Получение аудиторских доказательств относительно начальных сальдо

    1. Получение аудиторских  доказательств относительно  начальных сальдо

    Начальное сальдо – это остатки на счетах, имеющиеся на начало периода. Они  основываются на сальдо счетов на конец  предыдущего периода и отражают влияние операций и учетной политики предыдущего периода. Согласно МСА 510 «Первая аудиторская проверка – начальные сальдо» начальные сальдо проверяются, если аудит проводится впервые, или предыдущий аудит проводился другим аудитором, или выявлены условные факты и обязательства, существовавшие на начало периода. При первой проверке аудитор должен получить доказательства того, что: начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на отчетность проверяемого периода; остатки были правильно перенесены на начало текущего периода; учетная политика применяется последовательно, изменения в ней были учтены и надлежащим образом раскрыты.Объем и характер информации, которую необходимо собрать в отношении начальных сальдо, зависят от следующих факторов: учетной политики субъекта; фактов проведения аудита в предыдущих периодах и модификаций аудиторских заключений об отчетности, относящейся к этим периодам; неотъемлемого риска искажений, присущего отдельным статьям финансовой отчетности; существенности начальных сальдо для отчетности текущего периода. Если предыдущая проверка проводилась другим аудитором, то действующий аудитор может ознакомиться с рабочими документами предшественника, принимая во внимание его профессиональную компетентность и независимость. Если заключение предыдущего аудитора было отличным от безусловно положительного, то в текущем периоде надо уделить внимание тем проблемам, которые к этому привели.  

    2. Подтверждение оценочных  значений в ходе  аудиторской проверки

    Оценочное значение – приблизительная сумма  статьи при отсутствии точных способов измерения (резервы на покрытие убытков по различным причинам). Оценочные значения часто формируются в условиях неопределенности относительно исхода событий, на основе суждений. За подготовку оценочных значений, отраженных в отчетности, ответственность несет руководство клиента. Процесс определения оценочного значения может быть простым или сложным. Во многих случаях эти значения выводятся с помощью формул, основанных на определенном опыте. В российской практике, например, в роли оценочных значений выступают суммы резервов на капитальный ремонт, которые могут определяться на основе соответствующих отраслевых норм. Согласно МСА 540 «Аудит оценочных значений» аудитор должен определить, обосновано ли оценочное значение, раскрыта ли необходимая информация о нем. При этом выбираются необходимые подходы из нижеследующих:1.Обзор и тестирование процесса выведения клиентом оценочных значений. При первом подходе аудитор выполняет следующие процедуры: оценка данных и анализ допущений, на которых основано оценочное значение; проверка вычислений, выполняемых при оценке; сравнение оценочных значений и фактических результатов предыдущих периодов; рассмотрение процедуры утверждения оценочных значений руководством. В качестве доказательств обоснованности оценки руководства могут выступать:- данные, обрабатываемые в системе бухгалтерского учета субъекта;- доказательства, полученные из внешних источников (например, при определении оценки руководством возможных финансовых последствий удовлетворения исков, поданных в отношении клиента, аудитор должен обратиться за разъяснением к юристам субъекта);- прогнозные данные для определения оценочных значений (сопоставление расчетов возможных сроков оплаты дебиторской задолженности с данными прошлых периодов);- государственные и отраслевые статистические данные (будущий уровень инфляции, процентные ставки, уровень занятости населения и др.). При оценке допущений аудитор должен рассмотреть: их обоснованность в свете фактических результатов предыдущих периодов; согласованность с допущениями, используемыми для получения других оценочных значений; согласованность с соответствующими планами руководства. Аудитор проверяет уместность формул, используемых руководством, правильность процедур вычисления. При проверке рассмотрения процедур утверждения оценочных значений руководством аудитор должен определить, было ли значение утверждено руководством, имеющим соответствующие полномочия, и отражены ли процедуры рассмотрения и утверждения в документации клиента.1. Использование независимой оценки и сравнение полученных результатов с данными клиента. 2. Обзор последующих событий, подтверждающих или опровергающих сделанные оценки.  Окончательная оценка обоснованности исследуемых значений проводится на основании знания бизнеса клиента и анализа согласованности оценки с другими доказательствами, полученными в ходе аудита. Если имеется значительная разница между оценкой, подтвержденной доказательствами аудитора, и значением, определенным руководством, то клиенту необходимо ее обосновать. Если руководство не представит веского обоснования оценки, аудитор должен просить руководство пересмотреть оценочные значения, а в случае отказа считать обнаруженную разницу искажением. Если расхождения обоснованны, но имеется общая тенденция к завышению или занижению оценочных значений, то аудитор должен определить, не окажет ли это обстоятельство в совокупности существенного воздействия на финансовую отчетность.

    Международные стандарты аудита-МСА.