с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль в основном по ставке 24% (конкретные ставки определены ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Но  так как имеются различия в  налоговых ставках по различным  доходам, следует учитывать отдельно соответствующие налоговые базы. Так, например, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются другие ставки (6% и 15%).

Следует отметить, что имеющиеся ранее  льготы по налогу отменены с введением главы 25 Налогового кодекса РФ. Напомним, что цена реализации в целях определения дохода определяется с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Начисление  налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли (так же как и суммы причитающихся налоговых санкций) отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств – счета 51 «Расчетные счета». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет, которая перечисляется со счета, что отражается той же проводкой.