Понятие аудиторского риска

1.Понятие  аудиторского риска

Аудиторский риск — объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки.

Аудиторский риск помогает субъективно определить вероятность признания того, что  по итогам аудиторской проверки бухгалтерская  отчетность может:

• либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;
• либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Аудитору  следует использовать своё профессиональное суждение для оценки аудиторского риска  и соответственно разрабатывать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения риска до приемлемо  низкого уровня. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности  системы учета клиента, риска  неэффективности системы внутреннего  контроля клиента, риска не выявления  ошибок клиента. Аудиторский риск является предметом страхования

2. Оценка аудиторского риска

Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Р_а = Р_нм * Р_к * Р_н

• Р_нм — неотъемлемый риск;
• Р_к — риск средств контроля;
• Р_н — риск необнаружения.

На практике модель аудиторского риска можно  применять несколькими способами.

1. Установив  значение составляющих аудиторского  риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его  уровень.

2. Акцент  переносится на расчет значения  риска необнаружения и соответствующее  количество необходимых аудиторских  доказательств. Это более эффективный  способ. В этом случае модель  аудиторского риска имеет следующий  вид:

Р_н = Р_а /(Р_нм * Р_к)

3. Наиболее  общий способ использования модели  аудиторского риска заключается  в отслеживании взаимосвязи между  компонентами аудиторского риска  и уровнем аудиторского риска,  количеством и качеством необходимых  аудиторских доказательств.

Качественный  метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании .

Таблица. Взаимосвязь между  компонентами аудиторского риска

Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Рассмотрим  более детально компоненты аудиторского риска.

Неотъемлемый  риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

При разработке программы аудита аудитору следует  соотнести проведенную оценку риска  с существенными сальдо счетов и  группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении  данной предпосылки является высоким. При проведении оценки неотъемлемого  риска в процессе разработки программы аудита аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

• счета бухгалтерского учета аудируемого лица, которые могут быть подвержены искажениям;
• сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, утверждений, которые могут потребовать привлечения эксперта;
• роль субъективного суждения, необходимого для определения остатка на счетах бухгалтерского учета аудируемого лица;
• подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
• завершение необычных и сложных операций, особенно ближе к концу отчетного года;
• операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Риск  средств контроля — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По некоторым  или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается  как высокий, когда:

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;
• оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Определенный  риск средств контроля всегда имеет  место, так как существуют ограничения  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Риск  средств контроля может оцениваться  ниже, чем высокий риск, в следующих  случаях:

• аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;
• аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

В рабочих  документах аудитору необходимо указать  понимание систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, оценку риска  средств контроля и раскрыть обоснование  оценки риска ниже, чем высокой. Чем  ниже аудитор дает оценку риска средств  контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.

Тесты средств контроля включают в себя: проверку документов, направление запросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля. Чем  ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надлежащей организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При изучении эффективности применения средств  внутреннего контроля аудитор принимает  во внимание способ и последовательность их применения, а также учитывает, кем они применялись. По результатам  тестирования средств внутреннего  контроля аудитор должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли она первоначальной оценке риска средств контроля, следует  ли пересмотреть первоначальную оценку риска средств контроля и как  это повлияет на процесс аудита.

Неотъемлемый  риск и риск средств контроля прямо  пропорциональны планируемому количеству доказательств и обратно риску  необнаружения.

Риск  необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор  принимает во внимание предварительную  оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого риска, для того чтобы  определить надлежащий риск необнаружения.

Риск  необнаружения напрямую связан с  процедурами проверки по существу и  может учитываться:

• в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,
• для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу.

Этот  вид риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских  доказательств представляет доводы в поддержку некоторого вывода, а  не носит исчерпывающего характера.

Аудитор обязан на основе оценки внутреннего  и контрольного рисков определить в  своей работе риск необнаружения  и с учетом того, что он должен иметь приемлемо низкое значение спланировать соответствующие аудиторские  процедуры. Независимо от того, насколько  низки неотъемлемый риск и риск средств  контроля, аудитору необходимо провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета  и групп операций.

Существует  обратная связь между риском необнаружения  и комбинацией неотъемлемого  риска и риска средств контроля:

• высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;
• низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Оценка  компонентов аудиторского риска  может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить  изменения в запланированные  процедуры проверки по существу.

В случае если аудитору требуется снизить  риск необнаружения, он обязан:

• пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;
• увеличить затраты времени на проверку;
• повысить объем аудиторских выборок.

По окончании  аудита необходимо установить, подтвердились  ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор придет к выводу, что  он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих  существенный характер статей баланса  или однотипной группы хозяйственных  операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.