Планирование аудиторской деятельности

     существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

     д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

     привлечение других аудиторских организаций  к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

     привлечение экспертов;

     количество  территориально обособленных подразделений  одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

     количество  и квалификацию специалистов, необходимых  для работы с данным аудируемым лицом;

     е) прочие аспекты, в том числе:

     возможность того, что допущение о непрерывности  деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

     обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

     особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

     срок  работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих  услуг аудируемому лицу;

     форму и сроки подготовки и представления  аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

     В общем плане рекомендуется также  предусмотреть:

     формирование  аудиторской группы, численность  и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

     распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и  должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

     инструктирование  всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

     контроль  руководителя за выполнением плана  и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;

     разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с  практической реализацией аудиторских  процедур;

     документальное  оформление особого мнения члена  аудиторской группы (исполнителя) при  возникновении разногласий в  оценке того или иного факта между  руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом. Аудиторская  организация определяет в общем  плане и роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

     Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

     На  базе общего плана аудита в аудиторских  фирмах разрабатывают программу  аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

     Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и  пересматриваться в ходе аудита, так  как планирование аудитором своей  работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи  с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. 

     2. Существенность в аудите. Методы определения уровня существенности 

     В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 4 «Существенность  в аудите» при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в  ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

     В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенными, важными), если в результате этого  пользователь данной отчетности дезориентирован  в принятии своего решения или  понесет убытки.

     Принцип существенности в аудите применяется  при решении многих задач. С его  помощью формируется логическая взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских  процедур, оценкой результатов собранных  аудиторских доказательств и  формой аудиторского заключения. Применение категории «существенность в  аудите» позволяет не принимать во внимание незначительные события. Однако вся важная информация должна быть раскрыта полностью. Кроме того, с помощью существенности можно оценить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты. Следовательно, в ходе аудиторской проверки исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают существенное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов.

     Количественное  выражение существенности называется уровнем существенности.

     Уровень существенности определяется величиной  максимально допустимой ошибки в  бухгалтерском учете и финансовой отчетности, наличие которой не оказывает  влияния на экономические решения  пользователя бухгалтерской отчетности, принимаемые на основе этой отчетности.

     Значение  этого понятия сводится к тому, что существенность не предполагает обязанности аудитора проверить  бухгалтерскую отчетность организации  и дать заключение о ее достоверности  с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена. Кроме того, существенность не может  выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре. В каждом конкретном случае для каждой организации существенность может быть различной. Критерием  оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая  может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

     При определении уровня существенности учитывают, как правило, два показателя: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора, что даже небольшая сумма ошибки может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от иных обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, выручке от продаж, валюте баланса, собственному капиталу и т.п.). Некоторые авторы выделяют три категории показателей для расчета планового уровня существенности: счета бухгалтерского учета, статьи баланса, показатели бухгалтерской отчетности. В каждом конкретном случае выбор тех или иных показателей будет зависеть как от качественных аспектов финансовой информации, так и от ее количественных характеристик.

     При оценке существенности необходимо учитывать  не только количественные, но и качественные стороны информации, такие как  вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние (например, какая-либо сумма  может оказаться несущественной по отношению к объему валовой  прибыли, но иметь значение при выявлении  тенденции развития).