Получение аудиторских доказательств по операциям с использованием векселей

8

получение аудиторских доказательств по операциям с использованием векселей

В условиях развивающихся рыночных отношений все большее значение приобретают «нетрадиционные» способы расчетов между участниками экономических отношений. И хотя использование векселя в хозяйственном обороте давно стало обычным явлением в современной предпринимательской практике, вопросы по операциям с векселями на практике продолжают возникать. Это и не удивительно – правовая природа векселя позволяет ему выступать и в качестве средства расчетов, и формы накопления, и способа кредитования, и предметом залога. Поэтому Указом Президента РФ от 23.05.1994 № 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» и Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»  был установлен порядок применения векселей при проведении расчетов между юридическими лицами.

     Учитывая, что дебиторская и кредиторская задолженности – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты, вексель может быть действенным инструментом урегулирования этой задолженности.

     Для наиболее полного представления механизма учета операций с векселями у организации – продавца (векселедержателя) будут изучены способы учета погашения задолженности покупателя собственным векселем, векселем третьего лица, путем зачета взаимных требований, а также получение вексельных авансов и использование векселя при расчетах более 60 000 рублей, что пока не нашло достойного применения.

      Аудит операций по учету векселей у продавца (векселедержателя) позволит подтвердить достоверность учета операций по расчетам с покупателями,

используя аналитические процедуры по данному участку учета.

Аудит операций с векселями у организации-продавца

Цели и задачи аудита

     При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками аудитор устанавливает:

      подтверждены ли операции по погашению задолженности

соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями и т.п.);

      подлинность и правильность оформления платежных

документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка и т.п.);

      соответствие данных платежных документов данным

учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     Оценив состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации – выручке от продажи товаров, продукции, работ и услуг.

     При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами.

     При расчетах векселями обращается внимание на соблюдение  следующих требований:

-         форма векселя не должна быть нарушена;

-         учет расчетов ведется на отдельном субсчете к счету 62 «Векселя полученные»;

-         ведение аналитического учета задолженности покупателей, обеспеченных векселями:

   срок оплаты которых не наступил;

   учтенными (дисконтированными) в банках;

   по которым денежные средства не поступили в срок.

    Проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю.

     Аудитору следует учитывать, что выручку от реализации продукции или товаров по договору мены следует отразить в бухгалтерском учете одновременно после исполнения обязательств передачи соответствующих товаров обеими сторонами (п. 3.1 Приказа Минфина России от 12.11.1996 № 97).

     При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателем.

Аудиторские процедуры

     Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

     При проведении аудита дебиторской задолженности применяются следующие аналитические процедуры:

-         определение основных дебиторов;

-         получение списка дебиторов с указанием сумм задолженности на конец года;

-         проверка проведения в конце года инвентаризации дебиторской задолженности;

-         оценка правильности учета и документального оформления расчетов с использование векселей;

-         проверка наличия раздельного учета дебиторской задолженности, погашенной векселями;

-         получение регистров по учету финансовых вложений (векселей), анализ их состава, оценка правильности данных, показанных в балансе на конец года, проверка наличия всех необходимых документов и правильность их оформления.

Программа аудита

Заключение

В ходе написания данного параграфа были получены следующие результаты:

          Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности способно оказывать влияние на финансовое состояние предприятия. Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности. Использование векселей в целях урегулирования дебиторской задолженности еще не в полной мере используется на практике. Изложенные способы учета  дебиторской задолженности рекомендуются для использования в хозяйственной деятельности всех организаций и позволяют урегулировать задолженность применением векселей.

     При применении векселей для оформления дебиторской задолженности бухгалтер должен четко представлять, какого рода вексель используется в каждой конкретной сделке. Знание способов учета операций с использованием векселей и умение применить на практике говорит о высоком профессиональном уровне бухгалтера. Правильное документальное оформление и отражение на счетах операций с векселями получит положительную оценку при проведении аудита. 

Библиографический список    

1.      Гражданский Кодекс Российской Федерации, части1 и 2.

2.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.

3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит:Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240с.

4. Стандарты аудиторской деятельности. – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 320с.

5. Гуккаев В.Б. Учет расчетов за поставленные товары (продукцию, работы, услуги) векселями у векселедателя и векселедержателя.// Консультант бухгалтера, 2002, № 9.    

6. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2001.- 797с.