Отчет по практике на ООО "Борьба за мир"

Содержание

1. Организационно-экономическая характеристика на ООО «Борьба за мир»..........................................................................................................................

2.Тематическое содержание производственной практики в организации…….

2.1 Организация бухгалтерской службы. Форма бухгалтерского учета. Учетная политика предприятия…………...........................................................

2.2 Учет денежных средств в кассе, на расчетных, валютных, специальных и прочих счетах в банке...........................................................................................

2.3 Учет расчетов с разными организациями и лицами....................................

2.4 Учет материально – производственных запасов..........................................

2.5 Учет животных на выращивании и откорме…………….............................

2.6 Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда.................................

2.7 Учет основных средств, нематериальных активов и вложений во внеоборотные активы…………………………....................................................

Список литературы

Приложение

Организационно-экономическая характеристика на ООО «Борьба за мир».

Колхоз «Борьба за мир» организован в 1929 году, на базе Акционерного общества «Борьба за мир» в 2000 году, а в 2008 году стал обществом с ограниченной ответственностью «Борьба за мир». Хозяйство расположено в северо-восточной части Илекского района Оренбургской области.

Хозяйственный центр колхоза  село Нижнеозерное расположен в южной части землепользования колхоза и находится на расстоянии 110 км от областного центра г. Оренбурга, на расстоянии 55 км  от районного центра село Илек, на расстоянии 55 км от ближайшей железнодорожной станции Переволоцкая.

На территории колхоза имеется один населенный пункт с. Нижнеозерное с населением 1950 человек, из них колхозников 590 человек.

В хозяйстве имеются следующие основные средства: животноводческие помещения в количестве 18 штук, Машино – тракторные мастерские, теплый автогараж и тракторная стоянка, один центральный ток и два полевых зернотока, пилорама, кирпичный завод, две котельные (на жидком топливе и на газе), дом быта, гостиница,  дом культуры,  магазин, детский сад.

Из техники  на 1.05.2011 г. имеется: 94 трактора, 21 зерноуборочных комбайнов, 26 автомобилей.

Метеорологические данные, характеризующие климат зоны расположения хозяйства, даются по метеостанции «разряда Илек», которая находится на 35 км,  юго-западнее центральной усадьбы колхоза.

Колхоз расположен в зоне резко континентального климата (амплитуда колебания абсолютных температур достигает 80º), с характерной холодной зимой и очень жарким летом. Резкое колебание температур наблюдается как в течение года, так и в течение суток (жаркие дни и прохладные ночи). Кроме того, зона расположения хозяйства относится к зоне недостаточного увлажнения.

Преобладающее направление суховейных ветров – южное. Следует отметить, что суховейные ветры могут быть всех направлений.

Среднегодовое количество осадков – 354 мм. Температура воздуха: среднегодовая 4º, среднемесячная самого холодного месяца января  -14,8º, среднемесячная самого теплого +22,3º. Продолжительность безморозного периода 145 дней. По метеорологическим условиям при соответствующей  агротехники можно получать хорошие урожаи озимых культур, яровых зерновых, которые требуют для своего созревания сумму положительных температур от 1300º до 2000º, бобовых, подсолнечника, картофеля и овощей.                 Землепользование колхоза расположено на правом берегу реки Урал. Южная и северная части землепользования полого волнистые. Центральная часть преимущественно волнисто – бугристая, реже холмисто – бугристая. Территория хозяйства сильно изрезана сетью оврагов и балок. В большинстве склоны оврагов задернованы. Но есть и действующие овраги.  Гидрографическая сеть территории колхоза представлена рекой Урал.

Территория колхоза расположена в зоне южных черноземов. 10% пахотных земель расположены на черноземах южных маломощных, остальная площадь составляет южные черноземы в комплексе с солонцами, слабо и среднесмытыми южными черноземами.

Территория колхоза расположена в подзоне разнотравных  степей. На полях колхоза преобладают посевы яровой пшеницы, ячменя, кукурузы, подсолнечника и других культур.

Уставом ООО «Борьба за мир» для всех членов с правом голоса предусмотрено обязательное трудовое участие в его деятельности.

Организация бухгалтерской службы на предприятии

Согласно действующему законодательству Российской Федерации все предприятия и организации, включая предприятия, которые организованы с участием нерезидентов (иностранных инвесторов) или полностью принадлежат им, должны вести бухгалтерский учет и нести ответственность за соблюдение порядка ведения бухгалтерской отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского сопровождения и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет непосредственно руководитель организации. Осуществляя постановку бухгалтерского учета, руководитель организации самостоятельно может установить организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования.

Это означает, что в зависимости от объема учетной работы руководитель может:

вести учет лично;

доверить ведение бухгалтерского учета бухгалтеру-специалисту или специализированной организации;

ввести в штат должность бухгалтера;

учредить бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером.

В случае значительного объема учетной работы и при наличии трех и более бухгалтеров на предприятии учреждается структурное подразделение — бухгалтерская служба. По организационной форме бухгалтерия может находиться в составе экономической службы предприятия и возглавляться финансовым директором, или может быть также самостоятельным подразделением.

Задача осуществления учета в минимальные сроки и с высоким качеством влияет на распределение участков учета между работниками бухгалтерии и зависит от условий организации производства и от степени оснащенности средствами автоматизации. Работники бухгалтерии могут подчиняться непосредственно главному бухгалтеру либо его заместителю, или бухгалтерская служба может состоять из отделов (групп), возглавляемых начальниками (старшими бухгалтерами).

К главным задачам, стоящим перед службой бухгалтерского обслуживания предприятия, относятся следующие задачи:

предоставлять полную и достоверную информацию руководству о финансовом состоянии предприятия, о неблагоприятных ситуациях в сфере материальных поставок и договорных отношений, а также о дефиците денежных средств;

регулировать и осуществлять расчетные взаимоотношения с кредиторами и дебиторами, а также с сотрудниками предприятия по оплате труда и средствам, выданным под отчет;

контролировать работу материально ответственных лиц;

отвечать осуществление своевременное выполнение предприятием своих обязательств по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами в полном объеме;

отвечать четкость и полноту операций по безналичному и наличному денежному обороту организации;

представлять в срок в контролирующие органы бухгалтерскую, финансовую и налоговую отчетность организации.

Деятельность бухгалтерской службы предприятия должна строиться на основании «Положения о бухгалтерии», которое составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

При вступлении в должность главному бухгалтеру в первую очередь необходимо ознакомиться с «Положением о бухгалтерии», а при его отсутствии — составить такой документ. Он должен включать следующие разделы: общие положения; цели, задачи бухгалтерии; функции бухгалтерии; права и обязанности работников; взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации; организация работы.

В разделе «Общие положения» указывается организационная форма ведения бухучета, которая выбирается руководителем организации в зависимости от объема учетной работы.

В Положении могут быть закреплены основные квалификационные требования предъявляемые к главному бухгалтеру (например, на должность главного бухгалтера может быть принят специалист с опытом работы в бухгалтерии не менее пяти лет, имеющий высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера).

Главный бухгалтер должен обоснованно определить количество работников бухгалтерии и степень их квалификации, для чего разрабатываются должностные инструкции.

Должностные инструкции составляются для каждого работника бухгалтерской службы в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. В должностной инструкции необходимо указать, какие документы получает работник для обработки, кому он их в дальнейшем передает, какие документы он имеет право подписывать. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или неотражения отдельных хозяйственных операций.

Журнал – ордер – это накопительная ведомость, которая объединяет итоги хоз.

операций по какой либо группе счетов за отчетный период.

№1 Счет 50

№2 Счет 51

№3 Счета 55, 56, 57

№4 Счета 90, 92, 93, 94, 95

№6 Счет 60

№7 Счет 71

№8 Счета 06, 58, 61, 63, 64, 67, 68, 65, 73, 75, 76

№9 Счет 78, 79

№10 и 10/1 Счета 02, 05, 10, 12, 13, 20, 19, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 31,

65, 69, 70, 84

№11 Счета 40, 41, 43, 45, 46, 62

№12 Счета 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96

№13 Счета 01, 03, 04, 47, 48

№14 Счет 14

№15 Счета 80, 81, 83

№16 Счета 07, 08, 83

При среднем V первичных документов может быть использована восьми

журнальная форма учета:

№1 счета 06, 50, 51, 52, 55, 56, 57, 58

№2 счета 90, 92, 93, 94, 95, 96

№3 счета 01, 02, 03, 04, 05, 85

№4 счетам 10, 12, 13, 14, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28

№5 счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48

№6 счета 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75

№7 счета 80, 81, 82, 83, 84, 86, 87, 88, 89

№8 счета 07, 08, 11

                                  Ведомости

№1 – ведомость к счету 50 (помещается на обороте журнала ордера №1)

№2 – ведомость к счету 51 (помещается на обороте журнала ордера №2)

№5 – ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке

плановых платежей

№7 – ведомость расчетов с разными дебиторами и кредиторами

№8 – книга учета депонированной з\п

№10а – ведомость учета материалов на складах (для предприятий, имеющий не

более пяти складов)

№11 – ведомость учета материалов в цехах

№12 – ведомость учета затрат цехов

№13 – ведомость учета обслуживающих производство и хозяйство

№14 – ведомость учета потерь в производстве

№15 – ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов бедующих

периодов и внепроизводственных расходов

№10с – ведомость учета движения материалов в денежном выражении

№16а – ведомость учета реализации продукции (работ, услуг) используемых при

определении выручки по оплате

№16(отгрузка) – ведомость учета реализации продукции (работ, услуг)

используемых при определение выручки по отгрузке

№17 – ведомость учета нематериальных активов и износов

№18 – ведомость учета затрат по капиталовложениям

2.5. Инвентаризация животных на выращивании и откорме

В СХА «Заря» инвентаризация животных проводится в разрезе ферм и материально-ответственных лиц (зав. фермами). При этом, данные заносятся в инвентарные описи групповым порядком. В описях по взрослому продуктивному и рабочему скотузаносятся сведения: номер животного (бирка), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, по которым масса (вес) не указывается) и первоначальная стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки. Крупный скот, рабочий скот включаются в описи индивидуально. Прочие животные основного стада, учитываемые групповым порядком, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы по каждой группе.

2.2. Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Рекомендуется проверить:

А) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

Б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

В) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. В СХА «Заря» ограничиваются названием объектов, их количеством и балансовой стоимостью. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об их оценке и износе соответствующими актами.

Машины, оборудование и транспортные средства должны заноситься в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты и т. д.. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия должна составлять отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. д.). В СХА «Заря» в данном случае комиссией составляется акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (приложение 5), в котором не находят отражения данные по технической характеристике объекта, сумма износа, инвентарный номер и т.д. Списание основных средств таким образом можно считать не совсем правомерным.

2.6. Инвентаризация денежных средств и расчетов

Целью проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Инвентаризация (ревизия) наличных денежных средств в кассе проводится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира и главного бухгалтера. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Проверка кассовых операций организуется в следующей последовательности:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

оформление результатов проверки.

Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. На обратной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании.

В результате проверки условий хранения денежных средств выясняют:

обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

имеется ли для хранения денег в кассе сейф;

застрахована ли касса организации;

соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа. Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах и печати хранятся у руководителей предприятий;

соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Аудитором сверяются записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции.

В ходе проверки особое внимание уделяют правильности расчета налога с продаж.

В СХА «Заря» для хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных и кредитных операций открыты расчетные счета в трех банках (два счета в районном отделении СБ РФ и один в Пром банке ОСБ 8596).

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям устанавливают, все ли внесенные в них лица, являются работниками данной организации.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной ими же. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Инвентаризация расчетов с банками, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами, согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, выделенными на отдельные балансы;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженност по недостачам и хищениям;

правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

2.7. Сопоставление данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета и составление сличительных ведомостей

Сличительные ведомости должны составляться по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. Согласно нормативным актам, регламентирующим инвентаризацию, в сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков или недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой операционной техники, так и вручную. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном в законодательном порядке. Списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться в случаях выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В этом случае, если после зачета по пересотице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке. Эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены. То суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственного лиц. В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации. Результаты годовой инвентаризации должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете.

В ходе инвентаризации в СХА «Заря» расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей не выявлены.

Учет денежных средств в кассе.

Общее положения

Все свободные денежные средства предприятия хранятся соответствующих учреждениях банков на расчетных счетах. Необходимые для текущей хозяйственной деятельности суммы наличных денег могут находиться в кассе. Порядок ведения наличного денежного обращения для государственных, кооперативных и других предприятий, в том числе сельскохозяйственных, установлены специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России.

Правила ведения кассовых операций

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо – кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которым принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по небрежности, халатности или неосторожности кассиром будет причинен ущерб хозяйству, то он обязан его возместить.

              Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае внезапного прекращения работы кассиром (болезнь и др.) все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов. В хозяйстве нельзя возлагать обязанности по выплате заработной платы (оплаты труда) на лиц, связанных с расчетами по этим выплатам.

              Дирекция предприятия (правление колхоза) обязаны создавать необходимые условия для сохранности ценностей в кассе. В частности, помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций – заперты с внутренней стороны, посторонние лица в кассу не допускаются; все ценности в кассе должны хранится в специальных несгораемых шкафах; по окончании рабочего дня кассир запирает шкафы и опечатывает их сургучной печатью; в кассе запрещается хранить ценности, не принадлежащие хозяйству.

              Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимы периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Эти ревизии проводят не реже одного раза в месяц и внезапно, что повышает их действительностью.

              В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка устанавливает лимит остатка средств в кассе. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы (оплаты труда) от трех до пяти дней в зависимости от вида предприятия и удаленности его от банка. Не использованные в течении этих дней суммы подлежат сдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе. Основным каналом пополнения наличных денег в кассу являются поступления их с расчетного счета в банке. Кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от продажи продукции, плата за различные коммунальные услуги и т.д.

Кассовые документы

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка выдают сельскохозяйственным предприятиям на основе специальных заявлений чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписки чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д. Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют непосредственно в хозяйстве. Не разрешается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков чеков для заполнения их в банке. Сумму получения в чеке обязательно пишут прописью и с заглавной буквы. Чек выписывают, как правило, на кассира; не допускается выдавать чеки на предъявителя

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. №КО-1), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумм, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного (старшего бухгалтера и кассира). Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. № КО-1). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, суммы, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делает разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег  из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдачи денег по расходному кассовому ордеру кассир должен тщательно проверить правильность его оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдачи денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявление паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все кассовые документы заполняют чернилами или постой четко, ясно, без каких-либо помарок или исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера в бухгалтерии нумеруют раздельно в порядковой  последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал, как правило, открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы. При небольшом числе кассовых операций можно регистрировать ордера в одном журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал может использоваться несколько лет, но порядковые номера для кассовых ордеров устанавливают с начала года.

На все кассовые  документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: «Получено» - на приходных документах и «Оплачено» - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной плате (оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют (или наложение штампа) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда).Против фамилии лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

Ведение кассовой книге. Отчет кассира.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег              . По каждой операции записывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день. К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в три – пять дней.

Инвентаризация кассы

Не реже одного раза в месяц в каждом хозяйстве проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации руководитель хозяйства приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. В колхозах инвентаризацию кассы проводят ревизионные комиссии. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случаях обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновению.

Кассовая дисциплина

Учреждениям банка предоставлено право проверять на предприятиях соблюдение кассовой дисциплины. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям.

Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителя хозяйства, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности.

Учет по счету 50. Корреспонденция счетов

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитываются на активном счете 50 «Касса». Счет 50 имеет три субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 « Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе организации. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной  иностранной валюты.

На субсчете 50-2 « Операционная касса» учитываются наличие и движение  денежных средств в кассе товарных контор  и других организаций на транспорте.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Рассмотрим порядок учета по субсчетам 50-1 и 50-3 счета «Касса».

              По дебету субсчета 50-1 отражается поступление денег в кассу. В зависимости от каналов поступления денег корреспондирующими счетами могут быть: расчетный счет, прочие счета денежных средств в банке, счета учета расчетов, кредитов банка и т.п. Приведем отдельные операции по поступлению денежных средств в кассу.

1) Поступили деньги в кассу с расчетного счета:

дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

кредит счета 51 «Расчетный счет».

2) Оприходованы деньги, полученные в возврат от подотчетных лиц:

дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

3) Поступи ли деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита:

дебет счета 50 «Касса»,

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

4) Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банках».

дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

кредит счета 55 «Специальные счета в банках»

По кредиту субсчета 50-1 «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами могут быть: счета учета затрат, счета учета расчетов с рабочими и служащими, счета учета денежных средств в банке и другие счета.

Пример операций по выдаче денежных средств из кассы:

1) Выдана заработная плата рабочим и служащим колхоза.

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

2) Выданы деньги подотчетным лицам:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

3) Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

4) Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке:

дебит счета 51 «Расчетный счет.

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

5) Внесены деньги из кассы на погашение задолженности по краткосрочным кредитам:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

По субсчету 50-3 учитывают средства, вложенные в различные денежные документы: почтовые марки, оплаченные проездные билеты и талоны, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документы наряду с денежной наличностью хранятся  в кассе хозяйства, поэтому учитываются на этом счете. При их приобретении делается запись по дебету счета 50, субсчет 3, и кредиту соответствующего счета по учету денежных средств или расчетов (счета 51,76,69 и др.). При их расходовании или реализации делается запись по кредиту счета 50, субсчета 3, и дебету разных счетов в зависимости от направления: 26 «Общехозяйственные расходы» - при использовании марок, 50 «Касса»,51 «Расчетные счета» - при реализации путевок и др.

              Учет поступления денежных документов и их списания, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров, так как денежные документы, как и все другие ценности хранятся в кассе. Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документов либо в отдельном разделе кассовой книги, на каждый вид денежных документов открывается разворот книги.

Учет оплаты труда в сельском хозяйстве

Новосибирск 2010

Содержание

Введение

1. Первичный учет труда и его оплаты

2. Накапливание и сводка данных первичных документов

3. Корреспонденция счетов

4. Отражение в регистрах

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Учет труда и его оплаты, отражаемый на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", в сельскохозяйственных предприятиях занимает одно из самых важных мест, что связано как с большим разнообразием работ, так и со значительным привлечением сезонной рабочей силы. Это вызывает большое количество применяемых первичных документов, разнообразие способов их накапливания, группировки и записей в бухгалтерские регистры. По количеству накопительных, сводных, группировочных регистров и записей в них, это, пожалуй, наряду с учетом товарно - материальных ценностей, один из самых трудоемких участков учета в сельском хозяйстве. Все вышесказанное и обуславливает актуальность заявленной темы.

Цель данной работы рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета труда и его оплаты в сельском хозяйстве.

Для достижения цели в работе решаются следующие задачи:

1. Изучить как осуществляется накапливание и сводка данных первичных документов по учету труда;

2. Рассмотреть корреспонденцию счетов;

3. Выяснить как данный участок учета отражается в регистрах.

1. Первичный учет труда и его оплаты

Первичные документы по учету труда в каждой отрасли и производстве существенно отличаются.

В растениеводстве на немеханизированных (конных и ручных) работах применяют учетные листы труда и выполненных работ - групповые ф. N 131-АПК и индивидуальные ф. N 132-АПК. Все специализированные формы первичных документов утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ от 26.07.1996 N 215.

Учетный лист тракториста - машиниста ф. N 133-АПК применяется для учета механизированных работ, выполняемых тракторами, комбайнами, самоходными машинами. Путевой лист трактора ф. N 134-АПК используется для учета работ, выполненных трактористами на транспортных работах.

В животноводстве в большинстве случаев начисление оплаты производят работникам исходя из размеров полученной продукции, при этом привлекают соответствующие документы о получении продукции: по дояркам - журналы учета надоя молока и акты на оприходование приплода; по скотникам - ведомости взвешивания животных и расчеты определения прироста живой массы животных; по работникам овцеводства - акты настрига и приемки шерсти и т.п.

В тех случаях, когда работникам животноводства начисляют оплату труда исходя из объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки, применяют расчет начисления оплаты труда ф. N 135-АПК.

На ремонтных и строительных работах для учета выполненных работ и начисления оплаты труда применяются наряды на сдельную работу - групповые ф. N 136-АПК и индивидуальные ф. N 137-АПК.

В качестве прочих документов, связанных с учетом отработанного времени, расчетами по оплате труда и различными удержаниями, применяются: расчеты по заработной плате и ведомости прочих доплат, табели учета использования рабочего времени.

Расчет по заработной плате ф. N 138-АПК применяется для начисления причитающихся сумм заработной платы работнику при увольнении его с работы до окончания месяца либо при уходе в очередной или учебный отпуск.

Ведомость прочих доплат и удержаний ф. N 139-АПК используется для учета прочих сумм выплат, которые не отражаются в учетных листах, нарядах и других документах по расчету и начислению заработной платы.

Табель учета использования рабочего времени в сельском хозяйстве ведется по типовой межведомственной форме, либо может применяться специализированная ф. N 140-АПК.

2. Накапливание и сводка данных первичных документов

Данные из первичных документов накапливаются в двух направлениях:

- для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда;

- для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в регистры по учету затрат.

Для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику в сельском хозяйстве на основании данных из первичных документов применяется специализированная ф. N 141-АПК расчетно - платежной ведомости в тесной увязке с принятой системой налогообложения.

Дополнительно может применяться межведомственная типовая ф. N Т-58. Эта платежная ведомость, как правило, применяется для выплаты авансов в счет заработной платы за первую половину месяца и используется с необходимым количеством вкладных листов.

Для накапливания данных о затратах на производство по объектам учета затрат (в том числе и оплаты труда) применяется накопительная ведомость по учету затрат ф. N 301-АПК. Данная ведомость является универсальной для накапливания производственных затрат по многочисленным счетам синтетического и аналитического учета.

3. Корреспонденция счетов

Корреспонденция счетов по синтетическому счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" является весьма многообразной. По кредиту счет 70 корреспондирует с большим количеством счетов по начислению оплаты труда и другим выплатам, которые можно классифицировать по следующим шести группам:

- счета затрат отраслей и производств, в которых затрачен труд работников и, соответственно, начислены суммы оплаты труда;

- счета доходов от участия в предприятии, по которым начисляются суммы дивидендов и других доходов работникам;

- счета внебюджетных фондов, за счет которых начисляются пособия работникам предприятия;

- счета созданных резервов и фондов специального назначения, за счет которых производятся предусмотренные действующим законодательством и учредительными документами выплаты различных вознаграждений работникам;

- прочие счета по разовым операциям, связанным с кредитом счета 70;

- операции по натуральной оплате труда.

1. По кредиту счета 70 начисляются суммы оплаты труда работникам за выполненные работы в корреспонденции с дебетом счетов:

07, 10, 11, 12, 15 - по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ценностей;

08 - по работам и затратам, относящимся к капитальным вложениям;

20 - 31 - по работам, относящимся к затратам на производство, включая работы по исправлению допущенного брака;

43 - 48 - по работам, связанным с процессом реализации продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных и прочих активов, а также относящихся к коммерческим расходам.

2. Начисление сумм доходов акционерам и другим учредителям предприятия - физическим лицам, членам персонала организации в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов доходов:

88-1, 88-2 - за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

86 - за счет созданного резервного фонда (капитала).

3. Начисление пособий (по больничным листам, по беременности и родам и т.п.) за счет средств фонда социального страхования в корреспонденции с дебетом субсчета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

4. Начисление сумм вознаграждений за выслугу лет, за годовые итоги работы в корреспонденции с дебетом счетов созданных резервов по субсчетам 89-2 и 89-3; начисление сумм отпускных за счет резерва на отпуска в корреспонденции с дебетом субсчета 89-3; начисление сумм вознаграждений и других выплат за счет фонда потребления в корреспонденции с дебетом субсчета 88-5.

5. Разовые операции по начислению оплаты труда за счет средств целевых финансирования и поступлений в корреспонденции с дебетом счета 96; разовые операции по начислению оплаты труда при пожарах, других стихийных бедствиях и ликвидации их последствий в корреспонденции с дебетом счета 80; поступление от работников в кассу наличных денег в погашение переплат и выданных ранее авансов в счет оплаты труда в корреспонденции с дебетом счета 50.

6. В сельском хозяйстве довольно распространены операции по натуральной оплате труда: комбайнерам, животноводам - по действующей системе оплаты труда; другим категориям работников - по соглашению с работодателем. Начисление сумм натуральной оплаты труда отражается записью по кредиту счета 70 и дебету соответствующих счетов затрат, куда относится оплата труда работников (20-1, 20-2 и др.). Выданную продукцию (животных) в счет начисленной натуральной оплаты труда отражают записью по кредиту счета 40 или 11 в дебет счета 46 - в оценке по себестоимости, а затем с кредита счета 46 в дебет счета 70 - по средней реализационной цене.

По дебету счета 70 отражают суммы выплаты задолженности по начисленной оплате труда в корреспонденции с кредитом счета 50 по денежной оплате и счета 46 - по натуральной оплате, а также суммы удержаний из начисленной оплаты труда в корреспонденции с кредитом счетов:

28 - удержания за допущенный брак в производстве;

68 - начисленный подоходный налог с физических лиц;

69-2 - удержания (1%) в Пенсионный фонд РФ;

71 - удержания невозвращенного остатка подотчетных сумм;

73-2 - удержания ранее полученных ссуд на индивидуальные нужды;

73-3 - удержания с виновных лиц сумм недостач и потерь ценностей;

76-1 - удержания по исполнительным листам (алиментов и др.);

76-2 - перечисление в депонентскую задолженность неполученных сумм оплаты труда;

76-3 - удержания в погашение задолженности по квартирной плате;

76-4 - удержания в погашение задолженности за содержание детей в детских учреждениях.

Счет 70, как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражает суммы задолженности по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате.

Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата за период исчисляется делением фонда начисленной заработной платы работников на среднесписочную численность работников и на количество месяцев в периоде. В фонд заработной платы включаются начисленные работникам суммы в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, доплаты и надбавки, премии и единовременные поощрения, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, а также оплата питания и проживания имеющая систематический характер.

Пособия исчисляются исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу болезни.

4. Отражение в регистрах

Как было отмечено, систематизация сумм заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится в двух направлениях: по каждому работнику для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими; по объектам учета затрат для отнесения в регистры по учету затрат на производство. Рассмотрим порядок отражения сумм в регистрах по каждому из этих направлений.

Первое направление. Основой для записей являются расчетно - платежные ведомости. При этом могут вестись: лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда), реестры невыданной оплаты труда (ф. N 85-АПК), ведомости учета депонированной оплаты труда (ф. N 53-АПК), сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. N 58-АПК), сводная ведомость по расчетам с персоналом (ф. N 59-АПК).

Лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда) являются регистром аналитического учета расчетов с персоналом по счету 70. Сюда по каждому работнику переносят из расчетно - платежной ведомости ф. N 141-АПК месячные итоговые данные о начисленных суммах оплаты труда и других выплатах, пособиях по листам нетрудоспособности, удержаниях по видам и суммы к выдаче. Срок хранения указанного регистра в связи с возможными обращениями граждан для пенсионных дел 75 лет.

Неполученные суммы зарплаты переносят по каждому лицу в реестр невыданной оплаты труда (ф. N 85-АПК). Эти суммы подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для чего заполняется ведомость учета депонированной оплаты труда (ф. N 53-АПК), которую открывают на год. Учет в ней ведется линейно - позиционным способом. По мере погашения депонентской задолженности делают записи в разделе "Дебет - выплачено". При этом указывается номер расходного кассового ордера и в графе соответствующего месяца - выплаченная сумма. На основании ведомости депонирование отражается записью: д-т сч. 70, к-т субсч. 76-2; выплата - д-т субсч. 76-2, к-т сч. 50.

Важными регистрами являются сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. N 58-АПК) и сводная ведомость по расчетам с персоналом (ф. N 59-АПК).

Ведомость ф. N 58-АПК открывают на год в целом по организации для ежемесячного отражения обобщенных данных расчетно - платежных ведомостей.

Ведомость ф. N 59-АПК предназначена для контроля за состоянием расчетов по оплате труда в целом по хозяйству. Ее открывают на полугодие на основе расчетно - платежной ведомости в целом по предприятию. Суммы выданной из кассы оплаты труда, отраженные в ведомости, должны соответствовать данным журнала - ордера N 1-АПК, а начисленные суммы оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования и другие - данным журнала - ордера N 10-АПК.

Данные ведомости ф. N 59-АПК служат основанием для сверки записей в журнале - ордере N 8-АПК и в соответствующих ведомостях к нему в части подоходного налога, суммы недостач, хищений и порчи ценностей, отнесенных на виновных лиц, удержаний по исполнительным документам и др. С данными ф. N 59 сверяют также записи, отраженные в журнале - ордере N 7-АПК по кредиту счета 71 за удержанные неиспользованные подотчетные суммы.

Второе направление. Основой для записи в регистры этой группы являются накопительные ведомости учета затрат ф. N 301-АПК. На их основе составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений ф. N 83-АПК, а также сводные лицевые счета отраслей. Эти же накопительные ведомости используются для составления ведомости ф. N 78-АПК, на основании которой делается группировка затрат труда и родственных с нею статей затрат для записей в журнал - ордер N 10-АПК.

При необходимости вместо сводных лицевых счетов предприятия могут вести ведомости аналитического учета затрат на производство (ф. N 84-АПК), в которые ежемесячно переносятся данные о затратах по каждой статье и выходе продукции из лицевых счетов. Таким образом, данные о затратах труда из накопительной ведомости ф. N 301-АПК в итоге находят свое отражение в регистрах аналитического учета затрат по подразделениям и хозяйству в целом.

Своеобразно решается вопрос об отражении данных по затратам труда по счету 70 в регистрах синтетического учета, т.е. в журнале - ордере N 10-АПК. До 1994 г. в сельском хозяйстве был принят порядок, согласно которому все данные по статьям затрат (оплата труда, семена и т.д.) из производственного отчета переносились в журнал - ордер N 10-АПК в кредит счета по принадлежности соответствующей статьи. Например, по кредиту счета 70 в журнале - ордере делались записи на основании данных о сумме затрат труда по соответствующим счетам затрат, корреспондирующих со счетом 70. Тем самым нарушался основной принцип построения журнально - ордерной формы учета: набор оборотов в журналах - ордерах на основании данных о кредитовых записях в соответствующих счетах с привлечением дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам для сверки правильности записей. Получалось, что суммы, предназначенные для сверки оборотов, использовались непосредственно для отражения этих оборотов в счетах. Естественно, что сверка по таким записям никогда не вскрывала ошибок.

В настоящее время записи в журнал - ордер N 10-АПК по счету 70 и связанным с ним счетам производят на основе специально составляемой ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования (ф. N 78-АПК). Эта ведомость составляется с помощью данных накопительных ведомостей учета затрат (ф. N 301-АПК).

В этой же ведомости на суммы оплаты труда в отдельных графах делаются отчисления (в установленном проценте) в фонды социального назначения. Поэтому можно использовать данную ведомость и для разноски сумм по взаимосвязанным со счетом 70 счетам. При этом с данными лицевых счетов ф. N 83-АПК делается взаимная сверка оборотов по каждому корреспондирующему счету.

Заключение

Расчет заработной платы ведется с использованием разных документов в зависимости от форм и систем оплаты труда, по табелю отработанного времени, по индивидуальным и бригадным нарядам. Возможно начисление заработной платы методом отклонений по документам, фиксирующим невыходы сотрудников по болезни, отпуску и т.д.

К настоящему времени соотношение среднемесячной начисленной заработной платы работников сельского хозяйства и уровня заработной платы в среднем по России составляет около 40 %. По сравнению с отраслями промышленности, уровень заработной платы в сельском хозяйстве ниже в 3 - 4 раза, это хотя в 1990 г. эти различия составляли лишь 8 %. Уровень среднемесячной начисленной заработной платы в сельском хозяйстве в 1,5 раза меньше прожиточного минимума трудоспособного населения.

Весьма актуальны следующие направления развития села: повышение оплаты сельскохозяйственного труда и профессионального уровня работников; развитие рациональных форм занятости; расширение несельскохозяйственной занятости; усиление гуманистической функции общества по отношению к занятым в потребительских ЛПХ; совершенствование работы государственной службы занятости; политическая активизация аграрного социума в продвижении и отстаивании своих интересов.

Список используемой литературы

1. Лукьяненко А.Л. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве. – Новосибирск, 2006.

2. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. – М., 2005.

3. Пизенгольц М.З. Бухгалтерия сельского работник // Бухгалтерский учет, №10, 2001.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

6-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1 По дебету счета 76-1. отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям").

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 "Прочие доходы и расходы"- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Кафедра бухгалтерского учета и контроля в АПК

Курсовая работа

на тему: «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

на примере ЧПУП «Скидельагропродукт» Гродненского района»

Гродно 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1.1 Основные формы расчетных взаимоотношений на предприятии и их совершенствование

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1.3 Обзор литературы

2. Экономико-финансовая характеристика хозяйства

3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами и его совершенствование

3.1 Учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным листам

3.2 Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

3.3 Учет расчетов по претензиям

3.4 Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

3.5 Учет расчетов с квартиросъемщиками

3.6 Учет расчетов с потребителями электроэнергии

3.7 Особенности учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в условиях автоматизации учета

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

Целью написания данной курсовой работы является изучение системы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и поиск путей ее совершенствования.

Главными задачами данной работы являются:

рассмотрение основных форм расчетных взаимоотношений на предприятии;

рассмотрение основных нормативно-правовых документов, касающихся учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

изучение существующих проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и путей их решения;

знакомство с экономико-финансовой характеристикой ЧПУП «Скидельагропродукт»;

рассмотрение особенностей ведения учета с разными дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии;

изучение особенностей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в условиях автоматизации учета;

разработка рекомендаций по ведению бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования данной курсовой работы является ЧПУП «Скидельагропродукт».

Предмет исследования – система учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

При написании данной работы использовались такие методы исследования, как сравнение, обобщение, аналогия, анализ, синтез, индукция, дедукция, специальные приемы бухгалтерского учета.

Теоретической основой работы являются материалы научных конференций, учебников и учебных пособий таких авторов, как Ю.А. Сплетухов, А.С.Чечеткин, Н.С. Стражева, А.П. Михалкевич и др., статьи периодических изданий и нормативно-правовые акты Республики Беларусь.

Для написания практической части курсовой работы были использованы первичные и сводные документы, регистры аналитического и синтетического учета, формы бухгалтерской отчетности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1.1 Основные формы расчетных взаимоотношений на предприятии и их совершенствование

Расчеты организации всех форм собственности по своим обязательствам с другими хозяйствующими субъектами за полученные товарно-материальные ценности, услуги и работы производят, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков.

На предприятиях могут использоваться следующие формы безналичных расчетов:

расчеты платежными требованиями;

расчеты платежными поручениями;

расчеты платежными требованиями-поручениями;

расчеты расчетными чеками;

расчеты банковскими пластиковыми карточками;

расчеты аккредитивами;

расчеты посредством векселей и др.

Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они

представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (грузоотправителя) и других получателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Инкассо – банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента – получателя средств и на основании составленного им(получателем) расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя. Требования оплачиваются с предварительным акцептом.

Сущность этой формы расчетов заключается в следующем. На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования и сдают их в учреждения банка по месту обслуживания поставщика. Платежные требования представляются в банк вслед за отгрузкой продукции или в сроки, определенные в договоре. Платежное требование предъявляется в обслуживающий банк в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных или заменяющих их документов при реестре, составляемом в двух экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписывать документы для совершения операций по расчетному счету поставщика, оттиском печати, образцы которых представлены банку. Он остается в банке, а второй возвращается поставщику с распиской банка в приеме документов на инкассо.

Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцепта в течение трех рабочих дней, не считая дня поступления требования в банк. Отказ может быть полный или частичный на основании мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Платежными поручениями оформляются:

расчеты за полученные товары;

расчеты по нетоварным операциям;

предварительная оплата;

авансовые платежи;

оплата товарных векселей.

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

При перечислении средств двум и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включаются перечисления на счет получателей, обслуживаемых одним банком.

Поручения представляются в банк в трех экземплярах.

В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах.

При форме расчетов платежными требованиями-поручениями поставщик на отгруженную продукцию, работы, услуги выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк. Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование-поручение, плательщик заполняет вторую часть – платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Организация-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет производятся на основании выписок банка.

Расчетный чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекодателю (владельцу счета). Он предназначен для безналичных расчетов физических лиц с юридическими лицами, включая предпринимателей – резидентов Республики Беларусь, за товары, а также для получения физическими лицами наличных денежных средств в системе банка чекодателя.

Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо за счет кредита. На имя одного лица по его просьбе может быть выдано несколько расчетных чеков.

Выдача расчетных чеков на имя организации или на предъявителя не производится.

Под банковскими пластиковыми картами понимаются карты национальных (международных) систем расчетов, использующих карты в качестве платежного средства, и частные банковские карты.

В соответствии со своими функциональными характеристиками карты подразделяются на:

кредитные карты, которые предназначаются для оплаты товаров за счет предоставляемого на эту цель кредита, а также для получения наличных денежных средств, если банком при выдаче кредита принято решение о возможности использования его (его части) ссудозаемщиком в налично-денежной форме;

дебетовые карты, которые предназначаются для расчета за товары, получения средств в налично-денежной форме путем прямого списания с карт-счета владельца в банке.

Допускается совмещение функций кредитной и дебетовой карты по усмотрению банка-эмитента.

Карт-счет – специальный счет, на котором учитываются операции с использованием карты. Владелец карт-счета – это физическое или юридическое лицо (предприниматель), открывшее в банке карт-счет на основании Договора об использовании карты в качестве платежного средства. Держатель карты – это физическое лицо, имеющее право на основании заявления (доверенности) владельца карт-счета совершать операции с использованием карты. При этом ответственность за совершенные операции возлагается на владельца карт-счета.

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (банк-эмитент) и плательщиком (приказодатель аккредитива), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (бенефициар) обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива.

Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. При отсутствии указаний, какой аккредитив, он является безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель – не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении векселедателя.

Различают два вида векселей:

процентные векселя, по которым обязательство платить составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;

дисконтные векселя, по которым обязательство платить составляет только определенную сумму денежных средств.

Векселя бывают простые и переводные. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В настоящее время в Республике Беларусь разработана достаточно обширная нормативная база, касающаяся ведения бухгалтерского учета. Любое предприятие, независимо от формы собственности, обязано соблюдать законодательство.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами регулируются различными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. №441-З (в редакции от 14.06.2010 №132-З) определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Имущественные отношения и связанные с ними неимущественные отношения, возникающие при осуществлении банковской деятельности, регулируются также гражданским законодательством с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом. [1]

В Инструкции о банковском переводе от 29 марта 2001 г. №66 (в ред. от 30.07.2009 №127), принятой Правлением Национального банка РБ, говорится о том, что расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего полные и достаточные сведения, необходимые для осуществления банковского перевода. В договоре также может быть предусмотрена возможность передачи клиентом в банк информации, необходимой для осуществления банковского перевода, посредством систем дистанционного банковского обслуживания при условии обеспечения надежности и безопасности передачи информации. [6]

Для регулирования расчетов с использованием банковских пластиковых карточек служит Инструкция по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь от 14 июля 2004г. №222 (в ред. от 27.03.2006 №72), принятая Советом директоров Нацбанка РБ.

Настоящая Инструкция устанавливает для банков (кроме Национального банка Республики Беларусь) и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском учете операций c банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами различных систем. [13]

Расчеты чеками регулируются Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чеков из чековых книжек и расчетных чеков от 30 марта 2005г. №43 (в ред. от 29.10.2008 №156), принятой Правлением Нацбанка РБ.

Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков регламентирует на территории Республики Беларусь порядок:

расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями (далее - юридические лица), физическими лицами посредством чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков;

получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры. [10]

Помимо Банковского кодекса и Инструкции о банковском переводе безналичные расчеты также регулируются Законом Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых векселей» от 13 декабря 1999г. №341-З (в редакции от 22.12.2005 №76-З) и другими нормативно-правовыми актами. [5]

Наличные денежные расчеты регулируются Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь от 24.08.2007 №166 (в редакции от 12.10.2009 №155). Данный акт описывает организацию обращения наличных денег, прогнозирование денежного оборота, анализ состояния наличного денежного обращения и т.п.

Еще одним нормативным актом, регулирующим наличные расчеты, является Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 17.01.2008 №4 (в редакции от 23.02.2010 №23). [8]

Порядок расчетов, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, регулируется Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь от 29.06.2000 №359 (в редакции от 05.11.2010 №571).[21]

Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994г. №3321-XII (в ред. 26.12.2007 №302-З) определено, что выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З), а выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования) (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З). [4]

Субсчета, открываемые к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражены в Плане счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28. [19]

В Перечне регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК, принятом Постановлением Министерством сельского хозяйства и продовольствия РБ от 31.05.2004 N 41, говорится об учетных регистрах и способах их заполнения при расчетах с разными дебиторами и кредиторами. [20]

Порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в целях бухгалтерского учета установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 №181.

По нормам данной Инструкции суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. [12]

В Указе Президента РБ «О страховой деятельности» от 01.03.2010 N 110 говорится об основных положениях страховой деятельности, обязательном и добровольном страховании и т.д.[30]

Инструкция о порядке оформления и согласования правил страхования и страховых тарифов по добровольным видам страхования от 22 октября 2003г. №145 (в ред. от 11.05.2009 №61), принятая Постановлением Министерства финансов, разработана в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь. Данная Инструкция регулирует работу страховых компаний, осуществляющих свою деятельность на территории РБ. [9]

При продаже гражданам товаров в кредит предприятие должно руководствоваться Инструкцией о порядке продажи товаров в кредит, принятой Приказом Министерства торговли РБ от 29 апреля 1996г. №36 (в редакции от 08.11.2007 №61). [11]

Расчеты по лизинговым платежам регулируются Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций от 30 апреля 2004 г. N 75 (в ред. от 30.09.2009 N 123, принятой Министерством финансов РБ.

Данная Инструкция устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. [7]

Исходя из данного перечня нормативно-правовых актов РБ можно сделать вывод о том, что нормативная база, регулирующая учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является довольно обширной.

1.3 Обзор литературы

В настоящее время у хозяйствующих субъектов дебиторская и кредиторская задолженности являются важными и значительными статьями баланса. В связи с тем, что не получая своевременно денежные средства от получателей за реализованную продукцию организации не могут рассчитаться с поставщиками.

Само наличие дебиторской задолженности, а тем более ее рост ведут к возникновению потребности и в дополнительных источниках средств, ухудшают финансовое состояние предприятия. Поэтому необходимо особое внимание уделять изучению дебиторской задолженности с длительными сроками и прежде всего просроченной.

Следует признать, что главной причиной неплатежеспособности хозяйствующего субъекта, по мнению Е.С. Беляцкой, остаются внутренние факторы – неустойчивость финансового положения, бесхозяйственность и неэффективность использования ресурсов, отсутствие анализа и контроля за дебиторской задолженностью и другие последствия неумелого управления хозяйственной деятельностью.

Для снижения дебиторской задолженности Е.С. Беляцкая предлагает обратить внимание на меры, среди которых можно отметить следующие:

пересмотр структуры и ассортимента производимой продукции, отказ от производства тех товаров, которые не пользуются спросом;

развитие маркетингового анализа спроса и предложения, рынков сбыта производимой продукции; применение рекламы;

продвижение производимой продукции на новые рынки путем развития сервисного, послепродажного обслуживания;

проведение постоянной работы по повышению конкурентоспособности производимой продукции;

увеличение оборачиваемости текущих активов, запасов, денежных средств, а также дебиторской задолженности;

повышение эффективности управления дебиторской задолженностью с использованием контроля за ней, пересмотр условий и сроков расчетов по отношению к неплательщикам, а также применение договоров уступки-требования, продажа долгов третьим лицам и т.д. [2]

Практическое применение данных мер позволит снизить уровень дебиторской задолженности, что окажет положительное воздействие на финансовое состояние предприятия.

И. Савенок считает, что между дебиторской и кредиторской задолженностями должно существовать определенное равновесие, так как при превышении дебиторской задолженности над кредиторской отвлекаются средства из оборота, а в противном случае привлекаются средства своих партнеров с целью получения прибыли.

Необходимость наиболее эффективного использования активов, собственного капитала, постоянного вовлечения в оборот дополнительных денежных ресурсов требует совершенствования и развития новых форм взаимоотношений субъектов хозяйствования. [26]

Дебиторская задолженность является одной из важнейших составных частей оборотных активов. Возникает она в результате продажи товаров и услуг, оплата которых осуществляется по истечении определенного времени. Объем дебиторской задолженности и её структура в существенной степени зависят от объема реализации продукции, применяемых форм расчетов, кредитной политики предприятия и организации взимания задолженности за проданные товары и услуги.

Дебиторская задолженность включает разные виды средств в расчетах, которые являются собственностью предприятия и только на определенное время (до погашения) отвлечены из денежного оборота.

О. Пузанкевич считает главной целью управления дебиторской задолженностью оптимизацию её величины и ускорение цикла оборота этих средств для улучшения платежеспособности предприятия. Достижение данной цели предполагает:

выбор рациональной стратегии предоставления коммерческих кредитов;

обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетом предполагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получением прибыли;

постоянный контроль и действенные меры по взиманию платежей.

Одной из главных проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя.

О. Пузанкевич советует при предоставлении коммерческого кредита исходить из обоснованных решений, которые касаются:

оценки деятельности и кредитоспособности покупателя, заказчика;

обоснования целесообразности реализации продукции, предоставленной в кредит;

определения условий выдачи кредита (величина, сроки погашения, льготы и т.д.);

установления эффективных методов взимания дебиторской задолженности.

Кредитоспособность предприятия определяется на основе баланса активов и пассивов, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и других данных бухгалтерского учета и отчетности.

При определении кредитоспособности оцениваются:

финансовые результаты предприятия за ряд лет (прибыль, убытки, рентабельность, ликвидность);

структура имущества и капитала;

степень задолженности и показатели финансовой независимости;

эффективность использования всех элементов производства.

Кроме перечисленных позиций, учитываются перспективы развития предприятия-покупателя и возможности совершенствования важнейших финансовых показателей. Оценивая кредитоспособность акционерных обществ следует обращать внимание не только на достигнутую прибыль, но и ее использование на выплату дивидендов и развитие, а также модернизацию производственного потенциала. [23]

В современном мире широкое распространение находит практика продажи просроченной дебиторской задолженности, которая позволяет отказаться от трудоемкого и дорогого взимания соответствующего долга. В этих случаях риск получения задолженности принимает на себя тот, кто приобрел ее и сразу погасил соответствующую сумму. Во всех случаях она бывает ниже купленного долга. Это дает возможность кредитодателю снизить уровень задолженности, улучшить свою ликвидность и финансовое состояние.

По общему признанию руководителей и специалистов белорусских фирм, проблема управления дебиторской задолженностью в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части оценки задолженности.

В результате исследования законодательства, регламентирующего бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности, Н.В. Кожарская выявила проблемы их оценки, не позволяющие руководству белорусских организаций представлять прозрачную отчетность контрагентам, с одной стороны, и иметь реальную информационную базу для управления задолженностью, с другой стороны. [16]

По мнению Щербатюк С.Ю., одним из важнейших вопросов учетной практики является правильная классификация дебиторской задолженности. Так, в балансе организаций Республики Беларусь эта задолженность отображается по двум группам:

платежи по ней ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты;

платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты.

С.Ю. Щербатюк отмечает, что основанием для списания дебиторской задолженности в Республике Беларусь является акт государственного органа или ликвидация организации-должника. [29]

При списании дебиторской и кредиторской задолженности, по мнению А. Крупновой, важную роль играют сроки исковой давности, однако в гражданском законодательстве нет единых сроков исковой давности, из-за чего имеются данные сроки, по истечении которых необходимо списывать дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Согласно ст.197 Гражданского кодекса РБ, отмечает А. Крупнова, общий срок исковой давности устанавливается в 3 года. Но не всегда по истечении указанного срока должна списываться дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам, совершаемым резидентами Республики Беларусь, так как на основании п.1 ст.198 Гражданского Кодекса РБ для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.[18]

В практике финансовой деятельности субъектов хозяйствования нередки случаи, когда организация не исполняет взятые на себя обязательства по отношению к другому лицу, вследствие чего становится должником, то есть имеет кредиторскую задолженность.

Т.Рыбакова отмечает, что ненадлежащее исполнение обязательств может быть вызвано различными причинами. Например, у организации отсутствуют свободные денежные средства, для того чтобы расплатиться с поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги). Или торговая компания не смогла отгрузить товар покупателю, перечислившему аванс. Кредиторская задолженность будет числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета. [25]

В. Волчков считает, что главное - определить уровень дебиторской задолженности, при котором она не будет угрожать финансовой устойчивости предприятия, и максимально допустимые объемы просроченной кредиторской задолженности. [3]

Предоставление отсрочек платежа требует выстраивания продуманной системы, иначе дебиторская задолженность может превратиться в большую проблему.

Н.Ф. Корсун считает, что дебиторская и кредиторская задолженности являются важными звеньями бухгалтерского учета любого предприятия, поэтому необходимы меры по их управлению.

Управление кредиторской задолженностью, по мнению Н.Ф. Корсун, заключается в следующем:

отсрочка и рассрочка платежей по погашению кредиторской задолженности;

перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные;

переоформление кредиторской задолженности в виде займа;

зачет взаимных платежных требований (взаимозачет) – для расчетов за товарно-материальные ценности для собственного производства и потребления и за услуги производственного характера;

проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет, по банковским кредитам и займам, перед поставщиками и подрядчиками.

В целях формирования источников покрытия убытков от списания просроченной дебиторской задолженности организациям разрешено создавать резервы по сомнительным долгам.

В Республике Беларусь отсутствует конкретная методика определения величины резерва по сомнительным долгам. При определении суммы таких резервов Русина Е.В. рекомендует несколько подходов.

Один из подходов заключается в определении величины возможных потерь вследствие неоплаты дебиторской задолженности на отчетную дату (сумма резерва будет равна сумме непогашенной к концу отчетного периода дебиторской задолженности).

Другой подход основан на накапливании информации по неоплаченной дебиторской задолженности за каждый год существования организации и расчете среднего процента потерь (убытков) вследствие непогашения дебиторской задолженности. А также подход к созданию резерва по сомнительным долгам, основанный на ведении аналитического учета дебиторской задолженности в зависимости от времени просрочки платежа и применения определенного среднего процента к каждой группе задолженности. [17]

Создав резерв по сомнительным или просроченным долгам, организация может увеличить расходы, принимаемые для целей налогообложения, соответственно уменьшив просроченную дебиторскую задолженность еще до того, как истечет срок исковой давности.

На основании приведенных выше статей можно сделать вывод, что правильное управление дебиторской и кредиторской задолженностями, их оценка, отражение в бухгалтерском учете, а также списание являются значимыми звеньями в системе учета любого предприятия.

2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЧПУП «СКИДЕЛЬАГРОПРОДУКТ»

ОАО «Гроднохлебопродукт» образовано в результате разгосударствления и приватизации Гродненского производственного объединения хлебопродуктов в 1996 году на основании приказа комитета «Гроднооблимущество» от 31 декабря 1996 года №176.

В связи с реорганизацией ОАО «Гроднохлебопродукт», изменением структуры управления и регистрации холдинга «Агрокомбинат «Скидельский»», на базе ОАО «Гроднохлебопродукт» создано частное производственное унитарное предприятие «Скидельагропродукт», в состав которого входят:

1. Частное предприятие «Скидельагропродукт» г. Скидель. Основной вид деятельности – заготовка и хранение зерна, производство комбикормов, муки, масла и жмыха из семян рапса.

2. Гродненский производственно-торговый филиал. Основной вид деятельности – производство крупы, заготовка и хранение зерна, оптовая и розничная торговля.

3. Филиал «Скидельская птицефабрика». Основной вид деятельности – производство мяса цыплят-бройлеров и продукции из него, валовое производство яиц.

4. Филиал «Желудокский свиноводческий комплекс». Основной вид деятельности – производство свинины.

5. Филиал «Свиноводческий комплекс «Самаровичи»». Основной вид деятельности – производство свинины.

6. Филиал «Мостовский кумпячок». Основной вид деятельности – производство свинины.

ЧПУП «Скидельагропродукт» является учредителем следующих унитарных предприятий, действующих на основании уставов и являющихся самостоятельными юридическими лицами:

Производственное частное унитарное предприятие «Росский комбикормовый завод»;

Частное производственно-торговое унитарное предприятие «Слонимское»;

Сельскохозяйственное частное унитарное предприятие «Дубно»;

Частное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Скидельское»;

Частное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Князево»;

Частное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Шиловичи-Агро».

Вышеуказанные унитарные предприятия находятся на внутрипроизводственном хозяйственном расчете, имеют обособленный баланс, текущий (расчетный), специальные и ссудные счета в учреждениях банков в порядке, установленном законодательством, исполняют налоговые обязательства в части объектов налогообложения, приходящихся на деятельность данных предприятий, самостоятельно предоставляют статистическую отчетность по месту нахождения.

Стратегия развития ЧПУП «Скидельагропродукт» направлена на создание многоотраслевого, многофункционального, высокотехничного предприятия для производства муки, крупы, комбикормов в широком ассортименте, а также свинины и мяса цыплят-бройлеров и на этой основе обеспечение рентабельного производства конкурентоспособной продукции, финансовой стабильности общества в целом.

Приоритетным направлением развития ЧПУП «Скидельагропродукт» является техническое перевооружение, освоение современного, менее энергоемкого, высокопроизводительного оборудования.

Объем выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг по ЧПУП «Скидельагропродукт» в 2009 году составил 385,502 млрд. рублей, что на 24% больше, чем в 2008 году.

Прибыль от реализации составила 33,254 млрд. рублей (на 44,3% больше уровня 2008г.), чистая прибыль – 20,392 млрд. рублей (97,5% от уровня 2008г.).

Уровень рентабельности реализованной продукции – 11,9%, что на 3 процентных пункта больше, чем в 2008 году.

Экспорт продукции составил 14 402,3 тыс. долларов США, удельный вес экспорта в объеме реализованной продукции - 11,5%.

Коэффициент текущей ликвидности в 2009 году составил 2,41, что соответствует нормативному уровню. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами минус 0,4, что не соответствует нормативному значению.

Вложено инвестиций в основной капитал за 2009 год 29 521 млн. рублей, в том числе за счет собственных средств 21 007 млн. рублей, за счет заемных и привлеченных средств – 8 514 млн. рублей.

Что касается реализации производимой ЧПУП «Скидельагропродукт» продукции, то 95% произведенных предприятием комбикормов потребляется филиалами ЧПУП «Скидельагропродукт» - свинокомплексами и птицефабриками, остальная часть комбикормов реализуется через торговую сеть.

В 2009 году предприятием было реализовано 44 тыс. тонн муки. Основными покупателями муки являются хлебозаводы области, а также такие предприятия как ОАО «Волковысский мясокомбинат», ОАО «Слодыч» и другие.

Мясо птицы и яйцо реализуется на внутреннем рынке РБ и поставляется на экспорт в РФ (реализация на экспорт в 2009 году составила 11,9% от общего объема реализации).

Свинина поставляется на мясоперерабатывающие предприятия области и г. Минска (31%), в ведомственную торговую сеть, предприятиям общественного питания, населению (13,8%), предприятиям потребительской кооперации (2%), на экспорт (16,08%), прочим потребителям (6,4%). Всего за 2009 год реализация составила 15 817,8 тонн свинины в живом весе.

Среди поставщиков сырья наиболее значимыми являются СЧУП «Скидельское», СПК «Им. Деньщикова», СПК «Заречный-Агро», СПК «Обухово», СЧУП «Князево», СЧУП «Дубно» и другие.

Учет в ЧПУП «Скидельагропродукт» организуется и ведется:

бухгалтерский – бухгалтерской службой, которая является отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, и бухгалтериями филиалов и унитарных предприятий.

налоговый – группой лиц в составе бухгалтерской службы.

Руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма счетоводства с частичным использованием автоматизированной системы учета.

На предприятии существует график распределения обязанностей между счетными работниками. Каждый работник учета четко знает свои обязанности, прописанные в должностных инструкциях. Все счетные работники предприятия имеют свободный доступ к современной вычислительной технике.

В настоящее время ЧПУП «Скидельагропродукт»» полностью обеспечено основными фондами, а также трудовыми ресурсами. Среднесписочная численность работающих за 2009 год составила 2455 человек. Структура кадров представлена в таблице 1.

Таблица 1. Структура кадров ЧПУП «Скидельагропродукт».

Категория работников              Среднесписочная численность работников, чел.             

% к общей численности

Рабочие              1975              80,4

Руководители              212              8,6

Специалисты и др. служащие             

268             

11

Итого              2455              100

ЧПУП «Скидельагропродукт» обеспечено основными нормативными документами, бланками первичных документов и регистров бухгалтерского учета. На предприятии имеется утвержденный график документооборота.

На ЧПУП «Скидельагропродукт» разработана учетная политика (Приложение 1) в соответствии с различными законами, положениями, инструкциями, а также Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Таким образом, можно отметить, что ЧПУП «Скидельагропродукт» является многопрофильным предприятием, имеющим широкий рынок сбыта производимой продукции и увеличивающим свою прибыль от реализации из года в год.

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

Бухгалтерский учет является документальным. Отражение хозяйственных операций на счетах производится только на основании документации. Документ – это письменное доказательство действительного осуществления хозяйственной операции и права на ее совершение. Качество бухгалтерского учета зависит, прежде всего, от правильности и своевременности составления документов.

Роль и значение документов велико. Они служат для предварительного и последующего контроля за сохранностью имущества, за законностью и целесообразностью хозяйственных операций.

На ЧПУП «Скидельагропродукт» в рабочем плане счетов (Приложение 2) к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-6 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

76-7 «Расчеты с квартиросъемщиками»;

76-8 «Расчеты с потребителями электроэнергии»;

76-10 «Расчеты по лизинговым обязательствам и платежам»;

76-11 «Расчеты по долгосрочной аренде машин и оборудования».

Однако по субсчетам 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», 76-5 «Расчеты по депонированным суммам», 76-10 «Расчеты по лизинговым обязательствам и платежам», 76-11 «Расчеты по долгосрочной аренде машин и оборудования» расчеты не проводятся.

3.1 Учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным листам

Исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений судов; исполнительные надписи нотариальных контор; постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам об административных правонарушениях и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов.

Исполнительный лист — вид исполнительного документа. Выдается на основании решений, приговоров и иных судебных актов, подлежащих исполнению. В исполнительном листе приводится резолютивная часть решения, указывается наименование суда и дело, по которому выдан лист, даты вынесения решения и вступления в законную силу, дата выдачи самого листа.

По каждому решению обычно выдается один исполнительный лист. Если исполнение производится в различных местах, суд может выдать несколько исполнительных листов. Взыскатель, пропустивший срок предъявления исполнительного листа к исполнению, вправе обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного срока в суд.

В исполнительном листе (Приложение 3) указаны фамилия, имя и отчество правонарушителя, сумма штрафа, совершенное правонарушение и т.д. К исполнительному документу прикладывается Постановление судебных органов.

Аналитический учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам в ЧПУП «Скидельагропродукт» ведется в разрезе плательщиков и получателей.

Реестр хозяйственных операций по счету 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» представлен в таблице 2.

Таблица 2. Реестр хозяйственных операций по счету 76-1.Содержание хозяйственной операции              Корреспонденция счетов              Сумма, руб.

              Дт              Кт             

Перечислены платежи по исполнительным листам с расчетного счета.              76-1              51              3 906 086

Удержаны платежи по исполнительным из заработной платы работников.              70              76-1              3 531 030

Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в журнале-ордере по счету 76-1 «Расчеты по исполнительными листам» (Приложение 4). В данном журнале указаны фамилии и инициалы плательщиков, виды удержаний, а также сальдо на начало месяца, обороты и сальдо на конец месяца.

3.2 Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

Организация в своей деятельности может осуществлять как имущественное страхование своей деятельности, страхование отдельных сделок, так и страхование жизни своих работников.

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов субъектов гражданского права при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплачиваемых страховых взносов. Оно может осуществляться в формах обязательного и добровольного страхования. Страхование является обязательным, если это предусмотрено законодательством Республики Беларусь, в остальных случаях – добровольным. Объектами страхования могут признаваться имущество, жизнь, риск и другие объекты.

Для осуществления расчетов по страхованию между ЧПУП «Скидельагропродукт» и страховой организацией был заключен договор страхования (Приложение 5), в котором оговариваются условия страхования. Договор страхования – это соглашение между страхователем и страховщиком, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю в пределах определенной договором страховой суммы, а страхователь обязан уплачивать обусловленные договором страховые взносы в установленные сроки. Размер страховых взносов по добровольным видам страхования определяется соглашением сторон, а по обязательным – законодательством.

Каждое полугодие ЧПУП «Скидельагропродукт» обязано предоставлять в РУСП «Белгосстрах» отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Приложение 6), в котором в первом разделе указывается численность застрахованных и численность потерпевших при несчастных случаях на производстве, а во втором разделе указываются средства по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и других.

Реестр хозяйственных операций по счету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» представлен в таблице 3.

Таблица 3. Реестр хозяйственных операций по счету 76-2.Содержание хозяйственной операции              Корреспонденция счетов              Сумма, руб.

              Дт              Кт             

Перечислен страховой платеж с расчетного счета организации «Белгосстрах».              76-2              51              3 440 246

Начислен страховой платеж по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.              70              76-2              3 923 278

Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Приложение 7).

3.3 Учет расчетов по претензиям

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям (Приложение 8, 9), предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Претензия (рекламация) - требование о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов участниками контракта, предъявляемое субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним условий контракта.

По дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

3.4 Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

На субсчете 76-6 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» учитываются расчеты с:

учебными заведениями и центрами повышения квалификации;

учреждениями здравоохранения;

страховыми организациями по страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, по добровольному страхованию водителя и пассажиров;

почтовыми организациями;

СПК по различным услугам;

судами (Приложение 10);

банками по инкассированию денежной выручки и т.д.

Расчеты с учебными заведениями у предприятия могут возникнуть в результате необходимости подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников предприятия. Прежде всего, между предприятием и учебным заведением заключается договор (Приложение 11), в котором указываются предмет договора, порядок расчета, ответственность сторон, дополнительные условия, адреса и банковские реквизиты сторон.

Оплата данных услуг производится на основании счета-фактуры (Приложение 12, 13) либо в соответствии с актом сдачи-приемки выполненных услуг (Приложение 14, 15). На всех документах ставятся подписи ответственных лиц и оттиски печатей.

Расчеты с учреждениями здравоохранения возникают в результате, например, предрейсовых осмотров водителей, медосмотров работников и т.п. (Приложение 16, 17, 18).

Платежи по страхованию автотранспортных средств, водителей и пассажиров так же, как и предыдущие платежи, оплачиваются на основании счетов-фактур (Приложение 19, 20, 21).

Расчеты с почтовыми организациями возникают в результате отправления организацией различных посылок и других почтовых услуг.

Данные платежи учитываются согласно авансовому отчету и кассовому чеку (Приложение 22). В авансовом отчете указывается фамилия и инициалы подотчетного лица, должность, цели, на которые ему выданы денежные средства, а также суммы израсходованных денег.

Расчеты между ЧПУП «Скидельагропродукт» и различными СПК возникают в результате необходимости обработки почв, растений и т.п. После выполнения услуги исполнитель предоставляет заказчику акт выполненных работ (Приложение 23), в соответствии с которым заказчик обязан оплатить стоимость оказанных услуг.

Данный акт подписывается уполномоченными лицами и заверяется оттиском печати.

Расчеты между предприятием и банком возникают не только по кредитам, но и по инкассированию денежной выручки. После оказания такой услуги банк предоставляет предприятию акт выполненных работ (Приложение 24, 25), в котором указывается наименование предприятия, наименование банка, а также сумма проинкассированной выручка. Данный акт подписывается уполномоченными лицами и заверяется оттисками печатей.

Аналитический учет по счету 76-6 ведется по каждому дебитору и кредитору.

Сальдо на начало и конец месяца, а также обороты по дебету и по кредиту отражаются в ведомости операций по счету 76-6 (Приложение 26).

Реестр хозяйственных операций по счету 76-6 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» представлен в таблице 4.

Таблица 4. Реестр хозяйственных операций по счету 76-6.Содержание хозяйственной операции              Корреспонденция счетов              Сумма, руб.

              Дт              Кт             

Начислен НДС по выполненным работам.              18              76-6              389 151

Списаны услуги сторонних организаций на основное производство.              20              76-6              125 903 097

Списаны услуги сторонних организаций на вспомогательное производство.              23              76-6              631 400

Списаны услуги сторонних организаций на общепроизводственные расходы              26              76-6              18 661 586

Списаны услуги сторонних организаций на обслуживающие производства и хозяйства.              29              76-6              128 059

Списаны расходы на рекламу.              44              76-6              1 400 607

Внесение денежных средств в кассу.              50-1              76-6              17 200

Зачисление денежных средств на расчетный счет.              51              76-6              2 041 760

              70              76-6              468 863 658

Выдача денег работнику на почтовые расходы.              73              76-6              8 089

Списание расходов на подготовку и переподготовку кадров.              92              76-6              6 470 919

Стоимость подписки на периодические издания.              97              76-6              1 397 037

Перечисление денежных средств страховой организации по страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств.              76-6              51              508 347 357

Переводы в пути филиалов.              76-6              57              67 964 292

Получена выручка от реализации услуг филиалам.              76-6              90              1 362 478

Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 76-6 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (Приложение 27).

3.5 Учет расчетов с квартиросъемщиками

На субсчете 76-7 «Расчеты с квартиросъемщиками» отражаются расчеты с квартиросъемщиками по квартирной плате, отоплению, водоснабжению, газоснабжению, другим коммунальным платежам.

Начисленную квартплату показывают по дебету счета 76-7 и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Квартплата может вноситься в кассу организации. По письменному заявлению квартиросъемщика или на основании исполнительных надписей нотариальных органов она удерживается (взыскивается) из заработной платы квартиросъемщика. Удержание и внесение платы оформляется записью по кредиту счета 76-7 в корреспонденции с дебетом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

На данном субсчете учитываются расчеты с жильцами общежитий.

Аналитический учет по данному субсчету в ЧПУП «Скидельагропродукт» ведется по каждому квартиросъемщику. Для этого на каждого плательщика составляется счет на коммунальные услуги (Приложение 28).

Реестр хозяйственных операций по счету 76-7 «Расчеты с квартиросъемщиками» представлен в таблице 5.

Таблица 5. Реестр хозяйственных операций по счету 76-7.Содержание хозяйственной операции              Корреспонденция счетов              Сумма, руб.

              Дт              Кт             

Начислена квартплата.              76-7              29-1              753 971

Внесение суммы квартплаты в кассу.              50              76-7              50 200

Зачисление суммы квартплаты на расчетный счет.              51              76-7              691 871

Отнесение стоимости коммунальных услуг на Гродненский производственно-торговый филиал.              79-1              76-7              125 870

Списание стоимости коммунальных услуг на внереализационные расходы.              92-2              76-7              14 119

Синтетический учет ведется в журнале-ордере 8 (Приложение 29).

3.6 Учет расчетов с потребителями электроэнергии

На субсчете 76-8 «Расчеты с потребителями электроэнергии» учитывается информация о платежах за потребляемую гражданами электроэнергию.

ЧПУП «Скидельагропродукт» имеет свою подстанцию, к которой подключены частные дома города Скидель. В связи с этим собственники данных домов обязуются выплачивать предприятию денежные средства в соответствии с потребленным количеством электроэнергии.

Полученные предприятием денежные средства отражаются в реестре принятых платежей (Приложение 30, 31), в котором указывается дата платежа, ФИО и адрес плательщика, а также суммы платежей и показания счетчиков.

Аналитический учет ведется по каждому потребителю электроэнергии.

Реестр хозяйственных операций по счету 76-8 «Расчеты с потребителями электроэнергии» представлен в таблице 6.

Таблица 6. Реестр хозяйственных операций по счету 76-8.Содержание хозяйственной операции              Корреспонденция счетов              Сумма, руб.

              Дт              Кт             

Начисление расходов по содержанию жилого дома.              76-8              29-1              2 005 190

Внесение денежных средств в кассу от потребителей электроэнергии.              50              76-8              171 790

Зачисление денежных средств от потребителей электроэнергии на расчетный счет.              51              76-8              1 796 733

Списание стоимости электроэнергии на внереализационные расходы.              92-2              76-8              36 667

Синтетический учет по счету 76-8 ведется в журнале-ордере №8 (Приложение 32).

3.7 Особенности учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в условиях автоматизации учета

Современные информационные системы предназначены для повышения эффективности управления с помощью информационных технологий подготовки и принятия решений.

Бухгалтерский учет является самым сложным и трудоемким процессом учета, поэтому использование компьютерных технологий при обработке информации просто необходимо. Во-первых, автоматизированный учет облегчает работу при обработке документов. Во-вторых, использование информационных систем повышает эффективность и достоверность учета, что играет важную роль в современном мире.

Компьютерный учет должен соответствовать единой методологической основе бухгалтерского учета, обеспечивать:

ведение бухгалтерского учета на основе принципов двойной записи;

взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

сплошное отражение хозяйственных операций автоматизированным способом на основе первичных учетных документов;

сокращение трудозатрат на ведение учета;

контроль достоверности вводимых данных, целостности учетной информации;

формирование произвольных сводов, бухгалтерских отчетов автоматизированным способом.

На ЧПУП «Скидельагропродукт» для ведения бухгалтерского учета применятся комплекс программ «Ветразь – сводный бухгалтерский учет». Данный комплекс программ предназначен для ведения синтетического и аналитического учета на предприятиях различных форм собственности и видов деятельности. Комплекс используется на крупных предприятиях (свыше 30 рабочих мест).

В данном комплексе программ бухгалтерский учет ведется в следующих подсистемах:

АРМ главного бухгалтера;

касса;

банк;

расчеты с контрагентами;

учет ТМЦ, ОС, МБП;

другие подсистемы.

Отличительные характеристики комплекса программ «Ветразь»:

Организация удобного доступа к информации. Выделение подмножеств записей, изменение данных, получение справок и отчетов, технологические операции – все это выполняется непосредственно из таблицы, что сводит к минимуму трудоемкость пути от «живой» информации к отчету и наоборот;

Табличные формы отображения данных настраиваются под конкретного пользователя.

Обработка достаточно больших объемов информации при невысоких требованиях к вычислительной технике.

Перемещение из базы данных в архив и обратно потерявшей свою актуальность информации.

Гибкие средства регламентирования доступа пользователей к информации и функциям пакета.

Возможность работы с базой данных в разных режимах.

Контроль корректности базы данных в части полноты справочников целостности, связей и т.д.

Обмен данными с другими пакетами, включая MS Office (Excel, Word), 1С: Предприятие 7.7».

Возможность сопряжения с программным обеспечением, функционирующим на предприятиях.

Однако, несмотря на широкие возможности данной программы, она является устаревшей, поэтому в целях совершенствования автоматизации учета предприятию рекомендуется использовать программу «1С: Бухгалтерия».

Таким образом, можно отметить, что ведение автоматизированного учета существенно облегчает работу бухгалтерской службы предприятия, уменьшает трудовые затраты, затраты времени.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В настоящее время у хозяйствующих субъектов дебиторская и кредиторская задолженности являются важными и значительными статьями баланса. Таким образом, можно выделить следующие проблемы учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами:

присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя;

взыскание задолженностей в больших размерах требует привлечения специализированных в этой области работников (юристов, специальных менеджеров), что связано с существенными затратами;

отражение в учёте убытков или возможности переоценки дебиторской задолженности в связи с наступлением неблагоприятных событий (возникновение безнадёжных долгов) специальным нормативным актом не предусмотрено;

допущение просроченных платежей и тем самым увеличение риска, финансовых затрат, связанных с наличием задолженности.

В связи с этим ЧПУП «Скидельагропродукт» необходимо совершенствовать учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Предложения по совершенствованию учета дебиторской задолженности:

пересмотр структуры и ассортимента производимой продукции, отказ от производства тех товаров, которые не пользуются спросом;

развитие маркетингового анализа спроса и предложения, рынков сбыта производимой продукции; применение рекламы;

продвижение производимой продукции на новые рынки путем развития сервисного, послепродажного обслуживания;

проведение постоянной работы по повышению конкурентоспособности производимой продукции;

увеличение оборачиваемости текущих активов, запасов, денежных средств, а также дебиторской задолженности;

повышение эффективности управления дебиторской задолженностью с использованием контроля за ней, пересмотр условий и сроков расчетов по отношению к неплательщикам, а также применение договоров уступки-требования, продажа долгов третьим лицам и т.д.

выбор рациональной стратегии предоставления коммерческих кредитов;

обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетом предполагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получением прибыли;

постоянный контроль и действенные меры по взиманию платежей;

правильная классификация задолженности;

определить уровень дебиторской задолженности, при котором она не будет угрожать финансовой устойчивости предприятия, и максимально допустимые объемы просроченной кредиторской задолженности;

создание резерва по сомнительным долгам;

продажа просроченной дебиторской задолженности, которая позволяет отказаться от трудоемкого и дорогого взимания соответствующего долга;

недопущение просроченных платежей и тем самым уменьшение риска, финансовых затрат, связанных с наличием задолженности;

Предложения по совершенствованию учета кредиторской задолженности:

отсрочка и рассрочка платежей по погашению кредиторской задолженности;

перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные;

переоформление кредиторской задолженности в виде займа;

зачет взаимных платежных требований (взаимозачет) – для расчетов за товарно-материальные ценности для собственного производства и потребления и за услуги производственного характера;

проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет, по банковским кредитам и займам, перед поставщиками и подрядчиками.

Помимо изложенных выше мер можно также предложить использование программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие», так как используемая предприятием программа «Ветразь» является устаревшей.

Таким образом, подводя итог данной работы, можно отметить, что для успешной работы предприятия ему необходимо совершенствовать ведение бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности по различным направлениям, а также совершенствовать ведение автоматизированного бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. №441-З (в редакции от 14.06.2010 №132-З).

2. Беляцкая, Е.С., Пути снижения дебиторской задолженности [Текст] / Е.С. Беляцкая // Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования: материалы международной научно-практической конференции, посвященной 40-летию кафедры статистики и экономического анализа и 20-летию кафедры финансов и контроля ФБУ БГСХА (г. Горки, 27-28- октября 2006 г.) / Учреждение образования "Белорусская государственная сельскохозяйственная академия". - Горки: УО "БГСХА", 2007. - С. 200-202.

3. Волчков В., В поисках золотой середины / В. Волчков // Финансы. Учет. Аудит: Научно-практич. журн. - 2008. - N 3. - С. 36-37.

4. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994г. N 3321-XII (в ред. 26.12.2007 N 302-З).

5.Закон Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых векселей» от 13 декабря 1999г. №341-З (в редакции от 22.12.2005 №76-З).

6. Инструкция о банковском переводе от 29 марта 2001 г. N 66 (в ред. от 30.07.2009 N 127).

7. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций от 30 апреля 2004 г. N 75 (в ред. от 30.09.2009 N 123.

8. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 17.01.2008 №4 (в редакции от 23.02.2010 №23).

9. Инструкция о порядке оформления и согласования правил страхования и страховых тарифов по добровольным видам страхования от 22 октября 2003г. N 145 (в ред. от 11.05.2009 N 61).

10. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чеков из чековых книжек и расчетных чеков от 30 марта 2005 г. N 43 (в ред. от 29.10.2008 N 156).

11. Инструкция о порядке продажи товаров в кредит, принятая Приказом Министерства торговли РБ от 29 апреля 1996г. №36 (в редакции от 08.11.2007 №61).

12. Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 №181.

13. Инструкция по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь от 14 июля 2004г. N 222 (в ред. от 27.03.2006 N 72).

14. Инструкция по отражению в бухгалтерском учете межбанковских расчетов от 30 сентября 2009г. N 325.

15. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятая Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 06.04.2004 N 28.

16. Кожарская Н.В., О сближении белорусских правил оценки дебиторской и кредиторской задолженности с требованиями МСФО / Н.В. Кожарская // Бухгалтерский учет и анализ: Научно-практич. журнал. - 2010. - N 4. - С. 31-17. Корсун, Н.Ф., Программа финансовой стабилизации предприятий агропромышленного комплекса / Н.Ф. Корсун // Агропанорама : Научно-техн. журнал для работников АПК. - 2008. - N 1. - С. 24-27

18. Крупнова А., Списание дебиторской и кредиторской задолженности / А.Крупнова // Финансы. Учет. Аудит: Научно-практич. журн. – 2006. - №11. – С.55-57.

19. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятые Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 6 апреля 2004г. №28.

20. Перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК и Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК.

21. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь от 29.06.2000 №359 (в редакции от 05.11.2010 №571).

22. Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь от 24.08.2007 №166 (в редакции от 12.10.2009 №155).

23. Пузанкевич О., Дебиторская задолженность и методы управления ею / О. Пузанкевич // Финансы. Учет. Аудит: Научно-практич. журн. - 2005. - N7. - С. 10-13.

24. Русина Е.В., Порядок определения величины резервов по сомнительным долгам / Е.В. Русина // Материалы конференции "Современные технологии сельскохозяйственного производства": X международная научно-практическая конференция / Учреждение образования "Гродненский государственный аграрный университет". - Гродно: ГГАУ, 2007. - С. 331-332.

25. Рыбакова Т., Списание кредиторской задолженности / Т. Рыбакова // Финансы. Учет. Аудит: Научно-практич. журн. - 2005. - N11. - С. 39-40.

26. Савенок И., Совершенствуем учет вексельных операций / И. Савенок // Реформирование сельского хозяйства Республики Беларусь: материалы научно-практической конференции, посвященной 80-летию кафедры экономики и МЭО Белорусской государственной сельскохозяйственной академии (г. Горки, 10-11июня 2004 г.) / Белорусская государственная сельскохозяйственная академия). - Горки : БГСХА, 2005. - Часть 2. - С. 242-244.

27. Сплетухов Ю.А., Страхование: учеб. пособие/ Ю.А. Сплетухов, Е.Ф. Дюжиков, Е.Ф. Дюжиков. – М.: Инфра – М, 2004. – 312с.

28. Шевцов А., Особенности списания дебиторской и кредиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности / А. Шевцов // Налоговый вестник: Республиканский журнал о налогах, сборах и отчислениях. - 2008. - N 13. - Ст. 16-23.

29. Щербатюк С.Ю., Направления совершенствования отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности / С.Ю. Щербатюк // Сельское хозяйство - проблемы и перспективы: сборник научных трудов в двух томах / Гродненский государственный аграрный университет. - Гродно: ГГАУ , 2009. - Т. 1: Агрономия. Экономика. - С. 364-375.

30. Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 110 «О страховой деятельности».