Планирование аудита

 

Введение

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской  проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика  проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были идентифицированы потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Таким образом, планирование аудита – один из наиболее важных этапов аудиторской проверки. Этим характеризуется актуальность темы контрольной работы.

Цель  работы — сформировать компетенции и выработать навыки методологии и техники процесса планирования проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1. Предварительное  обследование. Заключение договора  на проведение аудиторской проверки

 

Процесс аудита начинается с получения аудиторской фирмой предложения или информации о необходимости аудита клиента.

Это предложение может быть получено:

• как результат проведения рекламной акции или размещения информации об услугах аудиторской  фирмы на ее сайте;

• по рекомендации клиентов или других лиц;

• по результатам проводимого конкурса.

Специфической формой проведения обязательного аудита организаций, в уставном капитале которых доля государственной собственности  или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, является конкурсный отбор аудиторских фирм .

Для проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен иметь необходимые знания (или получить их) о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, подходы к аудиту и аудиторское заключение.

До заключения договора на оказание аудиторских услуг аудитор  должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита.

Аудитор должен контролировать получение сотрудниками, назначенными выполнять аудиторское задание, достаточного объема информации о деятельности аудируемого лица, позволяющего выполнить порученную работу. Кроме того, аудитор должен добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудиторами членами аудиторской группы.

Аудитор и аудируемое лицо должны достичь согласия в отношении  условий проведения аудита. Согласованные  условия необходимо отразить документально  в договоре на оказание аудиторских услуг либо в письме о проведении аудита. Письмо о проведении аудита направляется в исполнительный орган клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.

Согласно ГК РФ если это письмо составляется для разовых соглашений, оно является офертой — предложением одной из сторон заключить договор. Ее акцепт — принятие предложения другой стороной. Следовательно, клиент, получив письмо о проведении аудита, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.

Если между клиентом и аудиторской организацией существует долгосрочный договор, в котором  определены цель и масштаб аудита, письмо можно не составлять.

Основные  условия, которые требуют согласования, следующие:

• цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• ответственность руководства  аудируемого лица за подготовку и  предоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• объем аудита со ссылкой  на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• аудиторское заключение и любые иные документы, которые  предполагается подготовить по результатам  аудита;

• информация о том, что  в связи с применением в  ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

• обеспечение свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой  в ходе проведения аудита;

• цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также  порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре оказания аудиторских  услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:

• договоренности, связанные  с координацией работы аудитора и  сотрудников аудируемого лица в  ходе планирования аудита;

• право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления в связи с аудитом;

• обязательство руководства  аудируемого лица содействовать  в направлении запросов кредитным  организациям и контрагентам аудируемого  лица в целях получения информации, необходимой для проведения аудита;

• обязательство руководства  аудируемого лица обеспечить присутствие  сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого  лица.

При необходимости в  договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:

• договоренность о привлечении  других аудиторов и экспертов  к работе по каким-либо вопросам аудита;

• договоренность о привлечении  к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

• договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим (при его наличии);

• любые ограничения  ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

• информация о любых  дополнительных соглашениях между  аудитором и аудируемым лицом.

В случае повторяющихся  на протяжении ряда лет аудиторских  проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или стоит просто напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

Аудитор может принять  решение не составлять каждый раз  новое письмо о проведении аудита. Однако составление нового письма может  сделать целесообразным следующие факторы:

• любой признак, указывающий  на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

• любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

• кадровые изменения  в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

• изменения в структуре  собственности аудируемого лица;

• значительные изменения  характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

• требования законодательства.

После достижения полного понимания  сути аудита между аудитором и проверяемой организацией заключается договор возмездного оказания услуг в соответствии с требованиями гл. 39 ГК РФ.

Специальные условия договора возмездного  оказания услуг (применительно к  услугам по проведению аудита) предусмотрены  в ПСАД «Согласование условий проведения аудита».

Договор на проведение аудиторской проверки — официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. При его составлении нужно четко уяснить желание клиента и помочь ему правильно сформулировать заказ. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

Как показывает опыт, клиент часто  приглашает аудитора, когда его работа по учету не завершена, в результате не все документы предоставляются аудитору в нужные сроки, что осложняет и тормозит проверку. В результате аудитор не укладывается в отведенный ему для проверки срок. Поэтому в договоре следует определить сроки предоставления документов, оговорить возможность отказа от выдачи заключения в случае непредставления необходимых для проверки документов или изменение времени проведения проверки с соответствующим изменением оплаты.

В разделе об условиях оказания услуг  могут быть указаны: цель оказания услуг; объект аудита; этапы проведения проверки (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год); сроки проведения проверки (начало, окончание); ссылки на законодательные и нормативные акты, федеральные и внутрифирменные стандарты, на основании которых будет проводиться аудит; документы, составляемые аудитором по результатам проверки (письменная информация — отчет, аудиторское заключение), порядок и сроки их передачи заказчику.

При отражении в договоре прав и  обязанностей сторон следует учитывать  требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Договором могут быть предоставлены аудитору и клиенту другие права, если они не противоречат российскому законодательству. То же самое можно сказать и об обязанностях аудиторов и клиентов.

 

2. Планирование аудита

Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта, их исполнителей.

Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности организации, сложности  аудита, результатов предшествующих проверок финансово-хозяйственной деятельности данного объекта.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской  организацией (аудитором) в соответствии со следующими принципами:

• комплексности планирования;
• непрерывности планирования;
• оптимальности планирования.

Этапы планирования предусматривают: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование аудита. До заключения договора о проведении аудита аудиторская организация (аудитор) согласовывает с руководством субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) должна ознакомиться с экономической ситуацией в республике, с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта и информацией о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность.

Кроме того, необходимо получить сведения о: организационной структуре субъекта; наличии обособленных подразделений; видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции; структуре капитала; учетной политике; уровне рентабельности; порядке распределения прибыли; принципах организации системы оплаты труда персонала; технологических особенностях производства продукции; основных покупателях (заказчиках) и поставщиках; организации внутреннего контроля.

Информация о субъекте может быть получена из следующих  источников: учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации субъекта; протоколов заседаний совета, собраний акционеров или других органов управления ор-ганизацией; документов, регламентирующих учетную политику; бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности; документов планирования деятельности организации (бизнес-планов и другие); контрактов, договоров, соглашений; внутриведомственных инструкций; актов проверок государственных контролирующих органов; материалов судебных исков; перечня филиалов, дочерних предприятий и других структур, созданных субъектом.

При планировании состава  специалистов, необходимых для проведения аудита, аудиторская организация  обязана учитывать:

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
• сроки работы аудита;
• квалификационный уровень аудиторов.

Подготовка  и составление общего плана аудита. Аудиторской организации (аудитору) необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и срока их проведения. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудита в зависимости от объема работ, выполняемых субъектом предпринимательской деятельности, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. При разработке общего плана аудита необходимо учитывать:

• данные предварительного планирования;
• оценку риска внутреннего контроля;
• определение существенности для целей аудита;
• оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым субъектом с учетом прошлых проверок;
• выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих аудиту;
• возможность изменения подхода к специфическим областям аудита;
• соответствие методик бухгалтерского учета субъекта нормативным правовым актам;
• выполнение принципа непрерывности планирования;
• условия проведения аудита.