Порядок проведения аудиторской проверки операций

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Мая 2011 в 21:21, курсовая работа

Описание

Цель исследования – формирование навыков проведения аудиторской проверки операций с нематериальными активами.

В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи исследования:

- Рассмотрение понятия нематериальных активов с точки зрения Российского законодательства.

- Изучение целей, задач и методики проведения аудита Нематериальных активов организации.

- Планирование аудита нематериальных активов исходя из целей и задач проверки.

- Разработка рабочих документов аудитора.

- Формулировка выводов, рекомендаций, обобщение результатов проверки.

Содержание

Введение. 3

1. Методика аудиторской проверки операций с нематериальными активами. 5

1.1. Понятие нематериальных активов 5

1.2. Цели и задачи аудиторской проверки НМА. 6

1.3. Источники информации при проведении аудита НМА 7

2. Порядок проведения аудиторской проверки операций с НМА ОАО «Аэротехнологии» 10

2.1. Сфера деятельности и основные экономические показатели ОАО «Аэротехнологии» 10

2.2. Оценка аудиторского риска ОАО «Аэротехнологии». 11

2.3. Расчет уровня существенности. 12

2.4. Общий план аудита нематериальных активов 12

2.5. Рабочие документы аудитора при проверке по существу 14

2.6. Рабочая аудиторская таблица по результатам выполнения программы аудита НМА. 15

2.7. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита 18

2.8. Аудиторское заключение по итогам проверки операций с НМА ОАО «Аэротехнологии» 24

Заключение 27

Список использованной литературы 29

Скачать (58.15 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Работа состоит из 1 файл

Аудит НМА.docx

— 61.42 Кб (Скачать документ)

2. Порядок проведения аудиторской проверки операций с НМА ОАО «Аэротехнологии»

2.1. Сфера деятельности и основные экономические показатели ОАО «Аэротехнологии»

Компания «Аэротехнологии» была создана 15.10.2001 года. Основным видом деятельности компании является производство полного спектра навигационного оборудования, позволяющего оснастить необходимыми приборами, любой вид транспорта, включая водный и воздушный.

Имея за плечами долгие годы исследований и плодотворного общения с пользователями, «Аэротехнологии» создает оборудование, соответствующее самым высоким представлениям об эффективности и надежности и при этом работа с ним максимально проста. Необходимо отметить, что в январе 2005 года компания была продана новому владельцу, которому по сей день принадлежит контрольный пакет акций. При этом образовалась положительная делова репутация, которая была оценена в 150000 руб. Компания имеет филиалы и представительства в 15 городах России и завод в Китае. ОАО «Аэротехнологии» существует на рынке и сохраняет высокую конкурентоспособность благодаря собственным научным исследованиям. Отрасль, в которой работает компания постоянно развивается и совершенствуется, поэтому ОАО «Аэротехнологии» вынуждено быстро адаптироваться к существующему рынку.

При создании компании в 2001 году размер уставного капитала составил 100000 рублей, при этом компания создавалась, как общество с ограниченной ответственностью, в 2003 преобразовалось в Открытое акционерное общество. Число учредителей возросло с 3 человек до 5. ОАО «Аэротехнологии» является плательщиком налога на прибыль и НДС. На балансе Общества имеются нематериальные активы, а так же нематериальные активы, принятые по лицензионному договору.

Генеральный директор Общества стал инициатором аудиторской проверки нематериальных активов и в качестве аудитора (на основании письма-обязательства на проведение аудита) была назначена аудиторская фирма ООО «Техноаудит».

2.2. Оценка аудиторского риска ОАО «Аэротехнологии».

Таблица 1.

Вид оцениваемого риска	Факторы, снижающие риск	Факторы, повышающие риск
Неотъемлемый риск	Достаточный опыт и знания руководства организации;	Наличие давления на руководство со стороны инвесторов; Характер бизнеса (обязательное условие – развитие технологий производства);
Риск средств контроля	Наличие подразделения, которое осуществляет внутренний контроль; Система внутреннего контроля работает эффективно; Искажения сальдо счетов и класса операций вовремя выявляются СВК и системой бухгалтерского учета.	Ориентация средств контроля на текущие и повторяющиеся операции;
Риск необнаружения	Дополнительные аудиторские процедуры, учитывая оцененные риски средств конроля и неотъемлемого риска.	Достаточно большой объем операций с НМА
Аудиторский риск	5 %

2.3. Расчет уровня существенности.

По данным формы 1 отчетности ОАО «Аэротехнологии» выявлено, что валюта баланса на 01.09.2010 составляет 968756 тыс. руб., исходя из приведенных данных, уровень существенности:

УС=968756000*5%=48437800 (руб.)

2.4. Общий план аудита нематериальных активов

Таблица 2.

№ п.п.	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Проверка порядка отнесения объекта к нематериальным активам	01.09.2010-02.09.2010	Зятева Д.К.	- Лицензионные, авторские договоры - Регистрационные документы - Карточки аналитического учета НМА
2.	Проверка операций учета поступления и создания НМА	03.09.2010-07.09.2010	Глазатова Ю.С.	Источники информации: - ПБУ 14/2007 - Данные учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. - Акт о приеме-передаче объекта НМА - Главная книга - Книга покупок - Платежные поручения, расходные кассовые ордера - Договоры купли-продажи - Лицензионные, авторские договоры
3.	Проверка учета амортизации НМА	08.09.2010-10.09.2010	Глазатова Ю.С.	Источники информации: - Налоговый кодекс РФ - ПБУ 14/2007 - Данные учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. - Приказы по установлению срока полезного использования объекта НМА - Протоколы созданных комиссий по оценке НМА - Документы, подтверждающие права на объекты НМА - Главная книга - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 05 - Баланс - Отчет о прибылях и убытках
4.	Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по движению НМА	13.09.2010-14.09.2010	Глазатова Ю.С.	Источники информации: - ПБУ 14/2007 - Данные учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. - Бухгалтерские справки-расчеты - Акт о приеме-передаче объекта НМА - Опись карточек учета НМА - Инвентаризационные описи - Приказы, распоряжения - Главная книга - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 04
5.	Проверка правильности проведения инвентаризации НМА	15.09.2010-17.09.2010	Зятева Д.К.	Источники информации: - Гражданский кодекс РФ - ПБУ 14/2007 - Данные учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. - Инвентаризационные описи - Сличительные ведомости - Приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса НМА - Приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии
6.	Проверка правильности налогообложения НМА	20.09.2010-23.09.2010	Зятева Д.К.	Источники информации: - Гражданский кодекс РФ - ПБУ 14/2007 - Данные учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. - Книга покупок, книга продаж - Счета-фактуры - Декларации - Бухгалтерские справки - Регистры синтетического и аналитического учета по счету 68
7.	Проверка достоверности отражения в отчетности операций с НМА	24.09.2010-27.09.2010	Зятева Д.К.	Источники информации: - Гражданский кодекс РФ - ПБУ 14/2007 - Данные учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. - Отчетность организации - Регистры бухучета
8.	Составление отчета аудитора и подготовка аудиторского заключения	27.09.2010-30.09.2010	Зятева Д.К.	Рабочие документы аудитора, составленные в процессе проверки

2.5. Рабочие документы аудитора при проверке по существу

Проверка начисления амортизации по НМА (РД-0004/а-НМА)

Таблица 3.

№ п.п.	Наименование объекта НМА		Первоначальная стоимость (руб.)		Дата постановки на учет		Данные организации				Данные аудитора				Примечание
							Срок полезного использования (год)		Сумма амортизации		Срок полезного использования		Сумма амортизации (руб)
1.		Рекламный видеоролик		560000		На учет не поставлен (приобретен 01.04.2009)		Не определен		Не определена		3 года		311111		Объект НМА не поставлен на баланс организации из-за некомпетентности главного бухгалтера.
2.		Программное обеспечение для бухгалтерии		85560		01.01.2005		2		85000		2		85560		В первоначальную стоимость программного обеспечения не включено вознаграждение посреднической организации. Объект НМА полностью перенес свою стоимость на затраты в течение 2х лет.
3.		Гудвилл		150000		01.01.2005		Не опредеоен		Не начисляется		Не определен		Не начисляется		Гудвилл не проверяется организацией на обесценение
4.		Промышленный образец		200000		01.06.2010		1		100000		1		Не начисляется		Амортизация не начисляется, так как промышленный образец используется по лицензионному договору и должен числится на забалансовом счете.

Проверка правильности отражения балансовой стоимости НМА

(РД-0004/б.с.-НМА)

Таблица 4.

№ п.п.	Наименование объекта НМА	Первоначальная ст-ть (руб.)		Начисленная амортизация (руб.)		Остаточная стоимость (руб.)		Примечание
№ п.п.	Наименование объекта НМА	Данные организации	Данные аудитора	Данные организации	Данные аудитора	Данные организации	Данные аудитора	Примечание
1.	Рекламный видеоролик	560000	560000	Не начислена	311111	Не определена	248889	Искажения вследствие непостановки объекта на учет в качестве НМА
2.	Программное обеспечение для бухгалтерии	85000	85560	85000	85560	0	0	Первоначальная стоимость объекта искажена из-за отнесения расходов, связанных с приобретением ПО в число прочих. Объект полностью перенес свою стоимость на затраты.
3.	Гудвилл	150000	150000	42500	42500	107500	107500	Данный объект подлежит тестированию на обесценение.
4.	Промышленный образец	200000	200000 (отражается на забалансовом счете)	100000	Е начисляется	10000	200000	Объект отражается на забалансовом счете, не амортизируется.

2.6. Рабочая аудиторская таблица по результатам выполнения программы аудита НМА.

Таблица 5.

Наименование процедуры	Методы аудита	Результаты выполнения аудиторских процедур
1. Законность отнесения объекта к НМА в соответствии с ПБУ 14/2007	Инспектирование Изучение материалов предыдущих проверок Запрос Подтверждение	1. Отнесение расходов, связанных с образованием юридического лица к объекту НМА является неправомерным в соответствии с п.4 ПБУ 14/2007 2. Разработанный специально для организации видеоролик рекламного содержания необходимо отнести к НМА в соответствии с ст. 4, 7 ФЗ №5351-1 «Об авторском праве» и ПБУ 14/2007
2. Проверка операций учета поступления и создания НМА: А) Проверка правильности оформления договоров купли-продажи НМА, а так же договоров, связанных с предоставлением (получением) права использования НМА Б) Проверка правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости объекта НМА. В) Оценка правильности организации синтетического и аналитического учета НМА. Г) Достоверность отражения в отчетности поступления и создания НМА	Инспектирование Изучение материалов предыдущих проверок Запрос Подтверждение Инспектирование Изучение материалов предыдущих проверок Пересчет Наблюдение Инспектирование Изучение материалов предыдущих проверок Пересчет Наблюдение Аналитические процедуры Инспектирование Изучение материалов предыдущих проверок Пересчет Аналитические процедуры	1) В договоре купли-продажи присутствует, но не подписан протокол согласования договорной цены. 2) Счет на оплату НМА по договору выставлен раньше, чем подписан сторонами договор. 1) Вознаграждение посреднической организации при приобретении программного обеспечения для бухгалтерии было отнесено на прочие расходы. В соответствии с п. 8 ПБУ 14/2007 такие расходы относятся к расходам на приобретение объекта НМА и формируют его первоначальную стоимость. 1) Рекламный ролик (с песней) учитываются в бухгалтерском учете как два независимых друг от друга инвентарных объекта, что противоречит п. 5 ПБУ 14/2007 1) Промышленный образец товара отражается организацией на забалансовом счете без основания – лицензионного договора. 2) Искажение первоначально стоимости НМА в связи с неверным отнесением расходов при формировании его первоначальной стоимости. 3) Платежи за предоставление права использования промышленного образца, произведенные в виде фиксированного разового платежа отражаются в отчетности в расходах отчетного периода, что противоречит п. 39 ПБУ 14/2007
3. Проверка учета амортизации НМА А) Проверка обоснованности срока полезного использования НМА Б) Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по НМА В) Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации НМА	Инспектирование Изучение материалов предыдущих проверок Запрос Подтверждение Пересчет Аналитические процедуры Инспектирование Изучение материалов предыдущих проверок Наблюдение Аналитические процедуры Инспектирование Изучение материалов предыдущих проверок Пересчет Аналитические процедуры	1) Деловая репутация (гудвилл) - объект НМА со сроком полезного использования 20 лет, однако организация ежегодно не проверяет его на обесценение, нарушая п. 27, 22 ПБУ 14/2007 и IAS 36 «Обесценение активов». 1) Фирма начисляет амортизацию на опытный (промышленный) образец, который использует по лицензионному договру. Нарушение п. 38 ПБУ 14/2007. 1) Искажения суммы начисленной амортизации в отчетности в силу того, что организация амортизирует объект НМА, принятый к учету по договору предоставления права использования промышленного образца лицензиаром.
4. Проверка своевременности отражения в бухучете операций по движению НМА	Инспектирование Изучение материалов предыдущих проверок Запрос Подтверждение	1) Все операции, связанные с движением, перемещением, выбытием НМА отражаются своевременно.
5. Проверка правильности проведения инвентаризации НМА и отражения ее результатов в учете.	Инспектирование Изучение материалов предыдущих проверок Опрос Наблюдение Пересчет	1) Обнаружены ошибки в инвентаризационной описи: нет подписей членов комиссии. 2) Отсутствие приказа о назначении действующей инвентаризационной комиссии.
6. Проверка правильности налогообложения операций с НМА (НДС, налог на прибыль)	Инспектирование Изучение материалов предыдущих проверок Запрос Подтверждение Пересчет Аналитические процедуры	1) Передача промышленного образца по лицензионному договору с предоставлением права использования лицензиаром НДС не облагается (пп.26, п. 2 ст. 146 НК РФ)
7. Проверка достоверности отражения в отчетности всех операций по учету НМА.	Инспектирование Изучение материалов предыдущих проверок Запрос Подтверждение Аналитические процедуры Наблюдение	1) Искажения в отчетности в результате начисления амортизации на промышленный образец, приняты по лицензионному договору (забалансовый объект НМА). 2) Искажения в результате отнесения расходов, связанных с образованием юридического лица к НМА. 3) Не отражен в отчетности рекламный видеоролик. 4) Искажение первоначальной стоимости программного обеспечения для бухгалтерии. 5) Искажение в результате отражения разового платежа за предоставление права использования промышленного образца в составе расходов отчетного периода.

Информация о работе Порядок проведения аудиторской проверки операций