Отчет о целевом использовании полученных денежных средств

Департамент образования  города Москвы

Московский технико-экономический колледж

Предметная цикловая комиссия  
финансово-экономических дисциплин

Дисциплина «Бухгалтерский учет и отчетность»

Курсовая работа

на тему: «Отчет о целевом использовании полученных денежных средств»

Введение

В настоящее время в Российской  Федерации предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным  отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.

В бухгалтерскую отчетность входят:

• бухгалтерский баланс (форма №1);
• отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• отчет об изменениях капитала (форма №3);
• отчет о движении денежных средств (форма №4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• пояснительная записка, аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);
• отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).
• Бухгалтерская отчетность (ее состав, содержание и методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме бюджетных и кредитных организаций, установлены в ПБУ 4/2000 «Отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2004 года) были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению.
• В связи с внесением множества изменений и дополнений Минфином РФ в недавнее время в бухгалтерскую отчетность и правила ее заполнения, в том числе и в отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6), и учитывая важность этого вида отчетности для всех организаций, следует подчеркнуть актуальность темы данной курсовой работы.
• Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и порядка формирования отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6).
• 1 Структура отчета о целевом использовании полученных средств
• В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств». В данном отчете раскрывается информация о целевом использовании средств, полученных некоммерческой организацией для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов (бюджетом, финансовым планом) этой организации (далее - смета).
• На практике часто смета по форме, структуре и составу показателей составляется применительно к образцу формы Отчета о целевом использовании полученных средств, приведенного в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н.
• Форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» включает в себя:
• Входящее сальдо (статья 100);
• Раздел «Поступило средств»;
• Раздел «Использовано средств»;
• Сальдо на конец года (статья 400).
• 1.1 Анализ поступления средств в отчетности...
• Один из разделов отчета о целевом использовании полученных средств имеет название «Поступило средств». В составе поступивших средств, в частности, показываются:

• вступительные (паевые) и членские взносы;
• добровольные взносы;
• доходы от предпринимательской деятельности организации;
• прочие поступления.

• По статьям "Вступительные взносы" и "Членские взносы" отражается информация некоммерческими организациями, основанными на членстве, исходя из принятых к бухгалтерскому учету в отчетном периоде вступительных и членских взносов. Принятые к бухгалтерскому учету вступительные и членские взносы, относящиеся к будущему отчетному периоду или к периоду, предшествующему отчетному, могут быть выделены отдельно, если информация о них будет признана некоммерческой организацией существенной.
• По статье "Добровольные взносы" отражается сумма принятых в течение отчетного года к бухгалтерскому учету добровольных взносов и пожертвований.
• Благотворительная организация по указанной статье отражает благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме. При этом полученные организацией по договору дарения или безвозмездно материальные ценности, отражаются исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
• По статье "Доходы от предпринимательской деятельности организации" отражается чистая прибыль предыдущего отчетного года, сформированная в Отчете о прибылях и убытках по итогам предпринимательской деятельности за отчетный год и направленная некоммерческой организацией для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям.
• Некоммерческая организация, формирующая целевой капитал, по указанной статье отражает причитающуюся прибыль от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, отраженную в Отчете о прибылях и убытках.
• По статье "Прочие" отражается величина иных поступлений, предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации.
• По указанной статье отражается также сумма дополнительных взносов на покрытие убытков, образовавшихся в деятельности садоводческого, огороднического или дачного потребительского кооператива, кредитного потребительского кооператива граждан.
• 1.2 Анализ использования средств в отчетности....
• В раздел, с названием «Использовано средств», включены следующие статьи:
• расходы на целевые мероприятия (например: социальная и благотворительная помощь);
• расходы на содержание аппарата управления (например: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления));
• расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества;
• расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
• По группе статей "Расходы на целевые мероприятия" отражается информация о целевых средствах, направленных (использованных) на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой некоммерческой организации (социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров и иных мероприятий), списанных со счетов учета производственных затрат.
• Благотворительная организация по статье "Социальная и благотворительная помощь" отражает использование благотворительных пожертвований, предоставленных гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме, в том числе носящих целевой характер (благотворительные гранты), для реализации благотворительной программы благополучателям.
• По группе статей "Расходы на содержание аппарата управления" отражаются расходы некоммерческой организации на оплату труда работников, включая исчисляемые от величины оплаты труда работников налоги и обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, расходы на служебные командировки и служебные поездки и другие расходы, связанные с содержанием аппарата управления некоммерческой организации, исходя из утвержденной сметы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• При этом по статье "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)" отражается информация о расходах на оплату труда административно-управленческого персонала, производимую, исходя из утвержденной сметы.
• По статье "Расходы на приобретение основных средств и иного имущества" отражается величина целевых средств, использованных на приобретение внеоборотных активов некоммерческой организации, на которую увеличилась, например, статья "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" группы статей "Добавочный капитал" Бухгалтерского баланса.
• По статье "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью" отражается чистый убыток отчетного года, сформированный в «Отчете о прибылях и убытках» по итогам предпринимательской деятельности за предыдущий отчетный год, уменьшающий источники целевого финансирования отчетного года, предназначенные некоммерческой организацией для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям.
• По статье "Прочие" отражаются расходы некоммерческой организации по оплате аудиторских услуг, публикации бухгалтерской отчетности некоммерческой организации и другие. В случае существенности указанные расходы раскрываются в Отчете о целевом использовании полученных средств по отдельным статьям.
• Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы некоммерческой организации, являются ее прочими расходами и отражаются по указанной статье.
• 1.3 Сальдо на начало и конец года в отчетности...
• Остатки средств по статьям «Остаток средств на начало отчетного года» и «Остаток средств на конец отчетного года» в отчете о целевом использовании полученных средств должны равняться статье "Целевые средства" соответствующих граф раздела III "Целевое финансирование" Бухгалтерского баланса (форма №1).
• 2 Порядок формирования отчета
• 2.1 Порядок заполнения статьи отчетности  «Остаток средств на начало года»
• По этой строке отражается сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года. Это входящий кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование».
• Если организация осуществляла предпринимательскую деятельность и получила прибыль от этой деятельности, остаток этой прибыли тоже должен быть отражен по строке 100. Полученная некоммерческой организацией прибыль после начисления налога на прибыль присоединяется к средствам целевого финансирования. Эта операция отражается проводкой:
• Дебет 99 Кредит 86 — отражена сумма полученной от предпринимательской деятельности прибыли, которая присоединена к средствам целевого финансирования.
• 2.2 Порядок заполнения раздела «Поступило средств»
• В данном разделе отражаются поступления в виде вступительных, членских и добровольных взносов, а также доходы от предпринимательской деятельности и прочие поступления в отчетном и предыдущем году.
• Строка 210 «Вступительные взносы»
• Строка 220 «Членские взносы»
• Строка 230 «Добровольные взносы»
• В этих строках отражаются суммы взносов, полученных в отчетном году и в предыдущем периоде из бюджета, от участников и учредителей организации, спонсоров и т. д. по данным аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование».
• Взносы могут быть переданы некоммерческой организации не в денежной форме, а в виде имущества. Такие поступления отражаются по дебету счетов учета материальных ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т. д.) в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование». Сумма взносов, полученных в натуральной форме, также должна быть отражена по строкам 210, 220 или 230.
• Строка 240 «Доходы от предпринимательской деятельности организации»
• В этой строке отражаются суммы доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности в отчетном году и в предыдущем периоде.
• Специфика учета доходов, связанных с предпринимательской деятельностью некоммерческой организации, отражена в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Для формирования показателя строки 240 можно использовать данные кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
• Строку 240 включают в «Отчет о целевом использовании полученных средств» только те организации, которые осуществляли в отчетном и (или) предыдущем году предпринимательскую деятельность.
• Строка 250 «Прочие»
• По этой строке отражаются прочие поступления, не отраженные в строках 210—240. Это могут быть суммы государственной помощи, суммы, полученные на осуществление каких-либо конкретных целей (если они не являются вступительными, членскими, добровольными взносами) , суммы, полученные в результате реализации основных средств и иного имущества и т. д. При формировании показателя строки 250 необходимо помнить о принципе существенности. Суммы, существенные по количественному или качественному признаку, должны быть отражены в дополнительных расшифровочных строках или в пояснительной записке.
• Строка 260 «Всего поступило средств»
• Это итоговая строка для раздела «Поступило средств». В ней отражается сумма показателей строк 210—250.
• Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность (кроме реализации имущества), показатели строки 260 должны совпадать с кредитовым оборотом по счету 86 «Целевое финансирование» отчетного и предыдущего периодов.
• 2.3 Порядок заполнения раздела «Использовано средств»
• В этом разделе показаны направления использования полученных некоммерческой организацией поступлений.
• Строки 310-313 «Расходы на целевые мероприятия».
• В этих строках отражаются суммы расходов, произведенных некоммерческой организацией в связи с деятельностью, предусмотренной ее уставом. Для расшифровки общей суммы, отраженной по строке 310, в форме №6 предусмотрены расшифровочные строки: 311 «Социальная и благотворительная помощь», 312 «Проведение конференций, совещаний, семинаров» и 313 «Иные мероприятия».
• Первоначально расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью организации, формируются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, прочими дебиторами (счета 60 и 76). Затем эти расходы списываются за счет средств целевого финансирования (Дебет 86 Кредит 20). Таким образом, по строке 310 и расшифровочным строкам отражаются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 20.
• При формировании раздела «Использование средств» необходимо помнить о принципе существенности. Если сумма по строке 313 «Иные мероприятия» существенна, нужно добавить дополнительные строки, которые расшифруют показатель строки 313. В них должно быть отражено, какие именно мероприятия были проведены. Расшифровку показателя строки 313 можно привести в пояснительной записке.
• Строки 320-326 «Расходы на содержание аппарата управления».
• В этих строках отражается сумма расходов на содержание некоммерческой организации. Образец формы №6, рекомендованный Минфином России, предлагает следующие расшифровочные строки к строке 320:
• строка 321 «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)». В ней отражаются суммы начисленной заработной платы работников (в том числе административного персонала и таких работников, как уборщики помещений, секретари и т. п.) вместе с суммами начисленного единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве;
• строка 322 «Выплаты, не связанные с оплатой труда», по которой отражаются прочие выплаты работникам некоммерческой организации. Если в отчетном и в предыдущем периодах организация не производила такие выплаты, то эту строку в состав формы №6 включать не нужно;
• строка 323 «Расходы на служебные командировки и деловые поездки»;
• строка 324 «Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)»;
• строка 325 «Ремонт основных средств и иного имущества»;
• строка 326 «Прочие».
• Расходы на содержание некоммерческой организации учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов. Расходы на содержание некоммерческой организации за счет средств целевого финансирования списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» (Дебет 86 Кредит 26).
• Таким образом, при формировании показателей строки 320 и расшифровочных строк используются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 26.
• Строка 330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества»
• По этой строке отражаются суммы средств целевого финансирования, использованных в связи с приобретением основных средств и других товарно-материальных ценностей.
• Показатель этой строки формируется по аналитическим данным дебетового оборота счета 86 «Целевое финансирование».
• Строка 340 «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью»
• По строке 340 отражается сумма расходов, которые некоммерческая организация произвела в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
• Расходы некоммерческих организаций (кроме бюджетных организаций), связанные с предпринимательской деятельностью, учитываются так же, как и расходы коммерческой организации. Поэтому для формирования показателя строки 340 можно использовать данные дебетовых оборотов по счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы».
• Строка 350 «Прочие»
• В этой строке отражаются суммы использованных средств целевого финансирования, не вошедшие в другие строки раздела «Использовано средств».
• Строка 360 «Всего использовано средств»
• Эта строка — итоговая для раздела «Использовано средств». В ней отражается вся сумма средств целевого финансирования, использованная организацией в отчетном и в предыдущем годах.
• Показатель этой строки формируется как сумма показателей строк 310 «Расходы на целевые мероприятия», 320 «Расходы на содержание аппарата управления», 330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества», 340 «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью», 350 «Прочие».
• Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность в отчетном и (или) в предыдущем годах, показатель строки 360 должен совпадать с дебетовыми оборотами по счету 86 «Целевое финансирование» за отчетный и прошлый годы.
• 2.4 Порядок заполнения статьи отчета «Остаток средств на конец года»
• Строка 400 «Остаток средств на конец отчетного года»
• Это итоговая строка для формы №6. В ней отражается сумма неиспользованных средств целевого финансирования, полученных некоммерческой организацией в отчетном и в предыдущих периодах, а также сумма прибыли, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности.
• Показатель строки 400 рассчитывается как сумма остатка средств на начало периода (показатель строки 100) и сумма поступивших средств (показатель строки 260) за минусом суммы использованных средств (показатель строки 360).
• Величина в строке 400 должна быть равна остатку по счету 86 «Целевое финансирование» на конец периода. Если остаток по счету 86 дебетовый, то показатель строки 400 — величина отрицательная, его следует заключить в круглые скобки. В пояснительной записке должны быть разъяснены причины формирования такого результата.