Отражение в бухгалтерской отчетности доходов, расходов и финансовых результатов

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций, являющихся по законодательству Российской Федерации  юридическими лицами.

Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением  внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов );

- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в  зависимости от характера, и направлений  деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы;

 Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с этой деятельностью.

Расходами по обычным видам  деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных  отчислений.

 Расходы по обычным  видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме,  исчисленной в денежном выражении,  равной величине оплаты в денежной  и иной форме или величине  кредиторской задолженности 

Если оплата покрывает  лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

 Расходы по обычным  видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки  материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

 Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью,

- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера

Прочими расходами также  являются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

Амортизация признается в  качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений.

Расходы признаются в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы 

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

 - с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

 - путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть четко определена;

В составе информации об учетной политике организации в  бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания  коммерческих и управленческих расходов.

 В отчете о прибылях  и убытках расходы организации  отражаются с подразделением  на:

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы

- прочие расходы.

 В случае выделения  в отчете о прибылях и убытках  видов доходов, каждый из которых  в отдельности составляет пять  и более процентов от общей  суммы доходов организации за  отчетный год, в нем показывается  соответствующая каждому виду  часть расходов.

 Прочие расходы могут  не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности;

 В бухгалтерской отчетности  также подлежит раскрытию следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

 Прочие расходы организации  за отчетный год, которые в  соответствии с правилами бухгалтерского  учета не зачисляются в отчетном  году на счет прибылей и  убытков, подлежат раскрытию в  бухгалтерской отчетности обособленно.

 

1.3 Структура и содержание показателей отчета о прибылях и убытках организации.

Приказом Министерства финансов РФ утверждено положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99  которое регламентирует  содержание отчета о прибылях и убытках организации.

 Отчет о прибылях  и убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности  организации за отчетный период.

 В отчете о прибылях  и убытках доходы и расходы  должны показываться с подразделением  на обычные и прочие.

 Отчет о прибылях  и убытках содержит следующие числовые показатели и финансовые результаты:

- Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

- Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

- Валовая прибыль, определяется как разность между выручкой и себестоимостью

- Коммерческие расходы

- Управленческие расходы

- Прибыль (убыток) от продаж, определяется путем уменьшения выручки на величину себестоимости, коммерческих расходов и управленческих расходов   

  - Доходы от участия в других организациях

- Проценты к получению

- Проценты к уплате

 - Прочие доходы

- Прочие расходы

- Прибыль (убыток) до налогообложения. Определяется как прибыль от продаж, плюс доходы от участия в других организациях, плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс прочие доходы, минус прочие расходы.

- Текущий  налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи                 - Чистая прибыль (убыток) .Определяется путем уменьшения суммы прибыли до налогообложения и отложенных активов на величину текущего налога на прибыль.

Отчет о прибылях и убытках  характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить  их с результатами за прошлый отчетный период.

 Все данные в форме N 2 показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря . При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные показатели записываются в круглых скобках.

Особенностью заполнения формы является то, что в соответствующие  строки записываются данные не сальдо, а оборотов по счетам. При этом используются данные по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

 

1.4 Составление отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами

В соответствии с международными стандартами в Отчете о прибылях и убытках отражаются следующие показатели:

- выручка

- затраты по финансированию

- доля организации в  прибыли или убытках ассоциированных  компаний и совместных предприятий,  учтенная согласно методу учета  по долевому участию

- прибыль или убыток  до налогообложения, связанные с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности

- расходы по уплате  налога

- прибыль или убыток

- прибыль или убыток, относящиеся  к доле меньшинства

- прибыль или убыток, относящиеся  к владельцам собственного капитала  материнской компании.

Сравнение требований международных  и российских стандартов к форме 2 "Отчет о прибылях и убытках" показывает аналогию статей отчета.

 Общим  является раздельное отражение доходов и расходов по обычной и прочим видам деятельности. В российских и международных стандартах предусматривается возможность включения в состав показателей Отчета о прибылях и убытках любых дополнительных показателей, позволяющих сделать его более понятным и полезным для понимания пользователей информации о финансовых результатах деятельности организации.

Порядок раскрытия отдельных  показателей в Отчете о прибылях и убытках по правилам российских и международных стандартов различается следующим.

Международные стандарты  предписывают представлять анализ расходов, используя классификацию, которая обоснована:

 - характером расходов,

 - их назначением внутри организации, в зависимости от того, какое из указанных представлений является более надежным и полезным для понимания пользователей отчетности.

Представление указанного анализа непосредственно в Отчете о прибылях и убытках считается положительным моментом.

 Анализ методом "по характеру затрат" предусматривает объединение расходов в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с их  целевым назначением. При этом расходы не перераспределяются в зависимости от их назначения внутри организации.

 Анализ  методом "по назначению затрат" или "по себестоимости продаж" предусматривает классификацию расходов в соответствии с их назначением как части себестоимости продаж или, затрат на сбыт или на ведение административной деятельности.

 В обязательном порядке   раскрывается себестоимость продаж.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности в российской форме N 2, отражаются только методом функции затрат. Метод характера затрат не используется.