Отчет об изменениях капитала

Таблица 2        Горизонтальный способ предоставления информации                                                                                                                                                                  

      

     Основные  показатели капитала, представленные в горизонтальной структуре такого отчета, соответствуют счетам учета  капитала. Вертикальная структура отчета, представленная в разрезе факторов, определяющих движение капитала, соответствует показателям увеличения и уменьшения, учитываемым на этих счетах. Выделение факторов, влияющих на движение капитала, как правило, сопровождается увеличением формата отчета. Это объясняется тем, что выделенные факторы могут иметь отношение только к определенным видам капитала. Соответственно представление в отчете всей совокупности факторов по отношению ко всем видам капитала требует увеличения объема отчета в вертикальном разрезе.

     Информация  о капитале организации активно  используется при проведении экономического анализа с целью определения финансовой независимости и других аналитических показателей. При этом в экономической литературе широко декларируется мнение, что финансовая независимость организации предопределяется долей собственного капитала среди всех источников образования ее имущества. Такой подход, безусловно, верен, но только отчасти. Главным в этой ситуации является качество собственного капитала, которое может быть определено путем установления соответствующих соотношений в разрезе его составляющих. В этом случае на первый план выходит порядок формирования данных в конкретной системе показателей отчета об изменении капитала, являющихся его содержанием. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Схемы построения отчета об изменениях капитала в России и международной практике
1. Отчетность об изменениях капитала в международной учетной практике

     Отчет об  изменениях капитала обобщает движение собственного капитала. Типы его составления зависят от юридического статуса компании

     Название  отечественной формы №3 аналогично названию отчета по системе МСФО. Согласно МСФО основное предназначение отчета об изменениях капитала- показать прибыль (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале, т.е. прибыли или убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. К таким прибылям (убыткам) относятся прибыли (убытки), образовавшиеся в результате:

     - переоценки основных средств  (инвестиций);

     - появления курсовых разниц от  пересчета финансовой отчетности  иностранных подразделений, дочерних компаний.

     Кроме того, в отчете об изменениях в капитале должен быть отражен кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок. Для того чтобы было показано полное изменение собственных средств, в отчете об изменениях в капитале приводят также данные о чистой прибыли (убытке) за период, взятые из отчета о прибылях и убытках.

     МСФО  определяет следующий состав минимальной информации, которая должна быть раскрыта в отчете:

     - чистая прибыль (убыток) за период;

     - доходы, расходы, прибыли, убытки, признаваемые непосредственно на счете капитала;

     - результаты изменений в учетной  политике;

     - результаты исправлений фундаментальных  ошибок.

     Проводя сравнение отчета по системе МСФО и отечественного отчета об изменениях капитала, можно сказать, что в РСУиО в форме №3 также показываются прибыли (убытки), признаваемые в качестве изменений в капитале, т.е. прибыли (убытки) не признаваемые в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, в отечественном отчете также показываются изменения в учетной политике чистая прибыль за период, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и другие показатели.

       В МСФО для получения полной картины изменений капитала организация раскрывает информацию (либо в самом отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях) об операциях:

     - капитального характера;

     - связанных с изменением эмиссионного  дохода и каждого резерва, и  указывает сальдо накопленной  прибыли (убытка) на начало периода  и на отчетную дату.

     МСФО  в качестве примера приводят два  вида отчета об изменениях в капитале. Их основное отличие состоит в том, где показывается информация, - в самом отчете или в примечаниях.

     Схемы построения отчета об изменениях в капитале в зарубежной практике.  Первый формат построения отчета об изменениях капитала предполагает, что все изменения отражаются в самом отчете балансовым методом. Поскольку изменения (кроме внесения или изъятия акционерами капитала и дивидендов) отражают прибыли или убытки, полученные организацией за отчетный период и принадлежащие акционерам, то собственников особенно будет интересовать, какие произошли изменения в их средствах в отчетном периоде и в чем причины этих изменений. Таким образом, хорошей практикой является детальное раскрытие в финансовых отчетах изменений во всех резервах, это позволяет повысить информативность отчета об изменениях в капитале.

     Другим  вариантом представления отчета об изменениях в капитале является отчет, предусматривающий отражение только величины прироста/дефицита операций капитального характера с владельцами, сальдо нераспределенной прибыли и изменений в части резервов в примечаниях.

     Отчет об изменениях капитала в РСУиО похож  на отчет, составленный по МСФО, представленный в первом варианте, только он менее  детальный и не является сводным.[8]

       
 
 
 
 

2. Место формы №3 «Отчет об изменениях капитала» в структуре финансовой отчетности в Российской федерации

      Все данные в Отчете об изменениях капитала согласно п. 10 ПБУ 4/99 приводятся за два  года - отчетный и предыдущий (кроме  отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме N 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д. [14] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Структура формы №3 «Отчет об изменениях капитала», содержание разделов и методические аспекты их формирования в Российской Федерации

     В форме №3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

     - уставный (складочный) капитал организации;

     - добавочный капитал;

     - резервный капитал;

     - нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток).

     Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

     Информацию  о наличии и изменениях капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы хозяйственные товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об акционерных обществах и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

     Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные  учреждения отчет об изменениях капитала представлять не обязаны.

     Форма №3 включает три раздела:

     1) Изменения капитала;

     2) Резервы;

     3) Справки. 

     Раздел 1 «Изменения капитала»

     В этом разделе отражают данные о наличии  и движении составных частей капитала организации.

     При заполнении формы №3 нужно отразить данные за два года- предыдущий и отчетный.

     Раздел 1 построен по балансовому принципу:

     Сальдо  на начало года + Увеличение каждой составляющей капитала за год - Уменьшение каждой составляющей капитала за год = сальдо на конец года.

     Форма раздела показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

     Уставный  капитал

     Для заполнения этой графы используются данные по счету 80  «Уставный капитал».

     По  данной графе приводится изменение  сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

     В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на конец  года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен.

     Увеличение  уставного капитала отражается по кредиту  счета 80.

     По  строкам расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А именно за счет:

     - дополнительного выпуска акций  (Д 75 К 80);

     - увеличения их номинальной стоимости  (Д 83,84 К80);

     - реорганизации юридического лица (присоединения, слияния).

     Если  уставный капитал был уменьшен, имеются  дебетовые обороты по счету 80, и в соответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Такое изменение может произойти за счет:

     - уменьшения количества акций,  долей в результате изъятия  вкладов участников (Д80 К75);

     - аннулирования собственных акций,  долей (Д80 К81);

     - уменьшения уставного капитала  до величины чистых активов  (Д80 К84);

     - реорганизации юридического лица (выделения, разделения).

     Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.

     Добавочный  капитал

     Для заполнения этой графы используются данные по счету 83 «Добавочный капитал». Увеличение добавочного капитала может произойти за счет:

     - дооценки основных средств ( Д  01 К 83, Д 83 К02);