Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

- сумме затрат по незаконченным НИОКР (по данным счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);

-  сумме  затрат на НИОКР, не давших положительных результатов, отнесеных на прочие расходы ( данные по кредитовому обороту 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Организации, не проводившие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, данный раздел в пояснения не включают.

   Второй  пример пояснений в приказе был  дан «Основные средства». Данный раздел состоит из четырёх таблиц. В первой таблице этого раздела отражается информация о движении основных средств в течение отчетного года (Приложение 2.1). Основные средства отражаются в пояснениях по первоначальной (восстановительной) стоимости. В графе «Первоначальная стоимость  на начало года» переносится  дебетовое сальдо по соответствующим видам основных средств, счета 01 "Основные средства" на 1 января отчетного года. В графе «Поступило» указывается  первоначальная стоимость основных  средств, введенных в эксплуатацию  в отчетном году. В графе «Выбыло объектов» отражается первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, а также суммы амортизации этих объектов, то есть кредитовый оборот по счету 01 «Основные средства» и по счету 02 «Амортизация основных средств».        Графа «Первоначальная стоимость на конец периода» рассчитываются как сумма показателей граф «Первоначальная стоимость на начало года» и «Поступило» за минусом показателей графы «Выбыло объектов» и должны быть равна дебетовому сальдо по счету 01, опять же таки если не проводилась переоценка ОС.

   Третьим в Приложении №3 настоящего приказа  приводится «Финансовые вложения». В этом разделе дается две таблицы, где расшифровываются показатели строк "Финансовые вложения" формы «Бухгалтерский баланс» по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках». Ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются по  текущей рыночной стоимости.  Если же текущая рыночная стоимость  не определяется, то финансовые  вложения в отчетности отражаются по первоначальной стоимости (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Во второй таблице «Иное использование  финансовых вложений» (Приложение 3.2) может отражаться сумма вкладов в уставные капиталы других организаций при этом приводится  расшифровка сумм вкладов в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций по данным счета 58 «Финансовые вложения», субсчета «Паи и акции».

Следующим в приложении приказа идёт раздел «Запасы». Таблицы данного раздела  имеют вид аналогичный предыдущим уже рассмотренным, поэтому ввиду избегания многократного повторения я опущу её описание. Скажу только, что здесь должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).    

Пятым разделом является «Дебиторская и кредиторская задолженность».   Здесь организация  приводит расшифровку сумм краткосрочной  и долгосрочной дебиторской и  кредиторской задолженности. Строки  первой таблицы «Наличие и движение дебиторской задолженности» (Приложение 5.1) в части расчетов с покупателями и заказчиками заполняются на основании дебетового сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Показатели  для расшифровочных строк «Авансы  выданные» формируются по данным дебетовых остатков счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Показатели  для строк «Прочая» формируются  по данным дебетовых остатков на счетах: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал», и т.д. Показатели  строки «Итого» таблицы «Наличие и движение дебиторской задолженности» равняется сумме соответствующих  показателей строки «Дебиторская задолженность» формы «Бухгалтерский баланс», если в отчетном периоде организация не создавала резерв по сомнительным долгам.  Строки  четвёртой таблицы «Наличие и  движение кредиторской задолженности» (Приложение 5.3) в части расчетов с поставщиками и подрядчиками заполняются на основании кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Показатели  строк «Авансы полученные» формируется  по данным кредитовых остатков счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные». Показатель строки «Расчеты по  налогам и сборам» формируется  по данным кредитового оборота  по счетам 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». При заполнении показателей строк «Кредиты», «Займы» используются суммы кредитовых остатков по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В строке «Прочая» указываются суммы  кредитовых остатков по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.  Показатель  строки «Итого» подраздела «Наличие и движение кредиторской задолженности» должен быть равен сумме показателей  строки «кредиторская задолженность» формы «Бухгалтерский баланс».    

Следующая раздел представлен таблицей «Затраты на производство». В данной таблице организация приводит расшифровку Затраты на производство, кроме того, изменения остатков незавершенного производства и готовой продукции.  Показатель  строки «Материальные затраты» формируется  на основании данных по кредитовому обороту счета 20 «Основное производство», субсчет «Материальные затраты», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Показатель  строки «Затраты на оплату труда» формируется  по данным кредитового оборота счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который включает суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты.  По  строке «Отчисления на социальные нужды» отражается сумма начисленных к  уплате в отчетном и предыдущем периоде  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой равняется кредитовому обороту по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».  Показатель строки «Амортизация» формируется как сумма кредитовых оборотов счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» (либо кредитового оборота по счету 04 «Нематериальные активы» , если организация начисляет амортизацию по объектам нематериальных активов без применения счета 05). Показатель  строки «Итого по элементам затрат»  равняется сумме строк всех предыдущих строк. По  строке «Изменение остатков» отражается разница между суммой остатков незавершенного производства на конец отчетного периода и суммой входящих остатков.

В седьмой таблице Приложения №3 отражаются «Резервы под условные обязательства». Данные берутся из четвёртого раздела  баланса строки «Резервы под условные обязательства». Поскольку эта группа нововведённая немного расскажу о ней. Здесь идет речь о тех обязательствах, которые компания собирается взять на себя в перспективе (при наступлении определенных событий). Это могут быть расходы, которые вытекают из требований закона или условий сделок. Важно, чтобы вероятность такого рода событий была высокой. Например, это может быть резерв под гарантийный ремонт или под ликвидацию основных средств. То есть, отражать здесь резервы под обесценение МПЗ, к примеру, не нужно. Теперь  о переносе заключительных остатков резервов из баланса за 2010 год в  квартальный баланс 2011 года. В годовом балансе эти резервы полностью отражались в разделе пятом "Краткосрочные обязательства" по строке "Резервы предстоящих расходов". В квартальном балансе по строке "Резервы под условные обязательства" отражаются суммы только тех резервов, срок погашения (исполнения) обязательств по которым распространяется на период больше года. Но данная величина не может быть больше суммы, приведенной в бухгалтерском балансе 2010 года (на конец отчетного периода) по строке "Резервы предстоящих расходов".

Предпоследним разделом пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и  убытках состоит «Обеспечения обязательств».   Данный раздел заполняют организации, которые, например, получали или выдавали векселя в обеспечение кредиторской задолженности, имущество в залог. Тогда показатель строки «Векселя» подраздела «Полученные» формируется на основании  дебетового остатка по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета «Векселя полученные».  Показатели  строк, отражающих величину имущества, находящегося в залоге, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».  Стоимость векселей, входящих в составе финансовых вложений, в этом разделе не отражается.  Стоимость собственных векселей выданных в обеспечение задолженности отражается на основании кредитового остатка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные». Показатели  строк, отражающих стоимость отданного  в залог имущества, заполняются  на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». И, наконец, последний раздел, представленный одной таблицей, «Государственная помощь». Данный раздел заполняют организации, получившие в отчетном, предыдущем или предшествующем предыдущему годах государственную помощь в виде субсидий, субвенций, бюджетных кредитов. Учет  полученных из бюджета субвенций, субсидий, кредитов, имущества регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". Показатели строки «Получено бюджетных средств – всего» равняется кредитовому обороту по счету 86 «Целевое финансирование». Показатель  строки «Бюджетные кредиты» формируются  по данным счетов 66 «Краткосрочные кредиты  и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты  и займы» в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе. Новые требования к порядку подготовки пояснительной записки к Бухгалтерскому балансу по правилам 2011 года. Форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", которая являлась дополнительной расшифровкой статей баланса, по новому проекту преобразована в несколько разделов пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 

Различия  между Пояснениями и "пятой" формой:

1. В формах Пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.
2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».
3. В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.
4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.
5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.
6. Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).
7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.
8. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства» и «Обеспечения обязательств».
9. В свою очередь были исключены разделы «Доходные вложения в материальные ценности» и «Расходы на освоение природных ресурсов».

3. Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (тыс. руб. (млн. руб.))   

1. Нематериальные активы и расходы  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы (НИОКР)    

1.1. Наличие и движение нематериальных активов   

0710005 с. 1