Ответственность аудиторских организаций и аудируемых лиц

     "С  аудитором заключается трудовой  договор (контракт), то есть достигнуто  соглашение между аудитором и  аудиторской организацией, по которому аудитор обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением правилам внутреннего трудового порядка, а аудиторская организация обязуется выплачивать аудитору заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон".

     В обоих случаях, для того чтобы  привлечь аудитора - сотрудника аудиторской  организации к какому-либо виду ответственности, необходимо соблюдать предписанные КЗоТ РФ процедуры.

     Виды  взысканий за нарушение трудовой дисциплины предусмотрены ст. 135 КЗоТ РФ, в которой сказано, что за нарушение  трудовой дисциплины могут быть применены следующие взыскания: замечание, выговор, строгий выговор, увольнение.

     Неисполнение  или ненадлежащее исполнение по вине сотрудника возложенных на него трудовых обязанностей может выразиться в нарушении: правил внутреннего трудового распорядка, должностных инструкций, положений, приказов администрации, внутренних правил и стандартов и т .д.

     Ответственность наступает, если его вина выражена в виде умысла- сотрудник сознавал, что совершает нарушение, и желал его совершения или сознательно допускал - или неосторожности. Неосторожность также возможна в двух формах: легкомыслие - сотрудник предвидел возможность нарушения, но самонадеянно рассчитывал его не совершить, и небрежность - сотрудник не предвидел, что совершает нарушение, хотя мог бы предвидеть последствия своих действий (бездействий).

     Ст. 118 КЗоТ РФ устанавливает общие принципы ответственности сотрудников за причинение ущерба имуществу организации. в той же мере, как и все остальные сотрудники, под защиту указанной, а также иных норм попадают и сотрудники-аудиторы.

     Материальная  ответственность за ущерб, причиненный  аудиторской организации при  исполнении трудовых обязанностей, возлагается на сотрудника-аудитора при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка сотрудника-аудитора и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

     За  ущерб, причиненный аудиторской  организации при исполнении трудовых обязанностей, сотрудники-аудиторы, по вине которых причинен ущерб, несут  материальную ответственность в  размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего заработка (ст. 119 КЗоТ РФ).

     Размер  причиненного аудиторской организации  ущерба определяется по фактическим  потерям, на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, мы видим, что  в случае применения норм материальной ответственности так же как и при применении норм об ответственности, предусмотренной нормами административного права, необходим материальный состав правонарушения. Следовательно, прежде чем ставить вопрос о привлечении к материальной ответственности сотрудника-аудитора, необходимо, чтобы аудиторская организация сама уже понесла имущественный ущерб на каком-либо основании. 

Уголовная ответственность.

     Наиболее  серьезным видом ответственности, который объективно может быть применен к субъектам, осуществляющим аудиторскую деятельность, является уголовная ответственность

     Глава 23 УК РФ «Преступления против интересов  службы в коммерческих и иных организациях»  включила в себя следующие статьи: ст.201 (Злоупотребление полномочиями); ст.202 (Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами); ст.203 (Превышение полномочий служащими частных охранных или детективных служб); ст. 204 (Коммерческий подкуп). Как это следует из названия гл.23 данные составы преступлений объединены общим объектом – интересы службы в коммерческих и иных организациях.

     Состав преступления, предусмотренный ст.202 УК РФ «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами». Процитируем статью:

     «1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, -наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

     2. То же деяние, совершенное в  отношении заведомо несовершеннолетнего  или недееспособного лица, -наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет».

     Объект  преступления — общественные отношения, на которые посягает преступление, чему оно причиняет или может  причинить вред. Для того, чтобы ограничить общественные отношения, на которые посягает преступление (в части преступления частных аудиторов) ст.202 УК РФ обратимся к Закону «Об аудиторской деятельности». Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Таким образом, объектом преступления ст.202 УК РФ являются общественные отношения  при проведении проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) документации организации. Однако следует напомнить, что аудитор, наряду с аудиторской деятельностью, оказывает дополнительные – сопутствующие услуги. К сопутствующим услугам законодателем, в том числе, отнесены: бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам и др. Данные услуги не являются аудиторскими, а относятся к консультационным услугам, которые наряду с аудиторами могут оказывать иные субъекты (например, юристы, адвокаты и т.д.). При оказании таких услуг аудиторы не «злоупотребляют» полномочиями именно аудитора. Вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что когда сопутствующие аудиту услуги не являются объектом преступления ст.202 УК РФ. Уголовная ответственность за такие преступления наступает по статье 204 УК РФ. Таким образом, общественные отношения, складывающиеся по поводу оказания услуг, сопутствующих аудиту, не являются объектом злоупотреблений полномочиями аудиторами.

     Непосредственным  объектом рассматриваемого преступления выступают общественные отношения, содержание которых образуют законные права и интересы обслуживаемых лиц, а также интересы общества и государства.

     Объективная сторона преступления.

     Состав  преступления является материальным, первостепенное значение имеет определение  категории «существенный вред» (аналогичный  признак законодатель называет и в содержании ст.201 УК РФ). Категория «существенный вред» является оценочной, т.к. для каждого субъекта свой критерий «существенного вреда». Должна быть сделана оценка существенности вреда в каждом конкретном случае, тем более, что это базисный критерий объективной стороны рассматриваемого преступления. Судам необходимо иметь в виду, что вред может выражаться в причинении не только материального, но и иного вреда: в нарушении конституционных прав и свобод граждан, подрыве авторитета органов власти, государственных и общественных организаций, создании помех и сбоев в их работе, нарушении общественного порядка, сокрытии крупных хищений, других тяжких преступлений и т. п. Таким образом, при определении категории «существенный вред» нужно отталкиваться не только от имущественного вреда.

     Объективная сторона злоупотребления полномочиями частными аудиторами, в рамках состава  преступления, предусмотренного ст. 202 УК РФ - состоит из трех элементов:

     1) «использование своих полномочий  вопреки задачам своей деятельности»;

     2) последствия в виде «существенного  вреда правам и законным интересам  граждан или организаций либо  охраняемых законом интересам  общества или государства»;

     3) причинная связь между поведением  виновного и этими последствиями. 

     «Использование  служебного положения» - это совершение действий в рамках компетенции должностного лица. То есть необходимо установить рамки служебной компетенции лица, спектр его прав и обязанностей.

     Признак «вопреки задачам своей деятельности»  следует определять как действие (бездействие), объективно противоречащее общим требованиям, предъявляемым к нотариальной и аудиторской деятельности и нарушающее установленные в законе принципы и порядок ее осуществления.

     Таким образом, под использованием полномочий частным аудитором следует понимать совершение виновным действия (бездействия), входящего в круг профессиональных прав и обязанностей вопреки задачам своей деятельности.

     В качестве форм злоупотребления полномочиями частным аудитором в литературе приводят следующие: передача или разглашение аудитором (аудиторской фирмой) полученных или составленных в процессе аудита документов или сведений третьим лицам без письменного согласия аудируемых лиц; искажение результатов аудиторской проверки; сокрытие от аудируемого лица либо лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта.

     Субъект преступления - специальный – «частный аудитор». Как мы уже подчеркивали «частный аудитор» - это специфический термин, введенный законодателем только в УК РФ и в целях уголовного законодательства.

     Обратимся к субъективной стороне преступления. Данное преступление - «злоупотребление полномочиями частными аудиторами» совершается только умышленно.

     Виновный  сознает, что использует полномочия частного аудитора вопреки определенным в законе задачам своей деятельности, и желает использовать их именно таким  образом. При этом он преследует цель извлечь личную выгоду или получить материальные либо иные преимущества для себя или для других лиц либо цель нанесения вреда другим лицам. По содержанию эта цель совпадает с одноименным признаком, предусмотренным ст. 201 УК РФ.  Под извлечением выгод преимуществ для себя и других лиц следует понимать желание получить любую выгоду, в том числе: имущественную выгоду либо (какие-либо преимущества), сокрытие убытков или материального ущерба; стремление получить неимущественный выгоды (например, карьерный рост). При этом выгоды и преимущества могут носить как материальный, так и нематериальный характер. Под причинением существенного вреда другим лицам следует понимать причинения как имущественного, так и неимущественного вреда (например, нанесение ущерба деловой репутации). Цели и деятельность по их достижению могут определяться разными мотивами: корысть, родственные или приятельские чувства, месть и др.

     Остановимся на некоторых особенностях квалификации рассматриваемого преступления, в частности, по совокупности с другими преступлениями, а также с учетом институтов неоконченного преступления и обстоятельств, исключающих преступность деяния.

     Как отмечают исследователи, наиболее типичными  вариантами совокупности общественно  опасных деяний против интересов службы, совершаемых частными аудиторами, являются следующие: совокупность преступления, предусмотренного ст.202 УК РФ, с преступлениями, предусмотренными ст. 160 УК РФ (присвоение или растратах ст. 174УК РФ (легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем), ст.175 УК РФ (приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем), ст. 176 (незаконное получение кредита), ст.183 УК РФ (незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну), ст. 185 УК РФ (злоупотребления при выпуске ценных бумаг (эмиссии), ст.ст.194 - 196 УК (преступления в сфере банкротства предприятий), ст.ст.198 - 199 УК РФ (налоговые преступления), экологическими преступлениями, предусмотренными гл. 26 УК РФ, ст.283 УК РФ (разглашение государственной тайны), ст.284 УК РФ утрата документов, содержащих государственную тайну, ст. 307 УК РФ (заведомо ложные показания, заключение эксперта или неправильный перевод) ст.327 УК РФ (подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ответственность за нарушение конфиденциальности.

     Согласно  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности:

     Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, даже если разглашение или распространение информации о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

     В следующих обстоятельствах аудитор  должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию, либо такое раскрытие может быть уместным¹⁴:

     а) раскрытие разрешено законом  и (или) санкционировано клиентом или  работодателем;

     б) раскрытие требуется законом, например:

     при подготовке документов или представлении  доказательств в иной форме в  ходе судебного разбирательства;

     при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам  государственной власти;