Понятие, классификация и оценка объектов основных средств

 

     Понятие, классификация и  оценка объектов основных средств 

     Неотъемлемым  условием осуществления хозяйственной  деятельности является обеспечение  организации, наряду с материальными, трудовыми, финансовыми ресурсами, необходимыми объектами основных средств.

     Для целей бухгалтерского учета понятие "основные средства" раскрывается через конкретный перечень единовременно  выполняемых условий, установленных  ПБУ 6/01.

     Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование.

     Начиная с 2006 г. к основным средствам относятся  объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При этом указанные основные средства по-прежнему будут отражаться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В связи с этим увеличится налоговая нагрузка организации, поскольку данное имущество должно включаться в объект обложения по налогу на имущество.

     Основные  средства предназначены для использования  в течение периода, превышающего 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем и не подлежат последующей перепродаже.

     Активы, в отношении которых выполняются  условия, предусмотренные ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, и принятые к учету после 1 января 2006 г., могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

     Повышение лимита стоимости недорогого имущества  и разрешение учитывать его в  качестве материально-производственных запасов является положительным  моментом для всех бухгалтеров, поскольку  решится вопрос о том, как вести учет таких мелочей, как ножницы, дыроколы и др. Но от заполнения необходимых учетных документов бухгалтеры не освобождаются. Если организация примет решение учитывать подобные объекты в составе материально-производственных запасов, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.)

     Максимальный  лимит для единовременного списания объектов в расходы, с одной стороны, позволит сэкономить на налоге на имущество, но с другой стороны, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02), в целях налогообложения в состав материальных расходов списываются объекты стоимостью не выше 10 000 руб. Поэтому если в бухгалтерском учете сумма расходов будет больше, придется отражать разницы по ПБУ 18/02.

     Основные  средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Классификация основных средств 

 

     Под влиянием технического прогресса, компьютеризации  и автоматизации производства постепенно увеличивается доля производственного оборудования и снижается доля зданий. Этому способствуют также новые строительные материалы, проектно-архитектурные решения и прогрессивные методы строительства.

     В практической деятельности организаций принято условное деление объектов основных средств на активную и пассивную части. К активной части относятся те объекты основных средств, которые непосредственно воздействуют на предмет труда, перемещают его и регулируют производственный процесс, а к пассивной - объекты основных средств, которые создают условия для нормальной, бесперебойной работы активной части основных средств.

     Необходимым условием правильного учета объектов основных средств является единый принцип  их оценки. 

     Оценка  основных средств. 

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     С 2006 г. в первоначальную стоимость  объектов основных средств, приобретенных  за плату, изготовленных самой организацией, включаются:

     1). Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

     2). Суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

     3). Суммы, уплачиваемые организациям за оказанные информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

     4). Таможенные пошлины и таможенные сборы;

     5). Невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

     6). Вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

     7). Иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

     В зависимости от источников поступления объектов основных средств под их первоначальной стоимостью понимают:

     1). Для объектов основных средств, изготовленных самой организацией или приобретенных за плату, - фактические затраты, связанные с их производством или приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

     2). Для объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, - денежная оценка, согласованная учредителями организации;

     3). Для объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей);

     4). Для объектов основных средств, полученных безвозмездно, - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Оценка  объектов основных средств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, производится путем пересчета  суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

     Таким образом, с 2006 г. пересчет стоимости  основного средства, которая выражена в иностранной валюте, производится только один раз - в момент принятия его к учету на счет учета вложений во внеоборотные активы. Первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

     В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

     При принятии решения о переоценке следует  руководствоваться установленным  требованием существенности показателей  бухгалтерского учета. Если стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу, на начало предыдущего года отличается от текущей (восстановительной) стоимости более чем на 5%, то должно быть принято решение о проведении переоценки. 

     Порядок изменения первоначальной стоимости

     основных  средств путем переоценки. 

     В соответствии с ПБУ 6/01 изменение  первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств может произойти и в результате переоценки объектов основных средств.

     Пункт 15 ПБУ 6/01 дает право коммерческим организациям не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств  по текущей (восстановительной) стоимости.

     Принятие  решения о необходимости переоценки осуществляется организациями не по объектам, а по группам однородных объектов основных средств. Например, в качестве таких групп могут  быть выделены средства вычислительной техники, оргтехника (факсы, копировальные аппараты и другое), автотранспорт и так далее.

     Кроме того, переоценке подлежат объекты  основных средств, которые могут  учитываться не только на счете 01, но и на счете 03 "Доходные вложения в  материальные ценности". Переоценка не распространяется на объекты незавершенного строительства и вложения в приобретение объектов основных средств, учитываемые на счете 08.

     При принятии решения о переоценке таких  основных средств налогоплательщикам следует учитывать, что в последующем  они должны будут переоценивать основные средства регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

     Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

     Результаты  проведенной по состоянию на 1-е  число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

     Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации  и отражается в учете на счете 83 "Добавочный капитал". 

     В бухгалтерском учете оформляются  следующие проводки: 

     Д-т 01 К-т 83 - произведена дооценка основных средств

     Д-т 83 К-т 02 - отражена сумма дооценки начисленной  амортизации.

     Д-т 84 К-т 01 - проведена уценка объекта  основных средств 

     Д-т 02 К-т 84 - отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств