Отчет по практике в РУП СПО «Химволокно»

7

ВВЕДЕНИЕ

Целью данной работы является изучение и закрепление вопросов анализа хозяйственной деятельности, налогообложения, ревизии и контроля на предприятии РУП СПО «Химволокно».

Основными задачами практики  являются:

      Освоение и закрепление знаний и умений, полученных по всему курсу обучения;

      Ознакомление с содержанием методик анализа деятельности предприятия и его экономического и социального развития;

      Приобретение практических навыков при расчетах экономических показателей, а также проведения контрольно-ревизионных работ;

Во время прохождения практики были рассмотрены такие разделы деятельности, как:

      Производство продукции;

      Управление предприятием;

      Реализация продукции;

      Финансовое состояние предприятия;

      Организация труда;

При  написании отчета были использованы: отчетная и плановая информация предприятия, экономическая литература различных авторов. Источниками основной информации по предприятию являются:

- Годовые отчеты и пояснительные записки к ним;

- Оперативная информация, содержащаяся в оперативной учетной бухгалтерской и экономической документации предприятия.

I.                    ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Республиканское унитарное предприятие «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» является крупнейшим государственным предприятием химической промышленности Беларуси.

Непрерывно развиваясь, начиная с 1964 года, РУП «СПО «Химволокно»  сегодня является крупным многопрофильным предприятием в области химических нитей и сопутствующих технологий.

              Свое начало РУП «СПО «Химволокно»  получило на Пленуме ЦК КПСС в мае 1958 г., когда было принято решение о строительстве  завода искусственного волокна. Уже 17 октября 1958 г. принято решение о размещении строительства в городском поселке Шатилки. Строительство длилось более 5 лет. В ночь на 1 января 1965 года была получена первая кордная нить. За годы своей работы предприятие развивалось, совершенствовалось, укрупнялось. На его базе строились новые цеха, производства.

              Сейчас РУП «СПО «Химволокно» состоит из 4 производств выпускающих следующую продукцию: нить полиэфирную 67,2%,   нить текстильная 7,1%,   нетканый материал «Спанбонд» 6,1 %,   мешки полипропиленовые 3,6 %,  костюмы спортивные 2,3 %, ткань основа для линолеума 1,7 %,  комплекты полиэфирные для спальни 1,4 %,   трикотажное полотно 0,7%,   шпагат.

Предприятие обладает всеми необходимыми транспортными и инженерными коммуникациями, развитой внутризаводской инфраструктурой. По территории предприятия проходит железная дорога. Сеть автомобильных дорог предприятия имеет хорошую связь с автодорогами республиканского назначения. Продукция предприятия пользуется большим спросам на внутреннем и внешнем рынках, поставляется в целый ряд стран мира и завоевала признание у посетителей ряда международных выставок в Монреале, Познани, Будапеште, Москве.

В своей производственной базе объединение имеет более 50 производственных объектов. Часть их можно отнести к основному производству, остальные к вспомогательному. Производство состоит из 39 цехов, 27 из них цеха основного производства. Общая площадь территории, которую занимает предприятие -2366,01 га. Площадь производственных помещений составляет 490 тыс.м. Основная доля территории приходится на производство полиэфирных нитей, его площадь составляет 32% от всех производственных площадей.

Объединение состоит из нескольких производств. Каждое производство имеет свою управленческую структуру. Принятие основного направления работы и развития объединения принадлежит управлению объединения. Именно оно задает целевые планы развития, формирует производственную программу, определяет цели и задачи, работает с концерном, осуществляет коммерческую, финансовую, экономико-управленческую, проектно-конструкторскую и др. виды деятельности. Управлению подчинены все структурные производства. В объединении их четыре: “Производство полимерных и углеродных материалов”, “Завод искусственного волокна”, “Производства товаров народного потребления”, “Завод полиэфирных текстильных нитей”. Такая структура управления облегчает решение многих проблем на местах, минуя управленческую бюрократию. В частности ужесточается контроль качества продукции, контроль выполнения программ и заданий, решаются вопросы производственного, социального характера.

Рис.  1. Структура управления объединением РУП»СПО»Химволокно»

              На каждом производстве имеется свой управленческий штат. В него входят: директор (начальник) производства, главный инженер, главный механик, главный технолог и т.д.

Рис. 2. Структура управления отдельным производством

Производственные мощности Светлогорского ПО «Химволокно» характеризуются данными, приведёнными в следующей таблице

                                                                                                       Таблица 1.1.

Проектные мощности производств Светлогорского ПО «Химволокно»

Светлогорское ПО «Химволокно» специализируется на выпуске полиэфирных нитей, вискозной текстильной и технической нити, вискозной кордной ткани, полимерных и углеродных волокнистых материалов, технической нити «Оксалон», товаров народного потребления.

С целью производства готовых изделий из трикотажных полотен и сохранения занятости рабочих на ПО «Химволокно» создано 4 цеха по производству товаров народного потребления. В качестве исходного сырья используется в основном продукция объединения.

Спектр товаров народного потребления достаточно широкий:

     из полиэфирного трикотажного полотна шьются спортивные костюмы и брюки, халаты, свитера, платья. Комплекты для спален  и мягкой мебели и т.п.;

     из «Спанбонда» - спецодежда, одноразовые медицинские изделия, скатерти и т.п.;

     из полипропилена - изделия для хозяйственных нужд.

Также объединением выпускаются: полиэтиленовая пленка, сульфат натрия, натрий- карбоксиметилцеллюлоза (КМЦ) и другие виды продукции.

Учетная политика предприятия включает:

- описание принятых предприятием вариантов ведения бухгалтерского учета;

- регламентацию движения первичных учетных документов и регистров в бухгалтерском учете предприятия;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по рабочему плану счетов (Приложение 1), разработанному на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89.

Планирование на предприятии осуществляется в виде составления бизнес-плана.

Бизнес-план состоит из следующих разделов:

1.      Общая характеристика предприятия.

2.      Маркетинг.

3.      Производство.

4.      Охраны природы.

5.      План технического и организационного развития.

6.      Сертификация и стандартизация.

7.      Кадры.

8.      Право.

9.      Риски.

10. Финансы.

Планирование деятельности РУП  СПО «Химволокно» осуществлено с использованием построенной корпоративной математической модели в условиях реализации данного инвестиционного проекта. В процессе прогнозирования рассчитаны ожидаемые финансовые результаты, потоки движения денежных средств, показатели финансово-хозяйственной деятельности завода искусственного волокна и объединения в целом, а также финансовая реализуемость намеченного финансового плана.

Для определения эффективности проекта, а также его финансовой реализуемости на РУП СПО «Химволокно» все расчеты производились для ситуации  реализации рассматриваемого инвестиционного проекта на заводе искусственного волокна.

Для расчета показателей эффективности проекта принята ставка дисконтирования на уровне 8% годовых (процентная ставка по валютным депозитам). Оценка рисков проводится с учетом вероятности  их появления и степени влияния на прибыль или эффективность проекта. Для этого используется метод экспертных оценок.

Таблица 1.2.

Общие инвестиционные затраты по проекту (тыс. долларов)

Таблица 1.3.

Источники финансирования проекта, тыс. долларов.

II. Анализ хозяйственной деятельности

      2.1 Организация экономического анализа на предприятии

Результативность анализа хозяйственной деятельности во многом за­висит от правильной его организации, которая должна соответствовать ряду требований. Она должна носить научный характер, строиться на плановой основе, основываться на новейших методиках, обеспечивать действенность и эффективность аналитического процесса.

Аналитическая работа входит в служебные обязанности каждого руководителя, каждого менеджера, принимающего управленческие решения. Отсюда важным принципом ее организации является четкое распределение обязанностей по проведению анализа между отдельными исполнителями. От того, насколько рационально распределены обя­занности, зависит, с одной стороны, полнота анализа, а с другой — предупреждается дублирование одной и той же работы различными службами, более эффективно используется служебное время различ­ных специалистов.

Организационные формы анализа хозяйственной деятельности на предприятиях определяются составом аппарата и техническим уров­нем управления. Деятель­ностью всех экономических служб управляет главный экономист, ко­торый является заместителем директора по экономическим вопросам. Он организует всю экономическую работу на предприятии, в том числе и по анализу хозяйственной деятельности. В непосредственном его подчинении находятся лаборатория экономики и организации произ­водства, планово-экономический отдел, отделы труда и заработной платы, бухгалтерского учета, финансовый и т.д.

Экономический анализ входит в обязанности не только работни­ков экономических служб, но и технических отделов (главного меха­ника, энергетика, технолога, новой техники и др.). Им занимаются также цеховые службы, руководители бригад, участков и т.д. Это объ­ясняется тем, что какой бы квалификацией не обладали работники экономических служб, только их силами не может быть глубоко и все­сторонне сделан анализ хозяйственной деятельности предприятия. Только общими усилиями совместной работы экономистов, техников, технологов, руководителей разных производственных служб, обладаю­щих разносторонними знаниями по изучаемому вопросу, можно ком­плексно исследовать поставленную проблему и найти наиболее опти­мальный вариант ее решения.  

Для проведения разовых аналитических исследований, связанных с решением крупных стратегических проблем, предприятия могут пользоваться также услугами специалистов аудиторских и консульта­ционных фирм.

Важным условием, от которого зависит действенность и эффек­тивность экономического анализа, является планомерный характер его проведения. Поэтому на каждом предприятии вся работа по про­ведению анализа должна планироваться, для чего составляются ком­плексный план аналитической работы предприятия и тематические планы.

Комплексный план аналитической работы обычно составляется на один год. Его разрабатывает специалист, ответственный за ее проведение. В плане намечается перечень объектов анализа, подле­жащих изучению, определяются цели анализа. Затем разрабатывает­ся система показателей, анализ которых обеспечивает достижение поставленной цели, предусматривается периодичность проведения анализа по каждому объекту (раз в год, поквартально, ежемесячно, подекадно, ежедневно), сроки выполнения аналитической работы, состав исполнителей анализа по каждому вопросу и распределение обязанностей между ними. Следует также предусмотреть источники информационного и методического обеспечение анализа по каждо­му изучаемому вопросу (номер инструкции или компьютерной программы). В плане указываются также внешние и внутренние пользо­ватели анализа.

Кроме комплексного плана, на предприятии могут составляться и тематические планы проведения анализа по глобальным пробле­мам, которые требуют углубленного изучения. В них рассматрива­ются объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа, его ис­полнители и др.

           Способность реконструирования хозяйственных операций и знание бухгалтерского учета дают возможность аналитику понимать изменения, произошедшие в отдельных статьях баланса, определять эффект хозяйственных операций и ответить на многие вопросы.

При изучении целого или его частей используется принцип единства анализа и синтеза. В процессе анализа производится расчленение целого на составные части, изучение этих частей, получение частных выводов. Однако этого недостаточно. Получив отдельные выводы, необходимо обобщить их, т.е. анализ следует дополнить синтезом.

Для количественного измерения уровня влияния факторов на изменение показателей финансового состояния используют традиционный метод анализа: сравнение, последовательное изолирование факторов, долевое участие, детализация, балансовый метод.

К особенностям анализа финансового состояния следует отнести и роль в нем человеческого фактора, и бухгалтерского риска. Это обусловлено тем, что анализ является общественной, социальной наукой, и поэтому суждения об информации для анализа и сделанных на основании ее изучения выводов не могут быть полными без участия влияния на них человеческого фактора.

Формально цель бухгалтерского учета и анализа, с точки зрения управления предприятием, состоит в предоставлении информации для принятия экономических решений. В действительности же многие участники процесса, связанные с бухгалтерскими и аналитическими функциями управления имеют более специфические цели.

Понимание особенностей аналитического процесса, роли в нем человеческого фактора и риска является необходимым условием формирования высокого профессионального уровня аналитиков (бухгалтеров, аудиторов, финансистов и др.)

2.2 Анализ производства и реализации продукции

Анализ производства и реализации  продукции включает в себя исследование динамики и выполнения плана по объему производства и реализации продукции в разрезе ассортимента. При анализе рассчитывается влияние изменения объема, структуры и ассортимента на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении.

Данные таблицы 1 представлены, исходя из Справки «Динамика экспорта продукции за 2004-2006гг.» (Приложение № 1), Отчета о выработке (Приложение №2)

Таблица 2.2.2

Данные об изменении ассортимента и структуры продукции за 2004-2006гг.

Для анализа ритмичности производства, отгрузки и реализации продукции необходимо рассчитать удельный вес продукции в общем ее выпуске за год.

Таблица 2.2.3

Ритмичность выпуска продукции по кварталам 2005-2006гг.

Таблица 2.2.4

Ритмичность отгрузки продукции по кварталам 2005-2006 гг.

Из расчетов Таблицы 2.2.3  и Таблицы 2.2.4 видно, что продукция на предприятии выпускается, отгружается  ритмично, равномерно по каждому кварталу.

Важное значение отдается изучению показателей, которые характеризуют изменение объема продукции.

Таблица 2.2.5.

Показатели, характеризующие изменение объема продукции.

Из данных таблица 2.2.5 видно, что материалоотдача увеличилась на 0,39, что свидетельствует о более качественном использовании материальных ресурсов, их равномерном распределении и эффективном использовании. Также на изменение объема продукции оказывает влияние и фондоотдача, которая повысилась на 20%, это означает, что оборудование предприятия используется в полную меру, при использовании всех его мощностей.

Для анализа выпуска продукции необходимо найти такой показатель как выработка на одного рабочего, методика расчета которого представлена в таблице 2.2.6

Таблица 2.2.6.

Исходные данные для факторного анализа выпуска продукции за 2005-2006 гг.

           Из данных таблицы видно, что среднегодовая выработка увеличилась на 3691 тыс. руб., что говорит об увеличении выпуска и объемов продукции.

2.3 Анализ основных средств предприятия

Основные фонды на РУП СПО «Химволокно» подразделяются на фонды производственного и непроизводственного назначения. В состав фондов производственного назначения входят основные средства всех основных и вспомогательных цехов, которые подразделяются на следующие группы:

1. здания;

2. сооружения;

3. передаточные устройства;

4. машины и оборудование, в том числе:

4.1. силовые машины;

4.2. рабочие машины;

4.3. приборы;

4.4. счетные машины;

4.5. сельскохозяйственное оборудование;

4.6. прочие машины;

5. транспортные средства;

6. производственный инструмент;

7. хозяйственный инвентарь;

8. озеленение;

9 прочие основные фонды - библиотечный фонд.

К непроизводственным основным фондам относятся основные средства:

1. детских садов;

2. общежития;

3. ЖЭУ;

4. профилактория;

5. спорткомплекса;

6. стадиона.

По состоянию на 1.01.2006г. первоначальная стоимость основных средств составляет 1083220 млн. руб., остаточная стоимость – 351520 млн. руб. За 20045год предприятием было введено в эксплуатацию основных средств основного вида деятельности на сумму 15190 млн. руб., из них здания 1510 млн. руб., сооружений – 136млн. руб., машины и оборудование – 12640 млн. руб., прочие основных фонды -904 млн. руб. Выбыло основных фондов основного вида деятельности за 2005 год  на сумму 16532 млн. руб.

Состав и структуру основных фондов определяют исходя из их удельного веса, который представлен в таблице 2.3.1.

Данные таблицы 2.3.1свидетельствуют, что машины и оборудование составляют в структуре основных фондов 53,3%, а здания и сооружения 42,2%.

Основными показателями, характеризующими использование основных фондов являются: фондоотдача, фондовооруженность, фондоемкость.

Фондоотдача показывает, сколько произведено продукции на 1 руб. стоимости основных фондов, фондоемкость является обратным показателем фондоотдачи. Фондоемкость показывает, сколько основных фондов приходится на 1 руб. выпущенной продукции. Фондовооруженность характеризует обеспеченность предприятия основными фондами в расчете на 1 человека.

Исходя из данных  Отчетов о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов за 2004-2006 гг. и Указаний по их заполнению  (Приложения №3,4,5,6) можно рассчитать показатели использования основных фондов, которые представлены в таблице 2.3.2

Из данных таблицы видно, что произошло уменьшение фондоемкости, что говорит о достаточно эффективном  использовании основных фондов. На данное уменьшение повлиял рост стоимости основных фондов опережающими темпами по сравнению с выручкой. Также произошло увеличение фондовооруженности, что говорит об увеличении стоимости основных фондов на 1 работника при уменьшении численности работников.

Анализ   эксплуатации основных средств связан с их  техническим  состоянием, данные о степени изношенности представлены в таблице 2.3.3

                                                                                                              Таблица 2.3.3 Техническое состояние основных фондов за 2006 год

Исходя из данных таблицы 2.3.3, можно сделать вывод, что основные средства эксплуатируются в течение длительного периода, при этом проводился текущий и  капитальный ремонт, т.к.  показатель изношенности основных средств понизился.

2.4 Анализ материальных ресурсов предприятия

Материальные ресурсы представляют собой часть оборотных фон­дов предприятия, т.е. тех средств производства, которые полностью по­требляются в каждом производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на готовую продукцию и в процессе производства меняют или теряют свои потребительские свойства.

Экономическое использование материальных ресурсов оказывает решающее влияние на снижение издержек производства, себестоимости продукции, а следовательно повышении прибыльности и рентабельности работы предприятия. Доведения материальных запасов до реально необ­ходимого и достаточного уровня способствует высвобождению оборот­ных средств, вовлечению дополнительных материальных ресурсов в про­изводство, а тем самым и создаёт условия для выпуска дополнительного количества продукции.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источ­никами покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступаю­щие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использова­ние вторичного сырья, собственное изготовление материалов и по­луфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения дости­жений научно-технического прогресса.

Предприятия определяют потребность в мате­риальных ценностях самостоятельно, исчисляя такой показатель как нор­матив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покуп­ных полуфабрикатов.

В современной рыночной экономике и жесткой конкуренции, в условиях переходного периода, в котором находится Беларусь сего­дня, довольно актуальным стал вопрос об экономии и рациональном использовании материальных ресурсов. Для этого анализируется обеспеченность предприятия материальными ресурсами и эффективность их использования, данные для анализа отражены в Отчетах о расходе сырья (Приложение №7)

Исходя из данных таблицы 2.4.1 видно, что снизилась материалоемкость продукции, что в свою очередь ведет к уменьшению себестоимости продукции и увеличению прибыли.

           2.5 Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда

Согласно Отчетам по труду за 2004-2005гг (Приложения №8,9,10) и Расчета потребности в трудовых ресурсах и заработной плате по РУП «СПО «Химволокно» (Приложение №11), исходя из данных о списочной численности работников и среднемесячной заработной плате рост заработной платы  к 2006 году составляет 128,1%, а  темп роста производительности труда составляет – 115,6%, к  2007 году – 104,3%  и115,7%  соответственно, что свидетельствует, что к 2007 году предприятие снизило трудовые затраты. К 2006 году численность рабочих также была уменьшена, о чем свидетельствуют данные таблицы 2.5.1.

При определении влияния использования трудовых ресурсов на изменение выпуска продукции рассчитывается выработка  рабочего, ее изменение можно проследить, исходя их данных таблицы 2.5.2.

2.6 Анализ затрат на производство и себестоимости продукции, товаров и услуг

Каждое предприятие при производстве продукции несет затраты. Сумма всех затрат в денежном выражении, связанных с производством и реализацией продукции,- издержки производства.

Себестоимость фактически выпущенной продукции за 2006 год составила 164503 тыс. руб.

Показатели таблицы 2.6.1 свидетельствуют о том, что значительную долю затрат составляют материальные затраты. Они занимают 52,03% от общей суммы затрат. Остальные элементы затрат занимают незначительные доли в общей сумме затрат.  Из данных таблицы 2.6.1 можно сделать вывод, что производство является материалоемким, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения затрат на производство необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов.

Из данных таблицы  2.6.1 видно, что  фактические затраты предприятия по выпуску продукции предыдущего периода превысили затраты отчетного года на 4817 тыс. руб., при этом материальные затраты снизились, но увеличились расходы по оплате труда.  Изменения в структуре затрат  по сравнению с прошлым годом значительные.

Далее    определяется влияние прямых материальных затрат и косвенных на изменение себестоимости.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы.

К прямым материальным  затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели.

В настоящее время используют различные классификации факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты. Наиболее часто встречающиеся и применяемые факторы  такие как:

      изменение объема продукции;

      изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия;

      изменение структуры продукции;

      изменение цен на материальные ресурсы;

      изменение норм расхода материальных ресурсов;

      повышение технического уровня производства;

      внедрение новых прогрессивных технологий;

      механизация и автоматизация производства;

      ликвидация излишних затрат и потерь.

Кроме прямых материальных затрат в себестоимости продукции присутствуют прямые трудовые затраты. Прямые трудовые затраты отражаются в статьях «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.

           2.7 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Согласно данных Отчетов о прибылях и убытках (Приложения №19,20,21)  проведем анализ состава , структуры и динамики прибыли предприятия. Прежде всего, рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия, которые представлены в таблице 2.7.1.

Из данных таблицы видно, что прибыль предприятия увеличилась  на 5159 млн. руб., что свидетельствует об эффективности деятельности предприятия и его экономического роста.

При анализе рентабельности предприятия в первую очередь проводится анализ рентабельности продаж. Рентабельность реализованной продукции представляет собой отношение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) к себестоимости  реализованной продукции или при расчете рентабельности применяется коэффициент рентабельности рассчитанный как отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализованной продукции. Данные рентабельности за 2005-2006 гг. приведены в таблице 2.7.2.

           2.8 Анализ финансового состояния предприятия

Для анализа финансового состояния предприятия используются данные  Бухгалтерских балансов за 2004-2007гг. (Приложения №22,23,24,25), Отчетов о движении источников собственных средств за 2004-2006гг.  (Приложения №26,27,28), Отчетов о движении денежных средств (Приложения №29,30,31) .

Оборотные средства предприятия – это часть капитала, которая целиком потребляется в каждом технологическом цикле, полностью переносит свою стоимость на готовую продукцию и не изменяет свою натуральную форму.

Оборотные средства предприятия напрямую отражают финансовое состояние предприятие, так как от них зависит цикл производства: закупка сырья, оплата труда рабочим, выпуск продукции, поэтому для более детального анализа необходимо сопоставить  всю сумму оборотных средств с ее составными частями.

Из данных таблицы видно, что наибольший удельный вес оборотных средств составляют производственные запасы -58,9% и  денежные средства.

Данные таблицы 2.8.4 свидетельствуют, что коэффициент оборачиваемости составляет 2,14, по сравнению с прошлым годом произошло снижение оборота капитала, это связано с недостаточным количеством оборотных средств у предприятия, что ведет к убыточности.

Финансовую устойчивость предприятия рассчитывают при помощи показателей рентабельности, которые отражены в таблице 2.8.3. Из данных этой таблицы, можно сделать выводы, что предприятие на отчетный период является прибыльным, это связано с нахождением внешних рынков сбыта РУП «СПО «Химволокно»

Таблица 2.8.3

Оценка эффективности использования средств организации и ее финансовой устойчивости

III. Ревизия и контроль

Организация ревизионной работы на предприятии.

На изучаемом предприятии постоянно ведется ревизионная работа, осуществляется внутренний контроль и внешний со стороны контролирующих органов.

Приемом фактического контроля является инвентаризация. В  процессе  инвентаризации  комиссия  выявляет    тожественность  расчётов  с  банками, вышестоящими  организациями, суммы  кредиторской  и  дебиторской  задолженности.

Объекты, сроком и  порядок  проведения  инвентаризации  определяются  руководителем  предприятия. Персональный  состав  комиссии  и  сроки  проведения  инвентаризации  объявляются  приказом  руководителя  предприятия. В  состав  инвентаризационной  комиссии  включаются  представители  администрации  предприятия, работники  бухгалтерской  службы, другие  специалисты.

Инвентаризацию  проводят  отдельно по  каждому  месту  нахождения  ценностей (при обязательном  участии  материально  ответственного  лица) путём их  натурального  пересчёта, обмера, взвешивания. Результаты  заносят  в  инвентаризационные  описи, которые  подписывают  члены  комиссии. На  повреждённые  или  испорченные  ценности  составляются  акты, в  которых  указываются  характер  и  степень  порчи, её  причины, а  также  виновных  лиц.

Оформленные  инвентаризационные  описи и  акты  сдаются  в  бухгалтерию, где их  проверяют, затем  сравнивают  фактическое  наличие  средств с данными  бухгалтерского  учёта. Эти  сведения  записывают в  сличительную  ведомость.

3.1. Ревизия и контроль кассы и кассовых операций, расчетов по операциям с банком и подотчетных сумм.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Правилами о ведении кассовых операций в Республике Беларусь.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в личное дело кассира.

Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя ОДО. С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности.

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель хозяйства обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.

Помещение кассы в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.

Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.

Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценных бумаг в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.), фактическое наличие бланков ценных бумаг и других бланков строгой отчетности проверяется по их видам (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в пути, производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам учреждения банка и т.п.

Проверка денежных средств, находящихся в банках на счетах (расчетном, текущем, валютном, специальных счетах), осуществляется посредством сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными выписок банка.

При обнаружении ревизией недостач или излишков денежных средств или ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

После инвентаризации проводится проверка правильности оформления первичных документов и составления последнего кассового отчета, а также выведенного в этом отчете остатка наличных денег и ценных бумаг на момент проверки. Следует иметь ввиду, что расписки частных лиц и документы не оформленные в установленном порядке не включаются в  в фактическое наличие денег и в кассовый отчет. Также проверяется сохранность ДС в кассе (наличие сейфов, решеток, сигнализации). Проверяется обеспечение безопасности доставки наличных денег в банк и из банка.
    При проверке кассовых документов рассматривается целесообразность проведенных кассовых операций, соблюдения правильности оформления ПКО и РКО (наличия сумм прописью и цифрами, подписей руководителя, главного бухгалтера и кассира, наличие подчисток и исправлений, отметок о погашении на кассовых документах). Проверяется соответствие данных  ПКО и РКО записями в кассовых отчетах, кассовых книгах, ведомостях и журналах-ордерах, а также в главной книге и балансе.
    Проверяется правильно ли указаны корреспондирующие счета в кассовых документах, отчетах кассира и журналах-ордерах. Проверяется своевременность и полнота оприходования по кассе наличных денег, полученных по чекам в банке через отделения связи, сберкассы и  из других источников. Для этого сличаются все оплаченные чеки по выпискам банка с ПКО и РКО и кассовыми отчетами. Если есть недоприходованные деньги из банка, исправления и подчистка, сомнение в подлинности выписок, необходимо свериться в банке. Проверяется законность операций по выплате из кассы наличных денег, достоверность и правильность оформления РКО, наличия паспортных данных лиц получающих деньги, наличия доверенности.
    Проверяется не нарушались ли финансовая дисциплина ДС. Для этого проводится сплошная проверка РКО  и проверка правильности отражения расхода денег на соответствующих счетах по учету денег банка и  расчетных операций ТНЦ, издержек обращения, фондовых финансовых результатов.
    Проверяется соблюдение кассовой дисциплины в части недопущения перехода лимита кассы остатков, использования по целевому назначению денег, полученных в банке и своевременный возврат неиспользованных денег в банк. Проверяется соблюдение установленных сроков и порядков проведения инвентаризации кассы; обеспечивается ли внезапность таких проверок.

    Для проверки необходимы следующие документы: журналы-ордера и ведомость, кассовая книга, отчеты кассира, ПКО и РКО, другие документы, распорядительные документы, подтверждающие необходимость выдачи чужих денег, договор материальной ответственности с кассиром, корешки чеков  чековых книжек. После проведения  инвентаризации кассы составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств (Приложение №34), Инвентаризационная опись ценных бумаг, бланков строкой отчетности (Приложение №35).

При автоматизированном ведении кассовой книги производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Проверки соблюдения Правил ведения кассовых операций осуществляют также налоговые, финансовые и другие государственные контролирующие органы, в соответствии с возложенными на них обязанностями и действующим законодательством.

 К задачам  ревизии с подотчетными лицами относятся:
   - соблюдение порядка выдачи наличных денег;

  -  целевое использование подотчетных сумм;
  - соблюдение установленного порядка возмещения командировочных;
  -  целесообразность и законность расходования подотчетных сумм.
    Источниками ревизии являются первичные документы, приказы по предприятию (проверяются числа, суммы), авансовые суммы с приложенными отчетными документами, отчеты кассира, главная книга, данные аналитических и синтетических счетов 71.
   Проверяется  поступление и оприходование материальных ценностей на склад приобретенных во время командировки.

РУП СПО «Химволокно» хранит свои денежные средства в учреждении банка. Инвентаризация  расчётных  и  текущих  счетов в банке, расчётов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, подотчетными  лицами, работниками, депонентами  и    остальными  дебиторами и  кредиторами  заключается в выверке  состояния  расчетов по документам. Сверка  расчетов  производится  путём  высылки  всем  дебиторам  выписок из лицевых  счетов. Дебиторы  дают  свои  подтверждения  или  сообщают  возражения. Результаты  сверки  оформляются  актом.

Банки и их филиалы осуществляют контрольные функции в отношении субъектов хозяйствования, открывших у них расчетные счета. Периодичность проверок субъекта хозяйствования устанавливается банком самостоятельно в зависимости от выполнения субъектом хозяйствования требований Правил ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью исходя из экономической целесообразности выбора субъекта контроль. При этом период, за который проверяется состояние кассовой дисциплины, должен быть не менее трех месяцев, а при установлении грубых нарушений - за более длительный срок. О серьезных, систематических нарушениях в ведении кассовых операций банки информируют Национальный банк Республики Беларусь, его Главные управления по областям и городу Минску, налоговые и соответствующие правоохранительные органы.

3.2 Ревизия расчетных и кредитных операций

При ревизии расчетных операций проверяется соответствие оборотов по корреспондирующим счетам в главной книге по счету №51. Главная книга сверяется с данными журнала-ордера №2 и ведомости №2, проверяется их оформление и заполнение. Данные журнала-ордеров и ведомостей сверяются с выписками банка. "Итого" по строке журнала-ордера должно совпадать с "Итого" расход по выписке из банка за ту же дату.  "Итого" по строке ведомости № 2 должно совпадать с "итого" приход по выписке из банка за ту же дату.
    Выписка банка сверяется с данными первичных документов: проверяются арифметически на правильность расставления проводок возле каждой суммы.
    Первичные документы проверяются на правильность  и своевременность составления, а так же на наличие основания для их составления. При проверке расчетов, проверяющий удостоверяется в наличии и правильности оформления различных договоров с партнерами.
   Проверке также подлежат  специальные счета в банке (сч. 55), к ним относятся расчеты по аккредитивам, расчеты по чековым книжкам. Расчеты аккредитивами проверяются сверкой сумм оборотов по выпискам банка с записями в реестрах бухгалтерского учета. Проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных аккредитивов. Проверяется оприходование материальных средств, поступивших от поставщиков при аккредитивной оплате.

Задачи ревизии расчетных и кредитных операций следующие:
1) Проверить целесообразность и законность производственных расчетов.
2) Проверить соблюдение размеров и сроков выплаты ДС.
3) Проверить правильность отражения операций в учетных регистрах.
4) Проверить полноту и своевременность оприходования ТМЦ (работ, услуг), полученных в результате расчетных операций.
5) Проверить обоснованность получения, эффективность использования и своевременность погашения банковских кредитов.
для проверки используются следующие источники:
- первичные документы (платежные поручения, платежные требования, чеки, ТТН, командировочные удостоверения, авансы, отчеты и т.д.)
- учетные размеры, журналы-ордера № 3,4,5,6,7,8;
- записи бухгалтерских счетов 50,51,55,60,72,73,76,61,64,62,90,92,93;
- выписки из банковских счетов.

Ревизия расчетов с бюджетом ведется в двух направлениях: проверяется правильность исчисления налогов и налоговых платежей и проверяется обоснованность расчетов по источникам и видам начислений: платежи из прибыли, платежи из выручки,  платежи, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг,  платежи из фонда оплаты труда, платежи, относимые на финансовые результаты,  платежи во внебюджетные фонды.
    Проверка своевременности и правильности платежей в бюджет производится по данным бухгалтерских регистров журналов-ордеров № 2.8,10,15, а также бухгалтерских счетов № 20,51,70,68,69. Причем, проверяется правильность ведения учета нарастающим итогом сначала года.    Проверяется правильность аналитического учета по счету 68, который ведется по каждому виду налогов и отчислений.

Задачи ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами являются целесообразность и законность произведенных расчетов и операций, правильность записей в регистре бухгалтерского учета, подлинность и правильность записей в оформлении первичных документов.
    Особое внимание уделяется: контролю расчетов за товары в кредит (счет 73/1); расчетам по жилищному строительству , сверяют записи счетов 73/2, 50, 51, 70; контролю расчетов с лицами проживающими в общежитии;  расчеты с депонентами; составлению записи в аналитических и синтетических счетах (73, 76, 50, 51, 70); правильность ведения записей в журналах-ордерах № 1, 2, 8, 10.

При ревизии кредитных операций проверяются: обоснованность получения кредита (кредитный договор), эффективность использования кредита, своевременность погашения, выписки банков по ссудным счетам, правильность сведений о наличии  сезонных закупок ТМЦ для покупателя кредита на эти цели.    При проверке используется журнал-ордер №4 и учетный регистр по счетам 90, 92, 51, а также выписки банков.
    Предприятия могут получать займы у других лиц и организаций, которые так же считаются кредитной задолженностью.

3.3 Ревизия и контроль операций по учету основных средств и нематериальных активов

Для осуществления своей деятельности предприятие имеет материальные условия и необходимые средства труда. На современном этапе развития важное значение приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов.

Главными задачами контроля сохранности учета и использования ОС на предприятии является проверка: обеспечение контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием ОС; правильность отнесения предметов к основным средствам; правильность оценки ОС в учете; правильное оформление и отражение в учете операций по поступлению и выбытию ОС; правильность начисления и отражения в учете износа ОС; выполнение плана ремонтов, их своевременности и качества; правильности и эффективного использования ОС; правильность определения результатов от реализации и прочего выбытия ОС; правильность отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском у чете и отчетности.

В ходе проверки изучают объекты ОС предприятия, устанавливается наличие излишних и неиспользуемых объектов, и намечают меры по улучшению использования имеющихся ОС.

Сначала рекомендуется выявить состояние хранения и сохранности  ОС в цехах и других внутрихозяйственных подразделениях, в ходе решения этой задачи практикуют проведение контрольных инвентаризаций отдельных объектов ОС в местах их постоянного или временного хранения, затем изучают законность и целесообразность приобретения, выявляют полноту, своевременность и правильность оприходования поступивших на предприятие ОС. Далее проверяются хозяйственные операции по выбытию и списанию ОС в целях установления соблюдения действующего законодательства и целесообразности этих операций. Выявляют эффективность использования ОС и заканчивают проверку ОС проверкой соответствия данных по учету и отчетности предприятия.

Источниками контроля являются:

-оборотные ведомости;

-Акт о приеме-передаче объекта ОС (СО-1);

- Накладная на внутреннее перемещение объекта ОС(СО-2);

- Ведомость нарушений , выявленных при проведении ревизии основных средств;

- Сличительные ведомости

-Инвентаризационные описи.

Инвентаризация  ОС  заключается  в  проверке  их  фактического  наличия  в  натуре  по месту  нахождения  или  эксплуатации. Она  производится  не  менее  одного  раза  в  год  перед  составлением  годового  отчёта. При  установлении  недостач  или  излишков  ОС  сличительным  ведомостям  прилагаются  письменные  объяснения  материально  ответственных  лиц. На  основании  этих  объяснений  принимается  решение  о  порядке  регулирования  разницы  между  данными  инвентаризации  и  бухгалтерского  учёта.

Выявленные  излишки  приходуются  как  ранее  не  учтённые  ОС, бывшие  в  эксплуатации, следующими  записями:

по  остаточной  стоимости:

дебет  счёта  01  и  кредит  счёта  92;

в  сумме  износа  в  части  полного  восстановления:

дебет  счёта  01  и  кредит  счёта  02.

Недостачи  или  порча  объектов  ОС  отражаются  по  дебету  счёта  94  «Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей» - до  принятия  решения  о  погашении  недостач. Если  суммы  недостач  взыскиваются  с  конкретных  виновников, в  бухгалтерском  учёте  отражается  запись  в  дебет  счёта  73/2  «Расчёты  по  возмещению  материального  ущерба»  с  кредита  счёта  94  «Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей». В тех  случаях, когда  виновные  не  установлены  или  суд  отказался  во  взыскании  с  них, убытки  от  недостач  или  порчи  относятся  на  финансовые  результаты.   

Задачами ревизии нематериальных активов  являются: законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов; правильность оценки нематериальных активов в регистрах бухгалтерского учета и начисления амортизации.

3.4 Ревизия затрат на производство, учета готовой продукции, прибыли

При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия используют живой и овеществленный труд. Совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство того или иного продукта представляют собой издержки производства, которые в условиях товарно-денежных отношений принимают форму себестоимости продукции.

Себестоимость продукции, работ и услуг представляет собой стоимость расходуемых для ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, энергии, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других  затрат. В полную себестоимость включаются также расходы на реализацию.

Себестоимость как экономическая категория показывает, во что обходится конкретному предприятию производство и реализация выпускаемой продукции, а также позволяет объективно судить от том, насколько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях хозяйствования. Показатель себестоимости дает возможность глубоко анализировать экономическое состояние предприятия, выявлять резервы повышения эффективности и общественного производства, определять перспективы дальнейшего развития, последовательно совершенствовать размещение производства и его специализацию, устанавливать и научно обоснованно планировать производство. Природа затрат предприятия разнообразна. К ним можно отнести расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование производства, на оплату труда и премирование работников и другие. Выделяют также и различные источники возмещения этих затрат. Это – себестоимость, прибыль, кредиты банка, фонды специального назначения, целевое финансирование. Таким образом, для контроля за правильным учетом затрат, установления цен на продукцию возникает необходимость проверки правильности разграничения затрат, включаемых  в себестоимость продукции и не включаемых в нее.

Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции, юридически закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, утвержденных Министерствами экономики, статистики и анализа, финансов, в которые после утверждения в 1998 г. Неоднократно вносились изменения и дополнения.

В настоящее время учет и контроль затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета и контроля.  Эти участки составляют в системе бухгалтерского учета  управленческий учет, цель которого обеспечить администрацию предприятия, куда входит узкий круг внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью предприятия, и служат для принятия решений по результатам этой деятельности. К этой информации в первую очередь можно отнести данные о затратах на производство, о себестоимости товарной продукции и ее отдельных видов, о рентабельности продукции, работ, услуг, их выпуске и продаже (реализации), о результатах реализации продукции, работ, услуг.

Основными задачами контроля себестоимости продукции являются:

- проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;

- проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всей товарной продукции в отпускных ценах предприятий;

- оценка выполнения планового задания по себестоимости товарной продукции, работ, услуг;

- установление причин отклонений от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);

- выявления резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизации вскрытых резервов снижения себестоимости товарной продукции.

Источниками контроля себестоимости товарной продукции на предприятии являются:

- утверждаемые плановые задания по себестоимости товарной продукции;

- план экономического и социального развития предприятия;

- плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции;

- производственный отчет;

- первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные (цеховые) расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию»;

- данные аналитического и синтетического учета затрат на производства:

Журнал-ордер №10 (Приложение №36), Ведомость  №12 затрат по цехам вспомогательных производств (Приложение №37), Ведомость затрат основного производства (Приложение №38)

- формы периодической и годовой отчетности;

- учетная политика предприятия;

- данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

Результаты инвентаризации  склада готовой продукции оформляются Инвентаризационной описью незавершенного производства (Приложение №39).

Готовая  продукция  заносится  в  описи  по  каждому  отдельному  наименованию  с  указанием  вида, группы, количества, артикула  и  др.

Инвентаризация  готовой  продукции  должна, как  правило, проводится  в  порядке  расположения  продукции  в  данном  помещении.

При  хранении  готовой  продукции  в  разных  изолированных  помещениях  у  одного  материально  ответственного  лица  инвентаризация  проводится  последовательно  по  местам  хранения. После  проверки  ценностей  вход  в  помещение  не  допускается,  и  комиссия  переходит  для  работы  в  следующее  помещение.

Комиссия  в  присутствии  заведующего  складом  и  других  материально  ответственных  лиц  проверяет  фактическое  наличие  товарно-материальных  ценностей  путём  обязательного  их  перерасчёта  или  перемеривания. Не  допускается  вносить  в  описи,  данные  об  остатках  готовой  продукции  со  слов  материально  ответственных  лиц  или  по  данным  учёта  без  проверки  их  фактического  наличия.

Готовая  продукция, поступающая  во  время  проведения  инвентаризации, принимается  материально  ответственными  лицами  в  присутствии  членов  инвентаризационной  комиссии,  и  приходуются  по  реестру  или  товарному  отчёту  после  инвентаризации.

Эта  готовая  продукция  заносится  в  отдельную  опись. В  описи  указывается  дата  поступления, наименование  поставщика, дата  и  номер  приходного  документа, наименование  товара, количество, цена, сумма. Одновременно  на  приходном  документе  за  подписью  председателя  инвентаризационной  комиссии  делается  отметка  «после  инвентаризации»  со  ссылкой  на  дату  описи, в  которую  записаны  эта  готовая  продукция.

Инвентаризация  готовой  продукции, отгруженная, не  оплаченной  в  срок  покупателями, находящейся  на  складах  других  организаций, заключается  в  проверке  обоснованности  числящихся  сумм  на  соответствующих  счетах  бухгалтерского  учёта.

Внепроизводственные  расходы.

Учёт  внепроизводственных  расходов  осуществляется  на  счёте  44/1 «Расходы  на  реализацию». По  Дт  счёта  собираются  затраты, связанные  с  реализацией  продукции, расход  на  доставку, транспортировка  продукции, расход  на  рекламу, расходы  на  ярмарку, услуги  банка  и  др. По  Кт  счёта  в  корреспонденции  с  Дт  счетов  учёта  денежных  средств  отражаются  возмещаемые  покупателям  затраты  на  реализацию  продукции. В  Дт  90  счёта  списывается  разница  между  Дт  и  Кт  счёта  44, которая  рассчитывается  исходя  из  Дт  сальдо  счёта  45. Таким  образом, внепроизводственные  расходы  формируются  в  себестоимость  реализованной  продукции  пропорционально  производственной  себестоимости  по  видам  продукции.

3.5 Ревизия и контроль операций с товарно-материальными ценностями

              Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

              С увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы рационального формирования и использования указанных запасов и обеспечения их безусловной сохранности; ресурсосбережение выступает важным направлением эффективного ведения хозяйства, на что обращается особое внимание. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

              Основными задачами ревизии товарно-материальных ценностей на предприятии является проверка:

• состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

• соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

• выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

• полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания товарно-материальных ценностей;

• обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

                            В условиях полной документальной ревизии сначала проверяется организация складского хозяйства, состояние хранения, учет и сохранность товарно-материальных ценностей, затем выявляется полнота, своевременность и правильность оприходования всех поступающих на предприятие ценностей по отдельным каналам поступления и отраслям производства. После этого устанавливаются  полнота, своевременность и правильность списания ценностей по отдельным направлениям их выбытия. Заканчивается ревизия выявлением соблюдения установленного порядка нормирования товарно-материальных ценностей, соответствия их фактического остатка нормативному, наличия излишних ценностей и соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности об их наличии и движении.

              В обеспечении сохранности и рационального использования товарно-материальных ценностей важное  значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении экономического контроля за состоянием хранения и сохранности  товарно-материальных ценностей в первую очередь следует уделять внимание организации складского хозяйства.

              Особые контрольные функции в этом отношении возложены на главного бухгалтера предприятия. При его непосредственном участии осуществляется вся организаторская работа по подготовке мест хранения товарно-материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой, зачислению отдельных лиц на должности материально ответственных работников, инструктаж.

              С лицами, принимаемыми на должность заведующего складом должен заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

На выявление всех недостатков в организации складского учета хозяйства, хранения и сохранности товарно-материальных ценностей направлен последующий контроль за указанными операциями основной формой которого являются документальные ревизии.

              В ходе ревизии устанавливают наличие и состояние складских помещений и других емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов товарно-материальных ценностей, подъездных путей и околоскладских площадок, весоизмерительных приборов противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета. Проверку складских помещений и емкостей для хранения товарно-материальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре в начале ревизии.

Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками, закромами), необходимых  весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности, температуры и освещенности. При этом обращают внимание на соблюдение действующего порядка клеймения весов и других измерительных приборов, обеспечения ими потребностей ревизуемого предприятия. Необходимо помнить, что материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, в которых указываются наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.

              Для хранения, например, запасных частей на складах применяют где на каждый вид отводится своя полка или ее часть; отдельные запасные части из-за своего веса (размера) хранятся на полу; строительные материалы, пиломатериалы, круглый лес складывают в штабеля; для хранения сыпучих продуктов используют закрома, бункера, траншеи (зерно, корма); нефтепродукты хранятся в резервуарах, бочках.

              Правильность показания весов и других измерительных материалов проверяют путем взвешивания или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей; взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном акте, который подписывает аудитор, материально ответственное лицо и другие лица, принимавшие участие в этой проверке. Если выявлены расхождения в показании приборов, то аудитор требует письменное объяснение материально ответственных лиц и устанавливает причины расхождений и последствия, к которым они могли привести или привели.

              В частности, присутствуя при приемке тех или иных материально-технических средств, ревизионная группа может установить, как соблюдается установленный порядок приемки продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, составляются и приемные акты и коммерческие акты в случаях нарушения целостности упаковки, пломбирования вагонов, недостач материальных ценностей в пути, правильно ли составляются внутренние документы и записи в регистрах складского учета на оприходование поступивших ценностей, производится и их биркование, метка. При проверке отпуска отдельных видов продуктов и материалов выявляют наличие основания данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически отпущенного количества, своевременность отражения этой операции в регистрах складского учета. Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое влияние на состояние складского учета предприятия, так как при его запущенности создаются наиболеё благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений.  Для этого необходимо ознакомиться с фактическим состояние складского учета на отдельных складах. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения по хранимым ценностям; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения их инвентаризаций, сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.

Организацией контроля обоснованности поступления, полного и своевременного оприходования приобретенных ценностей является предварительный и текущий контроль. В предварительном контроле выявляют наличие договоров и других оснований для совершения сделки по поставщикам, соблюдение действующего порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков, условий доставки, формы расчетов. Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования указанных товарно-материальных ценностей путем проверки товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, приемо-сдаточных накладных (Приложение №40), накладных на внутреннее перемещение (Приложение №41) фактическим осмотром и инвентаризацией их в натуре. Своевременность оформления документов при приемке и отпуску ценностей и записи в книги или карточки складского учета проверяется при обследовании мест хранения товарно-материальных ценностей. При этом необходимо выяснить наличие на складе неучтенных излишков, договоров (контрактов) и разовых сделок по поставщикам материальных ресурсов.

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей (счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, счет 16 “Отклонения в стоимости материальных ценностей”, счет 10 “Материалы” в разрезе субсчетов и прочие), отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним первичными документами, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и прочие регистры являются источниками проверки полноты оприходования товарно-материальных ценностей, при этом устанавливают соответствие итоговых сумм, отраженных в ведомостях учета товарно-материальных ценностей данным других учетных регистров (журналов-ордеров).

При проверке полноты оприходования ценностей изучают правильность их оценки, руководствуясь при этом Законом “О бухгалтерском учете и отчетности”. Проверяется правильность учета на счете 10 “Материалы” в разрезе субсчетов и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских свойств, присвоение материальным ценностям номенклатурного номера в зависимости от их потребительских свойств и их запись в первичных документах и складском учете, подсчет отклонений в стоимости материалов и их списание, на основании первичных документов проверяется правильность отражения в учете покупной стоимости товарно-материальных ценностей и транспортно-заготовительных расходов. Поскольку наибольший удельный вес в составе себестоимости занимают транспортные расходы, следует проверить их отражение в договоре. При проверке документов, по которым они оплачены или начислены, выясняют, не превышают ли они дёйствующих тарифов на перевозку грузов и правильно ли они присоединены к тем группам и отдельным наименованиям товарно-материальных ценностей, за которые произведена или начислена оплата.  Основными источниками проверки на РУП СПО «Химволокно» использования ТМЦ являются: накопительные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер по кредиту счета 10 “Материалы”, сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве и другие.

              В первую очередь при проверке следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету “Материалы”, для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Такое сравнение проводится по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода.

              Далее следует проверка совершенных операций по отпуску материалов в производство. В данном случае используются  накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составленные на основе расходных документов: Заборной карты (Приложение №42), Лимитной карты (Приложение №43). После проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (Приложение №44)

3.6 Ревизия состояния учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля

Предметом пристального внимания при осуществлении проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия должно быть состояние аналитического учета всех его средств и источников их образования с точки зрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности учетных и отчетных данных.

Аналитический учет является инструментом обобщения информации для углубления и расширения аналитических возможностей бухгалтерского учета. Состав и содержание аналитических счетов определяются конкретной характеристикой хозяйственных операций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность хозяйственных операций, объединяемая синтетическим счетом, детализируется на отдельных аналитических счетах.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо убедиться в идентичности показателей аналитического учета с показателями синтетического учета.

Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты деятельности предприятия в денежном выражении и одновременно представляющей собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.

Проверку бухгалтерской отчетности начинают с общего обзора отчетных форм. При этом прежде всего обращается внимание на заполнение адресной части форм, где указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит “Отрасль”) должен соответствовать его уставу. Определение вида деятельности предприятия необходимо для правильного разграничения доходов и расходов юридического лица по основной и прочей деятельности. Проверяется правильность заполнения отчетности по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. Далее проводится счетная проверка, т.е. проверяется сопоставимость и взаимосвязь показателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности.

Одной из важнейших форм отчетности предприятия является его бухгалтерский баланс, который отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов. При проверке правильности составления бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период.

2. Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

З. Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.

4. Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

5 Данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы.

Для обеспечения реальности показателей отчетности производится инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами, с рабочими и служащими, а также расходов будущих периодов и резерва  предстоящих расходов и платежей.

IV.Налогообложение

4.1  Организация налогового учета на предприятии

Налоговый учёт на предприятии ведётся в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Общей частью Налогового кодекса РБ от 19.12.2002г. №166-З, Инструкцией о порядке ведения налогового учёта, утверждённой постановлением Министерства финансов РБ и Министерством по налогам и сборам РБ от 16.12.2003г. №173/114, и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерством по налогам и сборам РБ от 31.01.2004г. №19 (далее – Инструкция №19) с изменениями и дополнениями  и другими нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, рабочий план счетов должен обеспечивать возможность получения данных для налогового учета.

Проводимая на предприятии налоговая политика направлена на обоснование налоговых баз, необходимых для определения суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с Законом РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год».

Согласно учетной политике РУП «СПО «Химволокно» в целях налогового учета (Приложение №45) организационными аспектами являются приведенные ниже указания.

Расчеты и декларации по налогам и целевым платежам составляются работниками бухгалтерии и финансового отдела в соответствии с должностными обязанностями.

Записи в налоговом учёте производятся на основании:

                  данных бухгалтерского учёта, отражённых в первичных учётных документах подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

                  первичных документов налогового учёта и аналитических регистров налогового учёта, оформленных в соответствии с требованиями п.61 Инструкции №19.

Первичные документы налогового учёта составляются в случае, когда для записи в регистры налогового учёта в бухгалтерском учёте отсутствуют основания. Аналитические регистры налогового учёта составляются для обобщения информации по одному элементу налогового учёта.

Информация об элементах налогового учёта накапливается в регистрах налогового учёта по счетам, без составления бухгалтерской проводки и отражения по счетам бухгалтерского учёта.

Обобщение информации налогового учёта производится в сводных учётных регистрах, оформленных в соответствии с требованиями Инструкции №19.

Записи в регистры налогового учёта производятся в случае необходимости корректировки данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения либо в случае отсутствия в бухгалтерском учёте необходимой информации для определения налоговых баз. При отсутствии расчётных корректировок по отдельным налогам налоговые базы определяются на основании данных бухгалтерского учёта.

Порядок ведения регистров аналитического и сводного налогового учёта определён п.62 Инструкции №19.

Ответственность за организацию и достоверность данных налогового учёта несут руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Методические аспекты

Учёт доходов от реализации определять по мере отгрузки произведённых товаров (работ, услуг), основных средств, прочих активов и предоставлению покупателю (заказчику) расчётных документов.

Готовая и отгруженная продукция (работы, услуги) оцениваются в налоговом учёте и товарном балансе для налогового учёта по фактической производственной себестоимости, скорректированной для целей налогообложения.

Определение фактической производственной себестоимости для целей налогообложения определяется путём корректировки фактической производственной себестоимости для бухгалтерского учета, следующим образом:

                  расход сырья и материалов сверх пределов установленных норм распределяются по признаку прямой принадлежности выпущенной продукции на основе данных бухгалтерского учёта отражённых в производственных отчётах;

                  затраты не подлежащие включению в фактическую себестоимость для налогового учёта, которые по прямому признаку определить невозможно, распределяются пропорционально фактической производственной себестоимости продукции для бухгалтерского учёта без учёта себестоимости продукции возвращённой со склада готовой продукции в производство.

Исчисление товарного баланса для налогового учёта по выпуску и реализации готовой продукции (работ, услуг) осуществляется методом применения коэффициентов. Коэффициент рассчитывается как для бухгалтерского учета, так и для налогового учёта до четвёртого знака после запятой с применением правил округления и определяется отношение сумм остатков в разрезе каждой группы готовой продукции по фактической производственной себестоимости для налогового учёта на начало месяца, сложенной с суммой выпущенной продукции по производственной фактической себестоимости для налогового учёта текущего месяца по каждой группе, к сумме аналогичных остатков на начало месяца и изготовленной продукции в отпускных ценах без НДС с добавлением дооценки остатков готовой продукции до цен на 1-е число месяца следующего за отчётным месяцем. Полученными коэффициентами определяется сумма остатков продукции по фактической производственной себестоимости для налогового учёта на конец месяца, методом их умножения на остатки на конец месяца по отпускным ценам.

Полученная разность между общей суммой остатков на начало месяца, по фактической производственной себестоимости для налогового учёта, сложенной с общей суммой готовой продукции по фактической производственной себестоимости для налогового учёта, и вычетом общей суммы остатков на конец месяца по фактической производственной себестоимости для налогового учёта составит объём фактической производственной себестоимости для налогового учёта реализованной продукции за отчётный месяц.

Сводный налоговый учёт расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) ведётся в регистре №4 налогового учёта расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) и регистре №7 расчётных корректировок.

Сводный налоговый учёт доходов от реализации товаров (работ, услуг) ведётся в регистре №1 налогового учёта доходов от реализации и регистре №7 расчётных корректировок.

Обобщение внереализационных доходов для целей налогообложения производится в регистре №2 налогового учёта внереализационных доходов и регистре №7 расчётных корректировок.

Установить, что расходы при командировании своих работников и приеме иностранных делегаций (отдельных лиц) осуществляются с правом превышения норм при наличии подтверждающих расходы документов (ст.95 ТК, Положение о гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу). Превышение погашается за счет прибыли предприятия, не уменьшающей налогооблагаемую базу для налога на прибыль.

Услуги по проживанию в гостинице оказываемые работникам сторонних организаций, которые предусмотрены условиями контракта (договора) за счёт предприятия, отражать на соответствующих бухгалтерских счетах по фактической себестоимости.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия по окончании отчётного года направлять:

–                    на отчисления в фонд финансовой поддержки (далее ФФП);

–                    на отчисления республиканскими унитарными предприятиями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения (далее РУП);

–                    на создание резервного фонда заработной платы в размере 5% (далее РФЗП) {(чистая прибыль*5)/100};

–                    оставшуюся часть на погашение убытков прошлых лет (чистая прибыль – ФФП – РУП – РФЗП).

4.2  Методика расчета налогов, включаемых в себестоимость

продукции

Земельный налог

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности у юридического и физического лица.

Ставки

Ставки земельного налога устанавливаются в зависимости от категории земли и коэффициента, установленного законом РБ о бюджете на очередной финансовый год. Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в зависимости от  качества земли (кадастровой оценки) и места положения участка.

Льготы

Плата не взимается за земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также за земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

От платы за землю освобождаются:

заповедники, опытные поля, используемые для научной деятельности, ботанические сады, национальные и дендрологические парки, кроме входящих в их состав земель сельскохозяйственного назначения; плата не вносится также за земли историко-культурного назначения и земли, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия;

Расчет площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы, жилищно-строительным кооперативам, организациям, имеющим в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищным кооперативам, жилищно-эксплуатационным, коммунальным предприятиям (объединениям, организациям), молодежным жилищным комплексам, коллективам индивидуальных застройщиков, товариществам собственников, определяется пропорционально занимаемым площадям квартир (жилых помещений) в доме, принадлежащих таким гражданам.

Земельным налогом не облагаются:

земли запаса;

кладбища;

земельные участки, предоставленные организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям).

земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, проезды, автомобильные дороги, железнодорожные пути, включая полосу отвода, набережные, парки, лесопарки, бульвары, скверы и т.д.), а также занятые автомобильными дорогами общего пользования за пределами населенных пунктов, железнодорожными путями и полосой отвода, лесного и водного фонда, крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет с момента их регистрации;

земли аэроклубов, содержащихся за счет средств республиканского и местных бюджетов;

земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль государственной границы на суше, а при необходимости — по берегу белорусской части вод пограничной реки, озера или иного водного объекта и предназначенная для обозначения и содержания государственной границы, строительства инженерно-технических сооружений, линий связи и коммуникаций, размещения техники и вооружения;

земельные участки, предоставленные государственным эксплуатационно-строительным организациям, занятые прибрежными полосами, являющимися природоохранной территорией с режимом ограниченной хозяйственной деятельности;

земельные участки, переданные организациям по строительству и эксплуатации водохозяйственных систем на период производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ;

земельные участки организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также санаторно-курортных и оздоровительных организаций и детско-юношеских спортивных школ независимо от форм собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности;

земельные участки, предоставленные в пользование республиканским унитарным производственным предприятиям исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

земельные участки, занятые спортивными сооружениями, являющимися основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;

земельные участки религиозных организаций в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;

земельные участки учреждений образования потребительской кооперации;

земельные участки, занятые аэродромами, посадочными площадками, аэропортами и объектами единой системы организации воздушного движения;

земли общего пользования садоводческих, садово-огороднических товариществ (кооперативов);

земельные участки, предоставленные в пользование Академии управления при Президенте Республики Беларусь, а также земельные участки иных организаций, осуществляющих научную деятельность или обеспечивающих ее, по перечню таких организаций, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

Сельские, поселковые, городские и районные Советы депутатов в пределах своей компетенции могут по мотивированной просьбе плательщика — физического лица предоставлять льготы по земельному налогу на земельные участки, кроме участков, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Порядок уплаты земельного налога

Основаниями для исчисления земельного налога и арендной платы за землю являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, договор аренды земельного участка, решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии земель, представляемые ежегодно налоговым органам соответствующими землеустроительными и геодезическими службами. Отсутствие у юридических и (или) физических лиц указанных документов, удостоверяющих право пользования либо собственности на земельные участки, равно как отсутствие предусмотренной законодательством регистрации права владения, пользования либо частной собственности на земельные участки, не может являться основанием для непризнания этих юридических и (или) физических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются либо распоряжаются.

Учет плательщиков и земельных участков, а также исчисление земельного налога физическим лицам производится инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с органами Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь по состоянию на 1 января каждого года.

При предоставлении (передаче в частную собственность) земельных участков физическим лицам сельские (поселковые), городские (городов областного подчинения и города Минска), районные исполнительные и распорядительные органы в десятидневный срок информируют инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о принятых решениях.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется, начиная с месяца следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Налоговое сообщение с указанием подлежащего уплате размера земельного налога ежегодно вручается инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь физическим лицам — до 1 июня. В случае вручения налогового сообщения по истечении установленного настоящей статьей срока уплаты налог уплачивается физическими лицами не позднее тридцати дней со дня вручения им налогового сообщения.

Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам — в течение одного месяца со дня их предоставления. Налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения земельных участков (при наличии таковых за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете).

С налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога на текущий год жилищно-строительные и гаражно-строительные (гаражные) кооперативы, садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы), организации, имеющие в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества собственников, представляют в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь сведения о гражданах, имеющих право на льготы по плате за землю. Суммы земельного налога или арендной платы, уплаченные за земельные участки, занятые жилыми домами, возмещаются плательщикам нанимателями или собственниками жилых помещений в указанных жилых домах, за исключением граждан, имеющих право на льготы в соответствии со статьей 19 настоящего Закона.

Суммы земельного налога, уплаченные гаражными и гаражно-строительными кооперативами за земельные участки, предоставленные для строительства и эксплуатации гаражей, возмещаются плательщикам членами указанных кооперативов, являющимися пользователями или собственниками гаражей.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно по каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Земельный налог уплачивается землепользователями, землевладельцами и собственниками земли: юридическими лицами — в течение года ежемесячно равными частями не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, за земли сельскохозяйственного назначения — не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, а физическими лицами — не позднее 15 ноября. Земельный налог уплачивается в бюджеты административно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок.

Подлежащая уплате сумма земельного налога уменьшается на сумму налога, исчисленную пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в объеме фактически выполненных работ по строительству без учета налога на добавленную стоимость. Инвесторы-застройщики, являющиеся плательщиками земельного налога, не уплачивают земельный налог за земельные участки, предоставленные для строительства жилого дома, в период его строительства.

При прекращении права владения (пользования) или права собственности земельный налог уплачивается за фактический период пользования земельным участком. В случае добровольного отказа от земельного участка, предоставленного для выращивания сельскохозяйственной продукции, в период после 1 мая землевладелец или землепользователь уплачивает налог за весь год.

При возникновении в течение года права на льготу по плате за землю льгота предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по плате за землю исчисление и уплата платы за землю производятся, начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

Садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы) обязаны ежегодно не позднее 1 мая представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о размерах земельных участков, предоставленных их членам в частную собственность либо пожизненное наследуемое владение.

При предоставлении юридическим или физическим лицам — нерезидентам Республики Беларусь земельных участков в случае приобретения недвижимого имущества либо под строительство зданий и сооружений уполномоченные органы, оформляющие разрешение на приобретение такими лицами земельных участков, в пятидневный срок со дня оформления разрешения направляют соответствующую информацию с копией данного разрешения в налоговые органы по месту расположения земельного участка.

В течение 15 дней со дня оформления разрешения на приобретение земельного участка юридическое или физическое лицо — нерезидент Республики Беларусь обязано представить в налоговые органы по месту нахождения земельного участка выписку из торгового реестра страны регистрации, легализированную или заверенную в установленном порядке, с переводом на белорусский или русский язык, документы о совершении сделки, доверенность на физическое лицо, представляющее юридическое лицо — нерезидента Республики Беларусь, а также договор поручения с юридическим или физическим лицом — резидентом Республики Беларусь, на которое нерезидент Республики Беларусь — собственник имущества и земельного участка возложил обязанность представлять его интересы в налоговых органах, уплачивать налоги и представлять расчеты.

Представление расчетов и уплата земельного налога юридическими и физическими лицами — нерезидентами Республики Беларусь производятся в установленном законодательством порядке.

Уплата физическими лицами земельного налога за земельные участки, предоставленные для ведения коллективного садоводства, производится путем внесения сумм налога садоводческим и садово-огородническим товариществам (кооперативам), которые осуществляют прием налога и его перечисление на счет соответствующего бюджета.

По строящимся объектам платежи за землю подлежат включению в стоимость незавершенного строительства.

РУП «СПО «Химволокно» придерживается общеустановленных правил исчисления и уплаты земельного налога. В  налоговой  декларации о сумме земельного налога (Приложение №46) представлен перечень объектов налогообложения, характеристика земельной площади, место нахождения земельного участка, его площадь и период использования, ставка земельного налога, повышающий коэффициент.

Согласно налоговой  декларации методика расчета земельного налога следующая:

сумма начисленного налога  =  площадь земельного участка × ставка  земельного налога × повышающий коэффициент;

сумма платежей за землю, подлежащая уплате в бюджет = сумма начисленного налога - сумма платежей за землю, подлежащая освобождению.

Экологический налог

Объекты налогообложения

Налогом облагаются:

объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;

объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств, которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона. Перечень производимых и (или) импортируемых иных товаров, после утраты потребительских свойств, которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, устанавливается Президентом Республики Беларусь.

Ставки

Ставки налогов устанавливаются в рублях за одну т или добываемых, перерабатываемых природных ресурсов, выбросов загрязняющих веществ.

Льготы

Налог изымается по льготным ставкам за воду, забираемую для хозяйственно-питьевого назначения, а также для противопожарного водоснабжения; за песок строительный и пещаногровимную смесь, используемую в дорожном строительстве; за воду забираемую организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции животноводства и растениеводства в размере не превышающим 5% от ставки налога в установленной для других пользователей. Освобождаются от уплаты экологического налога крестьянские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет с момента регистрации, а также производители сельскохозяйственной  продукции, перешедшие на уплату единого налога. Льготы по налогу за использование природных ресурсов устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

Порядок уплаты и зачисления налога в бюджет

Налог исчисляется в соответствии с установленными лимитами исходя из фактических объемов добытых природных ресурсов и выбросов загрязняющих веществ. Лимиты устанавливаются каждому плательщику ежегодно и утверждаются решением исполнительной власти на местах.

Если фактические объемы добытых природных ресурсов и выбросов загрязняющих веществ превышают лимиты, то налог взимается по штрафным ставкам с объема превышения лимита. Штрафные ставки устанавливаются в следующих размерах:

за добычу природных ресурсов сверх лимита налог изымается по ставке в 10-кратном размере к основной ставке;

за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, за размещение отходов производства сверх лимита налог взимается по ставке в 15- кратном размере к основной ставке.

Налог за использование природных ресурсов исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а юридическими лицами — ежемесячно.

Исчисленные суммы налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, индексируются с использованием коэффициента, установленного законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов представляются налоговым органам ежемесячно (ежеквартально) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом). Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов представляются в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика и по месту расположения объекта налогообложения.

Уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, кварталом.

Платежи за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, включаются в цену продукции и не учитываются в составе объекта обложения при исчислении налога на прибыль.

РУП «СПО «Химволокно» является плательщиком:

- налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, согласно налоговой декларации (Приложение №47) методика его расчета следующая:

сумма налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов к уплате =сумма налога за фактическое использование (изъятие, добычу) в пределах лимита – сумма льготируемого налога +сумма налога за использование (изъятие, добычу) сверх лимита;

сумма налога за фактическое использование (изъятие, добычу) в пределах лимита = фактически использовано, тонн, куб. м в пределах лимита × ставка налога за использование (изъятие, добычу), руб. за 1 тонну, куб. м × коэффициент к ставке налога;

сумма налога за использование (изъятие, добычу) сверх лимита = фактически использовано, тонн, куб. м сверх лимита× ставка налога за использование (изъятие, добычу), руб. за 1 тонну, куб. м × коэффициент к ставке налога ×10.

- налога за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в водные объекты (Налоговая декларация - приложение №48);

- налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников (Налоговая декларация - приложение №49);

- налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников (Налоговая декларация - приложение №50);

- налога за хранение отходов производства (Налоговая декларация - приложение №51);

- налога за захоронение отходов производства (Налоговая декларация - приложение №52);

- налога за производство и (или) импорт тары на основе бумаги и картона, использование и (или) импорт стеклянной тары, а также импорт товаров, упакованных в стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона (Налоговая декларация - приложение №53), сумма налога к уплате определяется исходя из фактически реализованного, поставленного, импортированного в отчетном месяце путем умножения на ставку налога в тыс. руб.  в процентах от контрактной  стоимости;

- налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары, иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду в требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую тару (Налоговая декларация - приложение №54).

Отчисления в фонд социальной защиты населения

Объекты налогообложения

Все виды выплат в денежном или натуральном выражении независимо от источника финансирования, вознаграждения по гражданско-правовым договорам для работодателей и работающих граждан. Для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы и членов крестьянских (фермерских) хозяйств – определяемый ими доход.

Ставки

Для работников, производящих сельскохозяйственную продукцию ставкой для страховых взносов на пенсионное и социальное страхование является 30%; для коллегии адвокатов – 10%; для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (индивидуальных предпринимателей) – 36%; для членов крестьянских (фермерских) хозяйств – 31%; для всех остальных работодателей – 35%; для работающих граждан, кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств – 1%.

Льготы

Освобождаются от уплаты страховых взносов:

-общественные объединения инвалидов и пенсионеров, численность пенсионеров 80%;

- организации, имущество которых находится в собственности общественных объединений инвалидов и пенсионеров, численность инвалидов не менее 50%, а их доля в общей сумме выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам составляет не менее 25%

- члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами либо достигшие общеустановленного пенсионного возраста.

Порядок исчисления и сроки уплаты

Перечисляются не реже двух раз в месяц в день выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Индивидуальными предпринимателями отчет предоставляется не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем их начисления.

РУП «СПО «Химволокно» составляет ежеквартально Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (Приложение №55), в котором отражаются сведения о численности застрахованных, сведения о выплатах, использование средств ФСЗН, представлен расчет средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Отчисления в Госстрах

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является Фонд оплаты труда.

Ставки

Страховые тарифы дифференцируются по группам отраслей экономики, исходя из класса профессионального риска и утверждаются ежегодно правительством Республики Беларусь.

Льготы

Освобождаются от страховых взносов юридические лица, общественные объединения инвалидов и пенсионеров, у которых 50% инвалидов и пенсионеров в среднесписочной  численности работников. Освобождаются в размере 50% колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства. Для промышленных предприятий ставка страховых взносов устанавливается в размере 1,3%, для сельскохозяйственных организаций -0,5%, бюджетным организациям - 1%.

Порядок исчисления и сроки уплаты

Страховые взносы определяются с нарастающим итогом с начала квартала ежемесячно, как произведение налоговой базы на ставку страховых  взносов. Уплата производится не реже двух раз в месяц в день фактической выплаты заработной платы, окончательный расчет производится в день выплаты заработной платы за вторую половину месяца. Индивидуальные предприниматели уплачивают не позднее 15 числа. Отчет предоставляется в Белгосстрах не позднее 1 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

РУП «СПО «Химволокно» предоставляет  Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Приложение №56) не позднее 1 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

4.3 Методика расчета налогов из выручки от реализации продукции

Налог на добавленную стоимость

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории Республики Беларусь;

обороты по реализации товаров, работ, услуг своим работникам;

обороты по обмену товарами, работами, услугами;

обороты по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг;

передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;

передача арендодателем объекта аренды арендатору;

обороты по реализации товаров, работ, услуг за пределами Республики Беларусь;

товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь.

  Ставка налога

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

ноль (0) процентов – при реализации экспортируемых товаров, а также работ, услуг по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

десять (10) процентов - при реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; при реализации продукции растениеводства (кроме цветов декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства;

восемнадцать (18) процентов – при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и остальных товаров, работ и услуг.

Плательщики имеют право при реализации объектов исчислять НДС по ставке 18 процентов, девять целых девять сотых (9,09) процента (10 / 110 x 100) и  пятнадцать целых двадцать пять сотых (15,25) процента (18 / 118 x 100) – при реализации товаров (работ, услуг), по регулируемым розничным ценам с учетом налога;

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Налог исчисляется как произведение налоговой базы на ставку налога.

Налоговая база определяется исходя из применяемых цен (тарифов) на товары, работы, услуги с учетом акцизов для подакцизных товаров, без включения в них НДС; исходя из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог, таможенную стоимость и таможенные пошлины. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже цены приобретения, налоговая база определяется из цены приобретения, при реализации основных средств, нематериальных активов по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости.

Сумма налога исчисленная предъявляется покупателю и выделяется в расчетных и платежных документах. Сумма налога начисляется ежемесячно с нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, исчисленная за отчетный период,  может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. К вычету подлежат суммы налога предъявленные поставщиками плательщику при приобретении товаров, работ, услуг, отраженных в расчетных и платежных документах и фактически уплаченных поставщику после отражения в учете.

Если налоговые вычеты в отчетном периоде превышают суммы начисленного налога, то налог в данном периоде не выплачивается, а суммы превышающие подлежат вычету в первоочередном порядке. Не подлежат вычету сумма налога, относящаяся на затраты по производству товаров, работ, услуг. Сумма НДС относимая на затраты определяется следующим образом:

НВ=НДС приобр. – НДС относ на затраты

Налоговая декларация представляется в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, уплата производится не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

В Налоговой декларации (расчет) по налогу на добавленную стоимость РУП «СПО «Химволокно» (Приложение №57) отражается  налоговая база,  расчет сумм НДС, подлежащих вычету (зачету), применение льгот по НДС

Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является:

выручка от реализации - юридических лиц;

выручка от реализации, без учета внутренних оборотов - организаций, имеющих внутренние обороты;

доход за вычетом расходов  по уплате процентов, комиссионных –банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, за исключением Национального банка;

валовой доход - торговых, заготовительных организациях, а также у организаций общественного питания;

прибыль - страховых организаций.

Ставка

Сбором  в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки является 2%.

Льготы

От уплаты освобождаются:

-организации, производители продукции растениеводства (кроме цветов декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства  и продукции детского питания;

-обороты по реализации бытовых услуг расположенных в сельской местности;

-организации лечебно-производственных мастерских при психиатрических и прочих диспансерах;

-общественные объединения инвалидов (50%);

- организации, осуществляющие научную деятельность;

-организации, финансируемые из бюджета;

- организации, осуществляющие санаторно-курортное лечение и оздоровление населения.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Налог исчисляется как произведение налоговой базы на ставку налога.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а уплата производится с нарастающим итогом с начала года не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. Если в прошлом месяце сумма сбора составила 500БВ и более, то 1/3 часть суммы налога вносится не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, а оставшаяся часть – не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. Выше описанный расчет представлен в Налоговой декларации о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (Приложение №58).

Налог с продаж товаров в розничной торговой сети (сбор на услуги)

РУП «СПО «Химволокно» является плательщиком сбора на услуги.

Объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (кроме бензина, дизельного топлива, социально значимых товаров). Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенные в свободное обращение в Республике Беларусь 15% налоговой базы, других товаров – 5% от выручки, от реализации товаров исходя из розничных цен без включения налога с продаж товаров в розничной торговле. Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом НДС и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов, уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды.

Налоговая декларация по налогу с продаж в розничной торговле (Приложение №59) ведется с нарастающим итогом с начала года.

4.4 Методика расчета налогов из прибыли

Налог на недвижимость

Объект налогообложения

Налогом облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством.

Ставка

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций устанавливается в размере 1 процента.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, зданий и строений, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, потребительским кооперативам автостоянок, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 процента.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 процентов со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства.

Льготы

Освобождаются от обложения налогом:

объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда;

основные средства Белорусских обществ инвалидов и организаций, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников;

основные производственные фонды предприятий связи;

основные средства, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

основные средства, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки.

впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;

основные производственные фонды сельскохозяйственного назначения, принадлежащие сельскохозяйственным предприятиям;

историко-культурные ценности, включенные в государственный список;

основные средства высших, средних и специальных учреждений имеющих статус учреждений образования;

стоимость незавершенного строительства финансируемого из бюджета и объектов жилищного фонда.

Порядок исчисления и сроки уплаты

Налог исчисляется ежеквартально исходя из остаточной стоимости основных средств на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Физическим лицам налог определяется исходя из оценки зданий и строений, порядок которой устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Физические лица вносят в бюджет суммы налога на основании налоговых сообщений инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь не позднее 15 ноября текущего года. При отчуждении в течение года здания или строения (части здания или строения) налог уплачивается за период фактического нахождения здания или строения (части здания или строения) в собственности, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, до их отчуждения.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость (Приложение №60) представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала. Уплата производится не позднее 22 числа ежемесячно равными долями.

Налог на прибыль

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль предприятия.

Ставка

Прибыль облагается налогом по ставке 24 процента.

Льготы

Облагаемая налогом прибыль, уменьшается на сумму затрат по содержанию детских оздоровительных учреждений, учреждения образования не участвующих в предпринимательской деятельности и находящихся на балансе предприятия, а также объектов жилищного фонда, здравоохранения, учреждений культуры и спорта.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период.

Освобождается от налогообложения прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации.

Порядок исчисления сроки уплаты

Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года ежемесячно, как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот, на ставку налога.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (Приложение №61) представляется в налоговые органы не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным, а уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Местные налоги и сборы

РУП «СПО «Химволокно»  в соответствии с законом «О бюджете Республики Беларусь» платит местные налоги и сборы из прибыли, которые состоят из отчислений на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и на восстановление и содержание городского, пригородного и пассажирского транспорта. 

Объектом  налогообложения  является прибыль предприятия или доход предпринимателя.

Ставка целевых сборов установлена в размере не превышающим в совокупности 3 процентов.

Льготы

Освобождаются от уплаты сборов:

- организации использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50% от среднесписочной численности работников;

-организации бытового обслуживания, находящиеся в сельской местности;

-организации учреждений уголовно-исправительной системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь

- и другие в соответствии с Законом о бюджете Республики Беларусь.

Порядок исчисления сроки уплаты

Налог исчисляется как произведение налоговой базы на ставку налога ежемесячно с нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями – ежеквартально.

Налоговая декларация (расчет)  по целевому сбору на содержание и развитие инфраструктуры города (района)(Приложение №62) и Налоговая декларация (расчет)  по целевому транспортному сбору на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении по РУП «СПО «Химволокно» (Приложение №63) предоставляется не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным (кварталом), а уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (кварталом).

4.5 Методика расчета подоходного налога

Объектом налогообложения подоходного налога является совокупный годовой доход физическим лицом в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года.

Ставки

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

Разница между суммой подоходного налога, исчисленной исходя из совокупного годового дохода, и уплаченными в течение года фиксированными суммами подоходного налога подлежит доплате не позднее 15 мая года, следующего за отчетным, либо возврату.

Льготы

Не подлежат налогообложению следующие доходы:

- пособие по государственному социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

- алименты, получаемые физическими лицами в случаях и порядке установленном законодательством Республики Беларусь;

-все виды выплат получаемых пенсий;

-стипендии учащимся;

-доходы, получаемые физическими лицами от возмездного отчуждения в  течение 5 лет одной квартиры, дома, дачи, гаража, участка и в течение одного календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства;

-доходы, получаемые от реализации физическими лицами продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства (кроме доходов от реализации цветов и из семян). Указанные доходы не подлежат налогообложению при условии предоставления справки местного исполнительного органа подтверждающей, что продаваемая продукция произведена физическими лицом или членами его семьи, его родителями на земельном участке, выделенном для ведения личного подсобного хозяйства;

- доходы, получаемые по банковским счетам и вкладам;

-доходы, получаемые в результате дарения от близких родственников независимо от их размера, от других физических лиц в пределах 500БВ в год;

-доходы, получаемые в виде наследства, проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим ценным бумагам бывшего СССР и РБ.

- выигрыши по денежно-вещевым лотереям, проводимым в порядке и на условиях определяемых Президентом РБ или по его поручению;

-пособия по безработице.

Порядок исчисления налога

    Налог удерживается юридическими лицами из заработной платы в момент начисления дохода, перечисления налога производится юридическими лицами в день фактической выплаты заработной платы.

V. Индивидуальное задание

Анализ состава и структуры баланса предприятия

Согласно Анализу структуры актива и пассива баланса предприятия (Приложения №32,33) можно проанализировать состав статей баланса, данные которых представлены в таблице 5.1                                                         Таблица  5.1

Анализ структуры актива баланса предприятия

Наибольшую долю в части актива баланса предприятия составляет сумма основных средств – 71,62%, далее следуют суммы материальных затрат-8,28%; на конец года сумма основных средств снизилась на 2,69%, увеличились вложения во внеоборотные активы на 0,04%, увеличилась сумма оборотных активов на 2,67% , увеличилась дебиторская задолженность на 1,73%, увеличились финансовые вложения на 0,38%.

Таблица  5.2

Анализ структуры пассива баланса предприятия