Особливості бухгалтерського обліку в гральному бізнесі

МІНІСТЕРСТВО  ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

КИЇВСЬКА ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ ВОДНОГО ТРАНСПОРТУ

ім. гетьмана Петра  Конашевича-Сагайдачного

ФАКУЛЬТЕТ ЕКОНОМІКИ  ТРАНСПОРТУ

КАФЕДРА ОБЛІКУ І  АУДИТУ

 

 

 

 

 

 

К О Н Т Р  О Л Ь Н А   Р О Б  О Т А

 

з дисципліни «Бухгалтерський облік в галузях економіки»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КИЇВ 2012 - рік

 

 

 

 

 

 

Теоретичне завдання.

 Особливості бухгалтерського  обліку в гральному бізнесі.

Організація обліку у сфері  грального бізнесу має ряд  особливостей, зумовлених специфікою такого виду діяльності:

1)неможливість визначення  собівартості конкретної послуги,  що надається; 
2) велика кількість супутніх послуг; 
3) складність аналітичного обліку, велика кількість цінностей, що належать до бланків суворої звітності; 
4) великий обсяг відображення активів на позабалансових рахунках; 
5) висока вартість патентів і ліцензій; 
6) низький рівень прямих матеріальних витрат, відсутність загальновиробничих витрат; 
7) відмінності у визначенні фінансового результату та в оподаткуванні гральних закладів, в яких результати гри визначаються протягом одного дня (казино) і в яких — через певний проміжок часу (букмекерські контори); 
8) одночасне надання оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ послуг, складність обліку і розрахунку ПДВ; 
9) необхідність утримання і перерахування в бюджет податків з третіх осіб (клієнтів) та ін. 
10) неможливість застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності; 
11) великі обсяги готівкових розрахунків і як результат — необхідність застосування РРО.

Облік ліцензій і патентів у підприємствах грального бізнесу  ведуть у звичайному порядку аналогічно обліку таких операцій у підприємствах  торгівлі: ліцензії — як нематеріальні  активи з їх наступною амортизацією, а патенти — як витрати майбутніх періодів з наступним віднесенням їх вартості на зменшення суми податку на прибуток.

Облік доходів і витрат та визначення фінансового результату відрізняються на підприємствах грального бізнесу, в яких результат гри відомий у той самий день (казино), та у підприємствах, де результат стає відомим через деякий час (випуск лотерей, букмекерські контори). Особливості обліку у зазначених вище підприємствах розглянемо окремо.

Відповідно до Порядку  обліку доходів фізичних осіб у гральних закладах оператором-касиром ведеться «Журнал персоніфікації фізичних осіб - відвідувачів гральних закладів» (табл. 1.1).

1

Цей журнал повинен бути пронумерований, прошнурований, завірений підписом керівника державної податкової адміністрації (інспекції), скріплений гербовою печаткою і зареєстрований у відповідному податковому органі з присвоєнням реєстраційного номера.

Фізична особа при вході  до грального закладу зобов'язана  пред'явити паспорт, а службова особа грального закладу внести в журнал відповідні дані. За невиконання цих вимог до грального закладу може бути застосовано штраф у розмірі до 1000 МНДГ (17000 грн), а до посадових осіб таких закладів — штраф від 50 до 100 НМДГ (від 850 до 1700 грн).

Придбання фізичною особою фішок, жетонів, отримання інших  документів, які засвідчують прийняття  ставок для участі в азартній грі, відбувається через відповідним  чином зареєстрований РРО. При цьому видаються чеки, які фізична особа - ігрок повинна зберігати до закінчення його участі в азартних іграх. Після закінчення гри ігрок, який виграв, представляє касиру всі чеки за придбані фішки (жетони), а також всі фішки (жетони), що засвідчують його виграш. Касир підраховує доходи і витрати.

(табл. 1.1).

Журнал персоніфікації фізичних осіб - відвідувачів гральних закладів

№	Дата	Серія та № паспорта	ПІП	Громадянство	Зареєстроване місце  проживання	Довідки	Виграш	Витрати	Доход

 

 

 Облік доходів і витрат і визначення фінансового результату відрізняються  на підприємствах, в яких результат  гри відомий того ж дня (казино) і на підприємствах, де результат  стає відомий у майбутньому (випуск лотерей, букмекерські контори).

Суму, що надійшла від клієнтів за жетони, до здійснення ними гри не можна вважати доходом, тому що суть цієї операції полягає в обміні визначеної суми гривні на її замінник — жетони, які засвідчують право на участь у грі, і не більше. Отже, цю операцію слід відображати як аванси, отримані записом:Д-т. 301-К-т. 681.

При поверненні жетонів на ту частину суми, яка підтверджена чеками, на підставі даних другого  відділу в ЕККА "Повернення грошей за невикористані жетони" робиться запис: Д-т. 681-К-т. 301.

Що ж стосується суми виграшу (доходу), що виплачується клієнту, то ці суми є витратами грального закладу  і повинні відображатися на рахунках витрат на підставі даних третього відділу в ЕККА "Виплата виграшів" проведенням:

2

 Д-т. 949 - К-т. 685.

При цьому сума податку  з виграшу, яка підлягає сплаті до бюджету, відображається записом:

Д-т. 685 - К-т. 641.

Виплата суми виграшу клієнту  за винятком 30% податку на виграш: Д-т. 685 - К-т. 301.

Різниця між сумою, отриманою  від клієнтів за жетони (К-т. 681), і  сумою повернутих клієнтами жетонів (Д-т. 681), яка відображає номінальну вартість жетонів, що зіграли з результатом (виграш чи програш), і буде доходом  закладу від реалізації послуг у  сфері грального бізнесу. Для  відображення в обліку суми доходу здійснюється запис: Д-т. 681 - К-т. 703.

Відповідно до п. 9 Порядку  №35, оператор-касир веде журнал (книгу) обліку виграшів і витрат осіб за установленою формою. Цей журнал (книга) повинен  бути пронумерований, прошнурований, завірений  підписом керівника державної податкової адміністрації (інспекції), скріплений гербовою печаткою і зареєстрований у державній податковій адміністрації (інспекції) із присвоєнням реєстраційного номера.

Витрати, пов'язані зі здійсненням  діяльності з надання послуг у  сфері грального бізнесу (заробітна  плата персоналу гральних закладів і нарахування на неї, вартість використаних матеріалів і т. д), відображаються за дебетом рахунка 23 "Виробництво", з якого щомісяця цілком списуються в дебет рахунка 903 "Собівартість реалізованих послуг".

Фішки і жетони, що використовуються в гральному бізнесі, обліковуються  суб'єктами підприємницької діяльності на рахунках:

1. 209 "Інші матеріали" — за фактичною вартістю їхнього придбання (виготовлення);
2. 08 "Бланки суворої звітності" — за номінальною вартістю.

У таблиці 1.2. наведено приклад відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, характерних для грального закладу типу казино.

 

Таблиця 1.2.

 

№ з/п	Найменування операцій		Бухгалтерський облік		Сума грн	Податковий облік
			Д-т	К-т		ВД	ВВ
Придбання жетонів (фішок)
1		Отримано жетони на склад 200 шт. За купівельною вартістю 1 грн. (у тому числі ПДВ – 0,17 грн.); За номінальною вартістю 50 грн.	209.1 08.1	631 -	120 10000		120

 

3

 

Продовження таблиці 1.2.

 

 

№ з/п	Найменування операцій		Бухгалтерський облік		Сума грн	Податковий облік
			Д-т	К-т		ВД	ВВ
		Отримано жетони на складі 100 шт. За купівельною вартістю 1,20 грн. (у тому числі ПДВ – 0,20 грн.); За номінальною вартістю 100 грн	209.1 08.1	631 -	120 10000		120
2		Оплата за жетони постачальнику (виготовлювачу)	631	311	320
3		Видано зі складу в зал 50 жетонів за купівельною  вартістю 1 грн.; За номінальною вартістю 50 грн.	209.2 08.2	209.1 08.1	50 2500
		Видано зі складу в зал 40 жетонів за купівельною  вартістю 1,20 грн.; За номінальною вартістю 100 грн.	209.2 08.2	209.1 08.1	48 400
Списання жетонів (фішок)
1		Cписано внаслідок фізичного зношення 10 жетонів: За фактичною вартістю 1 грн.;	23	209.1	10
		За номінальною  вартістю 50 грн.	-	08.1	500
2		Списано внаслідок  фізичного зношення 10 жетонів: За фактичною вартістю 1,20 грн.	23	209.2	12
		За номінальною  вартістю 100 грн.	-	08.2	1000
Надання послуг у гральному  бізнесі
1		Отримана від  відвідувачів плата за вхід	301	703	120	100
		Відображене податкове  зобов`язання з ПДВ	703	641	20

 

4

№ з/п	Найменування операцій		Бухгалтерський облік		Сума грн	Податковий облік
			Д-т	К-т		ВД	ВВ
2		Видача жетонів  відвідувачу (реалізація) клієнту А (50 жетонів по 50 грн.)	301.1	681	2500
		Видача жетонів  відвідувачу (реалізація) клієнту Б (30 жетонів по 100 грн.)	301.1	681	3000
3		Виплата виграшу клієнтам за повернення жетонів згідно з наданими чеками (припустимо, що оператору надано: від клієнта А – 60 жетонів по 50 грн. і чек на купівлю 50 жетонів  по 50 грн., від клієнта Б – 20 жетонів  по 100 грн. і чек на купівлю 30 жетонів  по 100 грн.)
		Відображена виплата  клієнту А в межах пред`явлених  чеків на придбання жетонів	681	301.1	2500
		Відображена виплата  клієнту Б в межах пред`явлених  чеків на придбання жетонів	681	201.1.	2000
4		Нараховано суму виграша клієнта А на вартість 10 жетонів по 50 грн. (понад пред`явлені квитанції на придбання жетонів)	949	685	500		500
		Утримано податок (30%) із суми виграшу (прибутку) клієнта  А	685	641	150
		Виплачено клієнту  А сума виграшу (прибутку), з якого  утримано 30% податок	685	301.1	350
5		Здано виторг у  касу підприємства	685	301.1	350
6		Відображено дохід  грального закладу:	301	301.1	650
		За наведеними операціями	681	703	1000
		За іншими операціями	681	703	14000
7		Перераховано  до бюджету податок з виграшу	641	311150
8		Нараховано поточні витрати: нарахування заробітної плати, податків, амортизації та ін.	23	66, 651, 652,653, 656,631	12000		12000
9		Нараховано поточні витрати: заробітну плату, податку,амортизацію та ін	23(93, 92)	66, 65,631, 13	12000		12000
10		Списано витрати на собівартість реалізованих послуг(12 000+ 10+ 12)	309	23	12022

 

5

№з/п	Найменування операцій	Бухгалтерський облік	Сума грн	Податковий облік
		Д-т                  К- т		ВВ	ВД
11	Списано доходи на фінансовий результат (15 000 + 100)	703               791	15000
12	Списано витрати  на фінансовий результат (12 022 + 500)	791             903,                  (92, 93)	12522

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6

 

Задача №1

 

Підприємство оптової  торгівлі одержало від постачальника товаp. Відповідно до супровідного документа постачальника - товарно-транспортної накладної - кількість товару становить 100 одиниць, а вартість товару - 24000 грн. (в у т.ч. ПДВ - ?). Транспортні витрати з доставки товару, зазначені в документах постачальника, становлять 96 грн. (в у т.ч. ПДВ - ?). На підтвердження податкових зобов'язань постачальник виписав податкову накладну, оплату за товар здійснено в наступному звітному періоді. Підприємством для обліку ТЗВ використовується окремий субрахунок 289 «ТЗВ». Відобразити господарські операції в бухгалтерському обліку підприємства оптової торгівлі.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Д-т	К-т
	Відображено отримання товару від постачальника	28	631	200
	Відображено вартість транспортних послуг, зазначених у документах постачальника, у складі первісної вартості товару	289	631	98
	Відображено суму податкового  кредиту щодо ПДВ у складі вартості отриманого товару	641	631	4000
	Відображено суму податкового  кредиту щодо ПДВ у складі вартості транспортних послуг	641	631	16
	Перераховано оплату постачальнику	631	311	24096