Отчет о прибылях и убытках

     Согласно  п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы можно  списывать на себестоимость двумя  способами:

• распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
• включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

     Строка 030 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж».

     В зависимости от принятой учетной  политики организация может всю  сумму коммерческих расходов и издержек обращения, понесенных в текущем периоде, включить в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или же распределить между реализованной и нереализованной продукцией (работами, услугами).

     Управленческие  расходы (строка 040)

     Эта строка предназначена для того, чтобы  отразить общехозяйственные расходы  организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, отчисления с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т.д. Данные расходы накапливают на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

     Суммы, отраженные по дебету счета, списывают  либо полностью на счет 90, либо через  счет 20. Второй способ фирмы применяют, если распределяют общехозяйственные  расходы между стоимостью реализованной и нереализованной продукции.

     При первом способе сумму списанных  управленческих расходов надо записать в строке 040, при втором способе - в строке 020, а по строке 040 поставить прочерк.

     Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

     По  строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках. 

2.2 Прочие доходы и расходы

     Проценты  к получению (строка 060)

     По  строке 060 «Проценты к получению» отражаются суммы процентов, которые  организация должна получить. К ним относятся операционные доходы в сумме причитающихся согласно договорам процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

     При этом на основании принципа равномерности  признания доходов сумма процентов  по предоставленным в пользование  заемным средствам должна начисляться исходя из всего периода пользования заемщиком привлеченными средствами.

     В бухгалтерском учете информация о сумме начисленных процентов  отражается по кредиту соответствующего субсчета счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

     Проценты  к уплате (строка 070)

     По  строке 070 бухгалтеру надо записать сумму процентов, которую организация должна заплатить:

• по полученным кредитам и займам. Что касается заемных средств, взятых на покупку имущества, то по этой строке отражаются только проценты, которые были начислены после принятия имущества к учету. До этого момента проценты включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств, материалов, товаров;
• по купленным облигациям и акциям.

     В бухгалтерском учете эти суммы  отражены по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы".

     Доходы от участия в других организациях (строка 080)

     Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в  соответствии с учредительными документами, отражает по строке 080 «Доходы от участия в других организациях». По этой строке показывается сумма причитающихся (начисленных) организации на основании решения участников (учредителей) дивидендов, доходов по акциям, в размере, указанном в протоколе, и учитываемых на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Здесь же  показываются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

     Однако  если для фирмы доходы от участия  в уставных капиталах других предприятий  являются постоянными, то по решению руководства такие поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных видов деятельности. Тогда их следует показать по строке 010.

     Прочие  доходы (строка 090)

     Здесь записывают прочие доходы фирмы. Это  доходы, не отраженные по строкам 060, 080. Сюда также относится поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование или владение активов организации; выручка от продажи или от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая выручка не является доходом от обычных видов деятельности. При этом по строке 090 следует показывать выручку-нетто (за минусом НДС и т.д.).

     Также по данной строке отражают поступления, связанные с предоставлением  прав за плату, возникшие из патентов изобретений, промышленных образцов и других интеллектуальной собственности; прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества; штрафы ,пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; поступления, связанные с безвозмездным получением активов; поступления в возмещение причиненных в организации убытков. По строке 090 отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; прочие доходы, которые возникают у организации в отчетном периоде.

     Прочие  расходы (строка 100)

     В данной строке указывают прочие расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. Например, это:

• затраты по сдаче имущества в аренду (ремонт, коммунальные платежи);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов;
• расходы по оплате услуг кредитных организаций;
• налоги (сборы), которые уплачивают за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение убытков, причиненные организацией другим организациям;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• дебиторская задолженность, которая списывается по истечении срока исковой давности;
• отрицательные курсовые разницы, связанными с валютными операциями.

     По  строке 100 также отражают отчисления в оценочные резервы (например, в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам). 

     2.3 Определение финансового результата

     Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

     Здесь показывают финансовый результат деятельности предприятия за текущий  год. Получить его можно по следующей формуле:

     прибыль (убыток) от продаж (строка 050) + проценты к получению (строка 060) - проценты к уплате (строка 070) + доходы от участия в других организациях (строка 080) + прочие доходы (строка 090) - прочие расходы (строка 100).

     В итоге получится либо "бухгалтерская" прибыль, либо "бухгалтерский" убыток. При втором варианте сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

     Отложенные  налоговые активы (строка 141)

     В соответствии с ПБУ 18\02 «Учет расходов по налогу на прибыль», под ОНА понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующий за отчетным или последующий отчетному периодах.  В строку 141 Отчета надо записать разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если результат получится положительный, то его надо прибавить к прибыли до налогообложения (вычесть из убытка), отраженной по строке 140 Отчета.

     Если  же разница (сумма начисленных активов за минусом погашенных и списанных) окажется отрицательной, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае сумму в строке 141 указывают в круглых скобках.

     Отложенные  налоговые обязательства (строка 142)

     Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующий за отчетным или в последующий отчетному периодах. Как и в случае с активами, в Отчете о прибылях и убытках следует показать только разницу между начисленными и погашенными обязательствами. Если начисленные обязательства (кредит счета 77) окажутся больше погашенных (дебет счета 77), то разницу вычитают из прибыли до налогообложения. То есть показатель в строке 142 нужно привести в круглых скобках. В противном случае разницу прибавляют к прибыли, отраженной по строке 140, то есть показывают без круглых скобок.

     Текущий налог на прибыль (строка 150)

     По  этой строке показывают сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за текущий год.

     Малые предприятия, которые не применяют  ПБУ 18/02, могут перенести в строку 150 ту сумму налога, которая указана  в декларации по строке 250 листа 02. Остальные  фирмы получают сумму текущего налога, используя формулу:

условный  расход (-доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство - постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив (возникший за отчетный период) – отложенный налоговый актив (погашенный за отчетный период) – отложенное налоговое обязательство (возникшее за отчетный период) + отложенное налоговое обязательство (погашенное за отчетный период).

     Полученный  результат должен совпадать с  налогом на прибыль, который отражен  в декларации по этому налогу.

     Показывают  в Отчете сумму текущего налога в  круглых скобках.

     Если  организация имеет штрафные санкции  по налогу на прибыль, то она имеет  право отразить их по строке 151 (штрафные санкции за отчетный период). По этой же строке (строке 151), если отсутствуют штрафные санкции за отчетный период или строке 152, организация может отразить суммы переплаты по налогу на прибыль или недоимки по налогу на прибыль, которые возникли в результате подачи организацией уточненной декларации по налогу на прибыль за прошлый отчетный год. 

     Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

     По  строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за  год. Это конечный финансовый результат, который рассчитывается по следующей формуле стр140 + стр141 (сальдо) - стр142 (сальдо) - стр150 ± стр151.

     В Отчете не предусмотрены строки для отражения начисленных ЕНВД, налога на игорный бизнес. Поэтому бланк можно дополнить отдельной строкой после показателя текущего налога на прибыль (строки 150).

     Если  результатом деятельности организации  является убыток, то его надо указать  в Отчете в круглых скобках. 

     2.4 Справочно

     В этом разделе фирма приводит данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), а также о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию.

     Постоянные  налоговые обязательства (активы) (строка 200)

     Постоянные  налоговые обязательства образуются, когда "бухгалтерские" расходы не признаны в целях налогообложения прибыли.

     Постоянные  налоговые активы возникают, когда  доходы, признанные в бухгалтерском  учете, не учитываются при расчете  налога на прибыль.

     Постоянные  налоговые обязательства (активы) надо показать в учете, когда в отчетном периоде выявляют непризнанные или излишне начисленные в прошлых годах доходы и расходы.

     О том, когда вносить исправления  в бухгалтерский учет, разъяснил  Минфин России в Письме от 20 октября 2004 г. N 07-05-13/10. Исправительную проводку делают в тот момент, когда обнаружена ошибка. Если ошибку нашли, когда год уже закончился, но бухгалтерская отчетность по нему не была сдана, то исправительную проводку надо сделать в декабре этого года. Если же ошибка обнаружена после того, как отчетность была сдана, то вносить записи в прошлый период не надо, исправительную запись следует сделать в текущем году.