Понятие, оценка и учет нематериальных активов

В составе счета 04 они  учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные  организацией до момента передачи объекта  в эксплуатацию (создания объекта, который  сможет приносить доход). Все указанные  затраты носят характер капитальных  вложений организации - вложений во внеоборотные активы.

Счет 04 «Нематериальные активы»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - первоначальная стоимость нематериальных активов (НМА)	Списание остаточной стоимости  выбывшего объекта	91/2
08/5	Общая первоначальная стоимость  приобретения и затраты по сдаче  объекта в эксплуатацию	Амортизация, начисленная  на разницу между ценой покупки  и оценки приобретенного на аукционе объекта НМА	20,26,44
80	Взнос участника в совместную деятельность (на балансе совместной деятельности)	Списание суммы накопленной  амортизации при выбытии объекта	05
51,76	Разница между покупной и  оценочной стоимостью приобретенной  на аукционе организации

Фактическими  расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

2) регистрационные пошлины, таможенные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой исключительных прав правообладателя;

3) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Если при приобретении нематериальных активов возникают  дополнительные расходы по приведению их в состояние, в котором они  пригодны к использованию, то такие  расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов (например, заработная плата сотрудников, начисления социального налога и  пр.). Затраты, связанные с получением кредитов и займов, в первоначальную стоимость нематериальных активов  не входят. За исключением случаев, когда речь идет об инвестиционных активах. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство.

Расходы по приобретению и  созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. переданные в порядке бартера  объекты списывают с кредита  соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и  др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Организациям предоставлено  право переоценивать свои материальные активы и корректировать их стоимость в случае обесценения актива. Говорить об обесценении актива можно в случае, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость, т.е. ту сумму, которая может быть получена от использования нематериального актива или от его продажи. Для учета результатов переоценки нужно сделать проводки, аналогичные тем, что используются при переоценке основных средств, то же касается и периодичности проведения переоценки. Единожды приняв такое решение в отношении группы однородных активов, компания должна будет переоценивать их не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценку нужно проводить по текущей рыночной стоимости, определяемой «исключительно по данным активного рынка». По международным стандартам активным считается рынок, где одновременно соблюдаются следующие три условия:

1. товары, продаваемые на  рынке, являются однородными;

2. потенциальные продавцы  и покупатели могут быть найдены  в любое время;

3. цены общедоступны.

Правда, если применить эти  условия к активам, которые признаются нематериальными по отечественным  стандартам, становится очевидным, что  далеко не всякий такой объект может  быть переоценен. Ведь понятно, что  активного рынка ноу-хау или  товарных знаков и изобретений просто не существует. Все эти активы уникальны, сделки с ними нерегулярны, да и цены, как правило держаться в секрете. А значит, востребованность этого нововведения на данный момент можно поставить под сомнение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет поступления нематериальных активов

При поступлении  НМА наиболее сложным в бухгалтерском учете является  формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»

Организации становятся владельцами  нематериальных активов различными способами,  такими как: их приобретение за плату, создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе, приобретение на условиях обмена, поступление в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление и поступление НМА для осуществления совместной деятельности.     

 Нематериальные активы  принимаются к бухгалтерскому  учету по первоначальной стоимости,  определенной по состоянию на  дату принятия его к бухгалтерскому  учету.    

 Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива  признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная  величине оплаты в денежной  и иной форме или величине  кредиторской задолженности, уплаченная  или начисленная организацией  при приобретении, создании актива  и обеспечении условий для  использования актива в запланированных  целях.    

 Согласно п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной  деятельности или на средство  индивидуализации правообладателю  (продавцу);

- таможенные пошлины и  таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы  налогов, государственные, патентные  и иные пошлины, уплачиваемые  в связи с приобретением нематериального  актива;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации и  иным лицам, через которые приобретен  нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно  Связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.  

 При создании нематериального  актива, кроме расходов, предусмотренных  в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам также  относятся:

- суммы, уплачиваемые  за выполнение работ или оказание  услуг сторонним организациям  по заказам, договорам подряда,  договорам авторского заказа  либо договорам на выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  или технологических работ; расходы  на оплату труда работников, непосредственно  занятых при создании нематериального  актива или при выполнении  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные  нужды (в том числе единый  социальный налог); расходы на  содержание и эксплуатацию научно-исследовательского  оборудования, установок и сооружений, других основных средств и  иного имущества, амортизация  основных средств и нематериальных  активов, использованных непосредственно  при создании нематериального  актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального  актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.      

 Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займами кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Для объектов нематериальных активов различают следующие основные способы определения их первоначальной оценки:

- при внесении учредителями в счет вклада в уставный капитал – по договоренности сторон;

- при приобретении за плату у других организаций и лиц - исходя из фактически   произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использования на предприятии;

- в случае создания объекта нематериальных активов в самой организации – по стоимости его изготовления;

- в случае получения объекта по договору мены - по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;

- при получении от других предприятий и лиц безвозмездно – экспертным путем, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. 

Чрезвычайно важной представляется техническая сторона регистрации  в учете нематериальных объектов. Поскольку этот вид имущества  не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием таких объектов. Любое поступление нематериальных активов на предприятие должно оформляться первичными учетными документами. Но необходимо отметить, что типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России для учета поступления и движения объектов нематериальных активов, отсутствуют.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций первичным документом, служащим основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть акт приемки. Поскольку единая форма такого акта не установлена, то она может быть разработана предприятием самостоятельно при наличии всех необходимых реквизитов, определенных Законом РФ «О бухгалтерском учете». По своему содержанию и характеру этот документ может соответствовать акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов должен фиксировать факт поступления его на предприятие и содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации, подразделение, в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные.

Основанием для оприходования  объектов служат документы, идентифицирующие их, т.е. подтверждающие существование  самого объекта и права предприятия  на его использование в той  или иной форме. К ним относятся  документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права  предприятия.

На основе акта приемки  нематериальных активов составляется карточка учета нематериальных активов (НМА-1), типовая форма которой  утверждена постановлением Госкомстата  России и которая применяется  для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие.

Своеобразным «паспортом»  объекта может являться инвентарная карточка, содержащая такие реквизиты, как:

• учетный (архивный) номер объекта; краткое наименование информации (название объекта), отражающей ее основное функциональное назначение, или условный шифр объекта;
• перечень   (спецификация,   состав)   и   вид   материальных   носителей информации;
• авторы    или    организации,    создавшие    (собравшие,    составившие) информацию; 
• основания  создания информации (инициативная работа или по заказу); 
• наименование права  предприятия   на данный объект; 
• наличие в  информации отдельных  патентоспособных решений;
• перечень и источники заимствованной (использованной) информации, созданной  другими лицами; 
• перечень и состав затрат по приобретению информации и подготовке ее к полезному использованию с указанием источников финансирования.