Порядок учета нормируемых расходов при расчете налога на прибыль

Порядок учета нормируемых расходов при расчете налога на прибыль

Расходы, которые принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично в пределах ограничений (норм), называются нормируемыми расходами. Согласно законодательству РФ, к ним относят:

долгосрочное страхование жизни (подп. 48.2 п. 1 ст. 264, абз. 3 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ);

естественную убыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ);

пенсионное страхование (абз. 1 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ);

негосударственное пенсионное обеспечение (абз. 4 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ);

дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ);

личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованного сотрудника (абз. 5 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ);

личное страхование исключительно на случай смерти застрахованного сотрудника и (или) причинения вреда его здоровью (абз. 6 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ);

представительские расходы (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ);

возмещение затрат сотрудников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ);

компенсацию за использование личного автомобиля (мотоцикла) сотрудника в служебных целях (подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);

рекламные расходы (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ);

расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов (подп. 13 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);

расходы на нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);

расходы на замену бракованных, утративших товарный вид при транспортировке и (или) реализации и недостающих экземпляров печатных изданий в упаковках (подп. 43 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);

потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции (подп. 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);

расходы на формирование резервов (п. 4 ст. 266, п. 4 ст. 267 Налогового кодекса РФ);

убыток от реализации (уступки) права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 Налогового кодекса РФ);

проценты по кредитным (заемным) средствам (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 Налогового кодекса РФ);

расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, работающих вахтовым методом или в полевых (экспедиционных) условиях (подп. 32 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);

расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (п. 3 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Следует отметить, что при расчете налога на прибыль можно учесть и расходы, связанные с мерчандайзингом, для чего поставщику необходимо подтвердить экономическую обоснованность услуг мерчандайзинга. Тогда при расчете налога на прибыль он сможет включить их стоимость в состав расходов на рекламу в пределах норматива (1% от выручки), т.к. расходы на мерчандайзинг прямо не упомянуты в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Однако расходы на мерчандайзинг можно учесть и без ограничений, если их квалифицировать не как рекламу, а как:

расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка и сбор информации, связанной с производством и реализацией товаров (подп. 27 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ);

прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

http://www.zakonprost.ru/content/info/959