Порядок и методики учета нематериальных активов

      Источник: собственная разработка на основании источника [14; с.324] 

      Оценка  объектов нематериальных активов, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд организации, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством.

      Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов предусмотрено в следующих случаях:

      - проведение переоценки нематериальных  активов по решению Правительства  РБ;

      - внесение установленных в соответствии  с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;

      - капитальные вложения в улучшение  объектов промышленной собственности,  компьютерные программы и базы  данных собственного производства;

      - другие случаи в соответствии  с законодательством [15; с.261].

      В бухгалтерском учете нематериальные активы показываются по остаточной (недоамортизированной) стоимости на начало и конец отчетного  периода.

      В международной практике имеет место  такой вид нематериальных активов, как гудвил (цена фирмы), возникающий как объект учета при покупке одной организацией другой и по сути представляющий собой разницу между оценкой, в которой имущество числилось на балансе купленной организации, и фактической ценой, уплаченной за эту организацию [16; с.334]. 
 
 

      1.4 Аннотируемый перечень нормативных документов по учету нематериальных активов 

      Важнейшими  нормативно-правовыми документами, определяющими методологию и  организацию бухгалтерского учета во всех отраслях национальной экономики и учета нематериальных активов, являются:

• Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 г. № 302-З (НРПА РБ, 2008 г., №3, рег. .№ 2/1399) «О бухгалтерском учете и отчетности». Закон регулирует организацию и методологию бухгалтерского учета в республике, определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
• Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.
• Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от 02.12.2009 г. №191/144/27, регламентирует условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и нематериальных активов коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в хозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил, а также определяет объекты начисления амортизации, порядок установления нормативных сроков службы, сроков полезного использования методов начисления и норм амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств.
• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003г. № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной документации по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичной документации по учету основных средств и нематериальных активов» с изменениями и дополнениями от 10.01.2009г. №3 (НРПА, №8/20463 от 05.02.2009г.) - в данной инструкции раскрыт порядок заполнения первичных документов, применяемых для учета нематериальных активов (поступления, выбытия и т.д.).
• Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от  30 мая 2003 г. № 89 с изменениями и дополнениями от 25.06.2010 г. № 77 (НРПА РБ, №8/8/22545 от 09.07.2010г.) «Об утверждении Типового Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению Типового Плана счетов бухгалтерского учета». Настоящая Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них. Настоящая Инструкция предназначена для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. На основе настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.
• Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128 с изменениями и дополнениями от 25.06.2010г. №77 (НРПА, №8/22545 от 09.07.2010г.). Этот документ регламентирует понятие нематериальных активов, описывает порядок и методику ведения бухгалтерского учета нематериальных активов организации.
• Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 «Об утверждении инструкции по  инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства Финансов Республики Беларусь» с изменениями и доаолнениями от 22.04.2010г. №50 (НРПА, №8/22313 от 12.05.2010г.). Данная инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.
• и другие нормативно-правовые документы.

 

      2 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ           ЧАСТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «КИРАН» 

      2.1 Задачи учета нематериальных активов 

      В соответствии с Законодательством  Республики Беларусь к нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся документально  оформленные результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, нераскрытая информация, в т.ч. секреты производства и другие); приобретенные (полученные) права и привилегии на использование объектов интеллектуальной собственности, программного обеспечения, природных ресурсов, имущества, возможностей осуществления видов деятельности и отдельных операций, подтвержденные лицензиями, сертификатами или договорами; организационные расходы, связанные с государственной регистрацией (перерегистрацией) организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством, стоимость деловой репутации; иные активы организации, включаемые в состав нематериальных активов в соответствии с законодательством.

      Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора или иных правоустанавливающих документов. Основным признаком является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации или возможность их отчуждения от другого имущества или реализации [17; с.209].

      Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются достоверное и полное:

• формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским договорам) объектов нематериальных активов в организации;
• формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости;
• отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов;
• документальное отражение поступления и выбытия нематериальных активов;
• определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

 

      2.2 Документальное оформление по учету нематериальных активов 

      Нематериальные  активы могут поступать в результате:

• приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;
• получения безвозмездно от других организаций и лиц;
• поступления в счет вклада в уставный фонд;
• производства собственными силами организаций;
• оприходования излишков, выявленных при инвентаризации, и др.

      Совместные  организации пользуются правом собственности на нематериальные активы и используют их по своему усмотрению, не вступая в противоречие с законом. Они приобретают нематериальные активы различными способами:

• у отечественных и иностранных участников, которые вносят эти активы в качестве вкладов в уставный фонд организации (например, при создании многих совместных организаций наша сторона предоставляет право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, иностранная сторона предоставляет право на изобретения, ноу-хау, новые технологии);
• путем покупки в процессе деятельности организации (права на изобретения, ноу-хау, программное обеспечение вычислительной техники и т.д.);
• путем слияния (или погашения) с другими организациями (права на торговые знаки, знаки обслуживания и др.);
• путем безвозмездной передачи сторонними юридическими и физическими лицами (права на изобретения, авторские права, права пользования землей и т.д.) [5; с.124].

      Нематериальные  активы могут приобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников).

      Нематериальные  активы выбывают с организации в  результате:

• списания;
• продажи юридическим и физическим лицам;
• безвозмездной передачи другим организациям;
• вклада в уставный фонд другой организации и в других случаях.

      Постановлением  Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов» (далее - постановление № 168, Инструкция № 168) предусмотрены следующие типовые формы первичных учетных документов по учету нематериальных активов:

      НА-1 «Акт о приеме нематериальных активов»;

      НА-2 «Инвентарная карточка учета нематериальных активов» [18].

      Акт о приеме нематериальных активов (форма  НА-1) служит документом на оприходование  нематериальных активов. Инвентарная  карточка учета нематериальных активов (форма НА-2) применяется для аналитического учета нематериальных активов, поступивших в организацию (пп.11 и 12 Инструкции № 168).

      Постановлением  № 168 не предусмотрена типовая форма первичного учетного документа по списанию нематериальных активов. Однако это не означает, что такой документ может не составляться, так как факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

      В соответствии с п.26 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128, списание нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования производится на основании акта на списание.

      Согласно  ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон) при отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:

      - наименование, номер документа, дату  и место его составления;

      - содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

      - должности лиц, ответственных  за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи [19].

      В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

      Применяемые организацией самостоятельно разработанные  и утвержденные формы первичных  учетных документов (при отсутствии утвержденных в соответствии с Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации) должны быть включены в учетную политику организации.

      Основанием  для оприходования нематериальных активов на частном предприятии  «Киран» служит Акт о приеме нематериальных активов (формы НА-1), составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерии организации (Приложение А). В документах, прилагаемых к акту, дается характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования или подтверждаются имущественные права. Например, права на изобретение подтверждаются патентами и свидетельствами, программное обеспечение – алгоритм и т.п.

      Основанием  для списания выбывших нематериальных активов являются акты их передачи, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности) и др. 
 
 

      2.3 Синтетический и аналитический  учет поступления нематериальных  активов 

      Для синтетического учета нематериальных активов на частном предприятии  «Киран» предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие (Приложение Б).

      К этому счету могут открываться следующие субсчета:

     04-1 – имущественные права;

     04-2 – изобретения, рационализаторские  предложения, лицензионные соглашения;

     04-3 – компьютерные программы и  базы данных;

     04-4 – промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки;

     04-5 – сорта растений;

     04-6 – фирменные наименования;

     04-7 – «ноу-хау»;

     04-8 – авторские и смежные права;

     04-9 – типологии интегральных микросхем;

     04-10 – НИОКР;

     04-11 – выбытие нематериальных активов.

     Нематериальные  активы на счете 04 «Нематериальные  активы» учитываются в первоначальной оценке.

     При полной журнально-ордерной форме синтетический  учет по счету 04 ведется в журнале-ордере № 13, аналитический – в ведомости  № 17, а при сокращенной – в  журнале-ордере № 04 [5; с.127].