Отчет о движении денежных средств

  Отчет о движении денежных средств не составляется на основе скорректированной оборотной  ведомости. Информация, необходимая  для составления данного отчета, обычно поступает из следующих источников: (а) бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, (б) отчета о прибылях и убытках за текущий период и (в) других источников.

  Структура отчета о движении денежных средств 
[pic]

  Основные  этапы составления отчета.

  [pic]

  Основные  этапы составления отчета: определение  чистого прироста/уменьшения денежных средств. Это достаточно простое  действие, так как разницу между  остатками денежных средств на начало и конец периода можно легко  рассчитать, исходя из бухгалтерских балансов за соответствующие периоды. определение чистых денежных средств от операционной деятельности. На данном этапе производится анализ показателей не только отчета о прибылях и убытках за текущий период, но и бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, а также информации из других источников. определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Анализу подлежат изменения других показателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величину денежных средств.

  На  этапе (b) показатели операционной деятельности, отраженные по методу начисления, следует  пересчитать в показатели по кассовому  методу. Такой пересчет можно осуществить  с использованием косвенного или  прямого метода. 
В результате применения обеих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель "чистые денежные средства от операционной деятельности", однако, прямой и косвенный методы применяют различный порядок раскрытия показателей, используемых при расчете. 
В МСФО предпочтение отдается использованию прямого метода.

  [pic]

  [pic]

  Косвенный метод

  Первый  этап.

  На  первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути - это разница между  денежными средствами на начало и конец года.

  Второй  этап.

  На  втором этане определяются чистые денежные средства от операционной деятельности, 
Согласно МСФО следует использовать метод начисления, предусматривающий признание доходов и расходов по мере их возникновения. 
Для определения денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств.

  В разделе "операционная деятельность" отчета о движении денежных средств (а) в первой строке отражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности.

  При определении чистых денежных средств  от операционной деятельности: прирост  краткосрочных активов (исключая денежные средства) вычитается из чистой прибыли, а уменьшение - прибавляется к чистой прибыли; прирост краткосрочных  обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение - вычитается из чистой прибыли; амортизационные отчисления и убыток от продажи основных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.

  Третий  этап.

  На  третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

  Погашение задолженности, аннулирование или  выкуп собственных акций представляют собой выплаты денежных средств  в рамках финансовой деятельности.

  Отчет о движении денежных средств (косвенный  метод) 
|Показатель |Сумма, тыс. руб.| 
| |(+), (-) | 
|Движение денежных средств от текущей деятельности | 
|Чистая прибыль | | 
|Начисленная амортизация по долгосрочным активам | | 
|Увеличение производственных запасов | | 
|Прибыль от реализации основных средств ценных бумаг | | 
|Увеличение НДС по приобретенным ценностям | | 
|Сокращение объемов незавершенного производства | | 
|Увеличение объема готовой продукции | | 
|Увеличение дебиторской задолженности | | 
|Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом | | 
|Сокращение задолженности поставщикам | | 
|Увеличение задолженности прочим кредиторам | | 
|Увеличение задолженности по оплате труда | | 
|Увеличение задолженности по социальному страхованию | | 
|Увеличение задолженности по авансам полученным | | 
|Недоамортизированная стоимость ликвидируемых основных | | 
|средств | | 
|Материальные ценности, оприходованные после ликвидации | | 
|основных средств | | 
|Проценты, полученные по облигациям | | 
|Итого состояние денежных средств от текущей деятельности | | 
|Движение денежных средств от инвестиционной деятельности | 
|Приобретение основных средств | | 
|Приобретение нематериальных активов | | 
|Поступление выручки от реализации основных средств | | 
|Долгосрочные финансовые вложения | | 
|Проценты полученные | | 
|Итого сумма денежных средств от инвестиционной | | 
|деятельности | | 
|Движение денежных средств от финансовой деятельности | 
|Увеличение задолженности банку | | 
|Увеличение задолженности по кредитам банка для работников| | 
|Краткосрочные финансовые вложения (списание с баланса) | | 
|Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг | | 
|Итого сумма денежных средств от финансовой деятельности | | 
|Общее изменение состояния денежных средств | | 
|Денежные средства на начало года | | 
|Денежные средства на конец года | |

  Прямой  метод.

  Первый  этап.

  На  первом этапе определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года.

  Второй  этап.

  На  втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу.

  В разделе "операционная деятельность" отражаются денежные поступления и  выплаты только по основным группам, а именно: денежные поступления от (1) продажи товаров и услуг и (2) процентов и дивидендов по ссудам и инвестициям; денежные выплаты по (1) расчетам с поставщиками, (2) расчетам с сотрудниками. (3) операционным расходам, (4) процентам и (5) налогам.

  Формула расчета денежных поступлений от покупателей и заказчиков выглядит следующим образом: 
|Выручка от реализации |+ Уменьшение дебиторской задолженности | 
| |или | 
| |- Увеличение дебиторской задолженности |

  Формула расчета денежных выплат по расчетам с поставщиками выглядит следующим  образом:

   
|Выручка от |+ Уменьшение дебиторской |+ Уменьшение кредиторской | 
|реализации |задолженности |задолженности | 
| |Или |или | 
| |- Увеличение дебиторской |- Увеличение кредиторской | 
| |задолженности |задолженности |

  Формула расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит следующим образом:

   
|Операционные |+ Увеличение расходов |+ Уменьшение задолженности по | 
|расходы (без |будущих периодов |начисленным расходам | 
|амортизации) | | | 
| |или |или | 
| |- Уменьшение расходов |- Увеличение задолженности по | 
| |будущих периодов |начисленным расходам |

  Третий  этап.

  На  третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным  образом, на основании изменений  статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

  Отчет о движении денежных средств (прямой метод) 
|Показатель |Сумма, тыс. | 
| |руб. (+),(-)| 
|1 . Текущая деятельность | | 
|Приток денежных средств (поступления) - всего, | | 
|в том числе: | | 
|выручка от реализации продукции (работ, услуг) | | 
|авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов | | 
|прочие поступления (от прочих дебиторов, полученные штрафы и | | 
|др.) | | 
|Отток денежных средств - всего, | | 
|в том числе: | | 
|платежи по счетам поставщиков и подрядчиков | | 
|выплаты заработной платы (основной и дополнительной) | | 
|отчисления в фонды социального страхования и обеспечения | | 
|расчеты с бюджетом | | 
|авансы выданные | | 
|уплата процентов по кредиту | | 
|на выдачу подотчетной суммы | | 
|прочие выплаты (штрафы и др.) | | 
|Итого денежных средств от текущей деятельности | | 
|2. Инвестиционная деятельность | | 
| 2.1. Приток денежных средств - всего, | | 
| в том числе: | | 
|выручка от реализации основных средств | | 
|проценты полученные | | 
| 2.2. Отток денежных средств - всего, | | 
|в том числе: | | 
|приобретение средств долгосрочного использования (машин, | | 
|оборудования), нематериальных активов | | 
|долгосрочные финансовые вложения | | 
| 2.3. Итого денежных средств от инвестиционной | | 
|деятельности | | 
|3. Финансовая деятельность | | 
| 3.1. Приток денежных средств - всего, | | 
|в том числе: | | 
|полученные кредиты | | 
|выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг | | 
| 3.2. Отток денежных средств - всего, | | 
| в том числе: | | 
|возврат полученных ранее кредитов | | 
|краткосрочные финансовые вложения | | 
| 3.3. Итого денежных средств от финансовой деятельности | | 
|Общее изменение состояния денежных средств | | 
|Денежные средства на начало года | | 
|Денежные средства на конец года | |

  ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

  |Наименование  показателя |Код |Сумма |Из нее  | 
| |строк| | | 
| |и | | | 
| | | |по |по |по | 
| | | |текущей |инвестиционн|финансовой| 
| | | |деятельн|ой |деятельнос| 
| | | |ости |деятельности|ти | 
|1 |2 |3 |4 |5 |6 | 
|1. Остаток денежных |010 | |Х |Х |Х | 
|средств на начало года | | | | | | 
|2. Поступило денежных |020 | | | | | 
|средств - всего | | | | | | 
|в том числе: | | | | | | 
|выручка от продажи |030 | | |Х |Х | 
|товаров, продукции, работ | | | | | | 
|и услуг | | | | | | 
|выручка от продажи |040 | | | | | 
|основных средств и иного | | | | | | 
|имущества | | | | | | 
|авансы, полученные от |050 | | |Х |Х | 
|покупателей (заказчиков) | | | | | | 
|бюджетные ассигнования и |060 | | | | | 
|иное целевое | | | | | | 
|финансирование | | | | | | 
|Безвозмездно |070 | | | | | 
|кредиты полученные |080 | | | | | 
|займы полученные |085 | | | | | 
|дивиденды, проценты по |090 | |Х | | | 
|финансовым вложениям | | | | | | 
|прочие поступления |110 | | | | | 
|3. Направлено денежных |120 | | | | | 
|средств – всего | | | | | | 
|в том числе: | | | | | | 
|на оплату приобретенных |130 | | | | | 
|товаров, работ, услуг | | | | | | 
|на оплату труда |140 | |Х |Х |Х | 
|отчисления в |150 | |Х |Х |Х | 
|государственные | | | | | | 
|внебюджетные фонды | | | | | | 
|на выдачу подотчетных сумм|160 | | | | | 
|на выдачу авансов |170 | | | | | 
|на оплату долевого участия|180 | |Х | |Х | 
|в строительстве | | | | | | 
|на оплату машин, |190 | |Х | |Х | 
|оборудования и | | | | | | 
|транспортных средств | | | | | | 
|на финансовые вложения |200 | | | | | 
|на выплату дивидендов, |210 | |Х | | | 
|процентов по ценным | | | | | | 
|бумагам | | | | | | 
|на расчеты с бюджетом |220 | | |Х | | 
|на оплату процентов и |230 | | | | | 
|основной суммы по | | | | | | 
|полученным кредитам, | | | | | | 
|займам | | | | | | 
|прочие выплаты, |250 | | | | | 
|перечисления и т.п. | | | | | | 
|4. Остаток денежных |260 | |Х |Х |Х | 
|средств на конец отчетного| | | | | | 
|периода | | | | | |

  Сравнение прямого и косвенного методов

  Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

  Знание  конкретных источников поступлений  и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков.

  Данные  о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более  информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при  оценке способности организации  обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды,

  В качестве основного недостатка прямого  метода обычно называют его трудоемкость.

  Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

  Косвенный метод фокусирует внимание на различиях  между финансовым результатом и  чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

  Таким образом, и прямой, и косвенный  метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских  отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

  В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

  Другой  вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в  качестве основного косвенного метода, но при этом в примечаниях к  отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности, определенные прямым методом.