Доход
– это увеличение экономических
выгод в результате поступления
активов (денежных средств, иного имущества)
и (или) погашения обязательств, приводящее
к увеличению капитала данной организации,
за исключением вкладов учредителей (собственников
имущества).
Доходами
не признаются следующие виды поступлений:
- суммы НДС,
акцизов и других обязательных платежей;
- в порядке
предварительной оплаты продукции, товаров,
работ, услуг;
- в залог, если
договором предусмотрена передача заложенного
имущества залогодержателю;
- в погашения
кредита, займа, предоставленного заемщику.
В
зависимости от характера, условия
получение и направлений деятельности
организации доходы подразделяются:
- доходы от
обычных видов деятельности;
- прочие доходы.
Доходами
от обычных видов деятельности являются
выручка от продажи продукции и товаров,
поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг.
Организация
наряду с выпуском продукции и
продажей товаров может выполнять
работы и оказывать услуги другим
организациям.
Работа
– это деятельность, результаты которой
имеют материальное выражение и могут
быть переданы другой организации на основании
сдачи-приемки работ (монтажные работы,
научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы).
Услуга
– это деятельность, результаты
которой не имеют материального выражения
и потребляются в процессе ее осуществления
(услуги почтовой и телефонной связи).
Таким
образом, доходами от обычных видов
деятельности является выручка от продажи,
которая признается при наличии
следующих условий:
- организация
имеет право на получение этой выручки
согласно конкретному договору купли-продажи
или иному обоснованию;
- сумма выручки
может быть определена;
- имеется уверенность
в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение средств или экономических
выгод;
- право собственности
(владения, пользования, распоряжения)
на продукцию перешло от изготовителя
к покупателю, работа принята заказчиком,
услуга оказана определенной организации
или физическому лицу;
- произведенные
расходы по данной операции могут быть
определены.
Если
в отношении денежных средств
или иных активов, полученных организацией
в оплату, не исполнено хотя бы одно
из перечисленных условий, то в бухгалтерском
учете признается не выручка, а кредиторская
задолженность.
По
некоторым операциям организации могут
решать самостоятельно, является ли предмет
их деятельности обычным или он относится
к прочим операциям. К числу таких операций
относятся:
- поступления,
связанные с предоставлением за плату
во временное пользование активов организации;
- поступления,
связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
- поступления,
связанные с участием в уставных капиталах
других организаций;
- прибыль,
полученная организацией в результате
совместной деятельности;
- поступления
от продажи основных средств и иных активов;
- проценты,
полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также
проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации
в этом банке.
- штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные
безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
- поступления
в возмещение причиненных организации
убытков;
- прибыль прошлых
лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской
и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
- курсовые
разницы;
- сумма дооценки
активов;
- поступления,
возникающие как последствия чрезвычайных
обстоятельств (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации);
- страховое
возмещение;
- стоимость
материальных ценностей, остающихся от
списания непригодных к восстановлению
и дальнейшему использованию активов.
Понятие
и виды расходов определены положением
по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства
финансов РФ от 06.05.1999г. №33н.
Расход
– это уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества)
и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала данной
организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению учредителей (собственников
имущества).
Расходы
организации подразделяются на:
- расходы от
обычных видов деятельности;
- прочие расходы.
Расходами
по обычным видам деятельности являются
расходы, связанные с изготовлением продукции
и продажей продукции, приобретением и
продажей товаров, а также с выполнением
работ, оказанием услуг.
Расходами
по обычным видам деятельности считаются
также возмещение стоимости основных
средств, нематериальных активов и иных
амортизируемых активов, осуществляемых
в виде амортизационных отчислений.
Прочими
расходами являются:
- расходы,
связанные с предоставлением за плату
во временное пользование активов организации;
- расходы,
связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
- расходы,
связанные с участием в уставных капиталах
других организаций;
- расходы,
связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств;
- проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление
ей в пользование денежных средств (кредитов,
займов);
- расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями;
- отчисления
в оценочные резервы, создаваемые в соответствии
с правилами бухгалтерского учета (резервы
по сомнительным долгам, под обесценение
вложений в ценные бумаги и др.), а также
резервы, создаваемые в связи с признанием
условных фактов хозяйственной деятельности.
- штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение
причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых
лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской
задолженности, по которой истек срок
исковой давности, других долгов, нереальных
для взыскания;
- курсовые
разницы;
- сумма уценки
активов;
- перечисление
средств (взносов, выплат и т.д.), связанных
с благотворительной деятельностью, расходы
на осуществление спортивных мероприятий,
отдыха, развлечений, мероприятий культурно
- просветительского характера и иных
аналогичных мероприятий;
- расходы,
возникающие как последствия чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации имущества).
Можно
выделить несколько видов прибыли:
- Валовая прибыль
= Выручка – Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
- Прибыль от
продаж = Валовая прибыль - Коммерческие
расходы управленческие расходы
- Прибыль до
налогообложения = Прибыль от продаж +
проценты к получению – проценты к уплате
+ доходы от участия в других организациях
+ прочие доходы – прочие расходы
Чистая
прибыть = Прибыль до налогообложения
- Налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи.
И
так, сущность, и определение понятия доходов
и расходов организации регламентируют
специальные положения по бухгалтерскому
учету, в которых определены порядок и
условия признания доходов и расходов.
Для целей бухгалтерского учета все доходы
и расходы организации можно разделить
на доходы и расходы по обычным видам деятельности
и прочие доходы и расходы. Эта классификация
зависит от направленности данных расходов
и отношению к основному виду деятельности
организации.
- Синтетический
учет финансовых результатов
Для
обобщения информации о доходах
и расходах организации, а также
выявления конечного финансового
результата деятельности организации
за отчетный период, используются счета
восьмого раздела плана счетов «Финансовые
результаты».
Счет
90 "Продажи" предназначен для обобщения
информации о доходах и расходах,
связанных с обычными видами деятельности
организации, а также для определения
финансового результата по ним. На этом
счете отражаются, в частности, выручка
и себестоимость по:
- готовой продукции
и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и
услугам промышленного характера;
- работам и
услугам непромышленного характера;
- покупным
изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным,
монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным,
научно-исследовательским и т.п. работам;
- товарам;
- услугам по
перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционным
и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставлению
за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов
по договору аренды (когда это является
предметом деятельности организации);
- предоставлению
за плату прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы
и других видов
- интеллектуальной
собственности (когда это является предметом
деятельности организации);
- участию в
уставных капиталах других организаций
(когда это является предметом деятельности
организации) и т.п
Счет 91
"Прочие доходы и расходы" предназначен
для обобщения информации о прочих
доходах и расходах отчетного
периода. По кредиту счета 91 "Прочие
доходы и расходы" в течение отчетного
периода находят отражение:
- поступления,
связанные с предоставлением за плату
во временное пользование (временное владение
и пользование) активов организации —
в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств;
- поступления,
связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности — в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления,
связанные с участием в уставных капиталах
других организаций, а также проценты
и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции
со счетами учета расчетов;
- прибыль,
полученная организацией по договору
простого товарищества, — в корреспонденции
со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" (субсчет "Расчеты
по причитающимся дивидендам и другим
доходам");
- поступления,
связанные с продажей и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств в российской валюте,
продукции, товаров — в корреспонденции
со счетами учета расчетов или денежных
средств;
- поступления
от операций с тарой — в корреспонденции
со счетами учета тары и расчетов;
- проценты,
полученные (подлежащие получению) за
предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты
за использование кредитной организацией
денежных средств, находящихся на счете
организации в этой кредитной организации,
— в корреспонденции со счетами учета
финансовых вложений или денежных средств;
- штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров,
полученные или признанные к получению,
— в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
- поступления,
связанные с безвозмездным получением
активов, — в корреспонденции со счетом
учета доходов будущих периодов;
- поступления
в возмещение причиненных организации
убытков — в корреспонденции со счетами
учета расчетов;
- прибыль прошлых
лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции
со счетами учета расчетов;
- суммы кредиторской
задолженности, по которым истек срок
исковой давности, — в корреспонденции
со счетами учета кредиторской задолженности;
- курсовые
разницы — в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, финансовых вложений,
расчетов и др.; прочие доходы, признаваемые
операционными или внереализационными.